企业纳税实务与技巧

主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧第11讲财富税、行为税和资源税〔一〕纳税人房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区〔不包括乡村〕内拥有房屋产权的单位和个人。一、房产税〔一〕纳税人〔1〕产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；〔2〕产权未确定或者纠纷未处理的，房产代管人或者运用人为纳税人；〔3〕产权属于国家的，其运营管理的单位为纳税人；〔4〕产权出典的，承典人为纳税人。〔二〕纳税范围1、房产税的纳税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括乡村。2、独立于房屋之外的建筑物〔如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等〕不属于房产，不是房产税的纳税对象。1、从价计征以房产余值〔按房产原值一次减除10％－30％〕为计税根据。应纳税额＝房产原值×〔1－扣除比例〕×1.2％〔三〕计税根据2、从租计征按房产租金收入的12％计征。应纳税额＝租金收入×12％自2001年1月1日起，对个人按市场价钱出租的居民住房，用于居住的，按4％的税率征收房产税。出租居民住房适用10％的个人所得税税率。〔三〕计税根据〔1〕以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值〞作为计税根据计征房产税。〔2〕以房产投资收取固定收入、不承当运营风险的，视同出租，按照“租金收入〞为计税根据计征房产税。〔3〕属于融资租赁性质的房屋以“房产余值〞作为计税根据计征房产税。3、特殊规定〔一〕纳税人印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、运用税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和运用人。二、印花税1、签署合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但是不包括合同的担保人、证人和鉴定人。2、在国外书立、领受，但在国内运用的应税凭证，其运用人为纳税人。〔一〕纳税人印花税的税率有两种方式：1.比例税率2.定额税率〔二〕税率1、合同：以凭证所载金额作为计税根据〔1〕以凭证上的“金额〞、“收入〞、“费用〞作为计税根据的，该当“全额〞计税，不得作任何扣除。〔2〕载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。〔三〕印花税的计税根据2、营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本〞和“资本公积〞两项的合计金额作为计税根据，税率万分之五贴花3、不记载金额的营业账簿、权益答应证照〔房屋产权证、营业执照、专利证〕和辅助性账簿〔企业的日记账簿、各种明细分类账簿〕：以件数作为计税根据，每件5元定额税率〔三〕印花税的计税根据〔一〕纳税人在我国境内“接受〞〔获得〕“土地、房屋权属〞〔土地运用权、房屋一切权〕的单位和个人。通俗的讲，谁买房，谁交纳契税。三、契税1、根本界定〔1〕国有土地运用权出让〔2〕土地运用权转让〔包括出卖、赠与、交换〕〔3〕房屋买卖、赠与、交换土地运用权的转让不包括乡村集体土地承包运营权的转移。〔二〕纳税范围〔1〕以土地、房屋权属作价投资、入股；〔2〕以土地、房屋权属抵债；〔3〕以获奖方式接受土地、房屋权属；〔4〕以预购方式接受土地、房屋权属。2、视同转移的特殊情况3、不交纳契税的情况土地、房屋权属的典当、承继、出租、抵押，不属于契税的纳税范围。三、契税1、只需一个价钱的情况国有土地运用权出让、土地运用权出卖、房屋买卖，以成交价钱作为计税根据。2、无价钱的情况土地运用权赠与、房屋赠与，由纳税机关参照土地运用权出卖、房屋买卖的市场价钱确定。〔三〕契税的计税根据3、有两个价钱的情况土地运用权交换、房屋交换，为所交换土地运用权、房屋的“价钱差额〞；4、补缴契税的情况以划拨方式获得的土地运用权，经同意转让房地产时，以补交的土地运用权出让费用或者土地收益为计税根据。〔三〕契税的计税根据纳税人该当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的税务机关办理纳税申报。〔四〕契税纳税期限〔一〕纳税人1、城镇土地运用税由拥有土地运用权的单位或者个人交纳；2、拥有土地运用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实践运用人交纳；3、土地运用权未确定或者权属纠纷未处理的，由实践运用人纳税；4、土地运用权共有的，由共有各方分别交纳。四、城镇土地运用税1、凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家一切的土地，还是集体一切的土地，都是城镇土地运用税的纳税范围。2、建制镇的纳税范围为镇人民政府所在地的地域，但不包括镇政府所在地所辖行政村。〔二〕纳税范围城镇土地运用税的计税根据是纳税人“实践占用〞的土地面积。1、凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。2、尚未组织测定但纳税人持有政府部门核发的土地运用权证书的，以证书确定的土地面积为准。3、尚未核发土地运用权证书的，该当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地运用权证书后再作调整。〔三〕计税根据〔一〕纳税人城市维护建立税的纳税义务人是交纳“三税〞〔增值税、消费税、营业税〕的单位和个人。五、城市维护建立税城市维护建立税的计税根据是纳税人实践交纳的增值税、消费税、营业税的税额。应纳税额＝〔增值税＋消费税＋营业税〕×适用税率纳税人所在地为城市市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，税率为l%。〔二〕城市维护建立税的计算1.纳税人违反“三税〞的有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建立税的计税根据。2.纳税人在被查补“三税〞和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建立税进展补税、征收滞纳金和罚款。3.假设要免征或者减征“三税〞，也要同时免征或者减征城市维护建立税。〔三〕特别规定4.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还曾经交纳的城市维护建立税。5.由受托方代扣代缴“三税〞的单位和个人，其代扣代缴的城市维护建立税按照受托方所在地的适用税率执行。〔三〕特别规定〔一〕纳税范围目前资源税的纳税范围仅包括矿产品和盐类，1、原油：仅限于开采的天然原油，不包括人造石油2、天然气：专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿消费的天然气〞3、原煤：不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品4、其他非金属矿原矿5、黑色金属矿原矿6、有色金属矿原矿7、盐：固体盐、液体盐六、资源税1、纳税人开采或者消费应税产品销售的，以“销售数量〞为课税数量；2、纳税人开采或者消费应税产品自用的，以“自用数量〞为课税数量；3、扣缴义务人代扣代缴资源税的，以“收买数量〞为课税数量；4、纳税人不能准确提供应税产品数量的，以应税产品的“产量〞为课税数量。〔二〕纳税数量1、纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。2、纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税