逆向税务筹划

论逆向税务谋划2021.9.3一、逆向税务谋划的概念逆向税务谋划是跨国纳税人借助防止低税管辖权而进入高税管辖以最大限制地谋求所需利益的行为。了解逆向税务谋划的概念关键在于把握以下两点：第一，逆向税务谋划是对一种特殊的跨国税务谋划景象的笼统描画，即跨国纳税人防止低税管辖权而进入高税管辖权。第二，跨国纳税人进展逆向税务谋划是为了最大限制地谋求所需利益，这与跨国纳税人的谋利最大化目的相一致。二、逆向税务谋划的特点通常以为，跨国税务谋划是跨国纳税人利用各种税法规定的差别，采取种种公开的合法手段，以最大限制地谋求减轻国际纳税义务的行为。具有以下几个特点：1.谋利非税性。普通的跨国税务谋划以最大限制地减轻国际纳税义务为目的，在谋利上具有直接谋取税收利益的特点。而逆向税务谋划那么不然，它不仅不能直接谋取税收利益，而且还要牺牲税收利益。但经过牺牲税收利益，将带来所得的更大的非税收利益。它已不只是一个税收问题，而是一个涉及税收但又重在非税的较为复杂的问题。2.间接谋利性。跨国纳税人进展普通的税务谋划，以防止高税管辖权而进入低税管辖权为途径，在谋利上显得较为直接，从而容易引起留意。逆向税务谋划那么是借助防止低税管辖权而进入高税管辖权来进展的，从外表上看，这并不能减轻国际纳税义务，相反还会加重国际纳税义务，似乎是难以了解的事。但是，跨国纳税人正是借助这种逆向税务谋划活动到达了最大限制地谋求利益的目的。3.谋利多样性。普通的跨国税务谋划旨在直接谋取税收利益，因此在谋利上具有单一性的特点。但跨国纳税人进展逆向税务谋划所要谋求的利益那么随详细情况而变。有时是为了实现净利润最大化；有时那么并不能使净利润最大化，而是为了有效实现某项必要的运营战略；有时可立刻谋取利益，有时那么在当期并不能谋利，而是未来有利。三、逆向税务谋划实例跨国纳税人进展逆向税务谋划，最终是为了最大限制地谋求所需利益，这与跨国纳税人的谋求利润最大化目的相一致。例如，甲国某企业A到乙国兴办一家合营企业B，并担任原资料进口和产品出口。按协议，税后利润的40％归企业A一切，60％归企业B的乙国方一切，某纳税年度，企业B本应实现利润100000元。根据税法规定，甲国所得税税率为55％，乙国所得税税率为35％。企业B应向乙国家交纳所得税额为：100000×35％＝35000〔元〕企业B税后利润为：100000－35000＝65000〔元〕税后利润在企业A和企业B的乙国方间进展分配，企业A应得利润为：65000×40％＝26000〔元〕企业B的乙国方应得利润为：65000×60％＝39000〔元〕但由于企业A支配了企业B原资料进口和产品出口，使企业B实现应税所得额为50000元，其他50000元利润转移到甲国的企业A.企业B应交纳所得税额为：50000×35％＝17500元企业B税后利润为：50000－17500＝32500元企业B税后利润在企业A和企业B的乙国方间进展分配，企业A应得利润为：32500×40％＝13000元企业B的乙国方应得利润为：32500×60％＝19500元企业A因所得额添加50000元，应多交纳所得税额为：50000×55％＝27500元企业A税后利润添加额为：50000－27500＝22500元从外表看，企业A的这种行为不仅不能减轻国际纳税义务，相反，会加重国际纳税义务。但是，由于企业A独享所添加的税后利润22500元，将会实现净利润最大化。企业A最终所得的利润额为：13000＋22500＝35500元与逆向税务谋划行为发生前相比，企业A所得利润添加额为：35500－26000＝9500元这里，跨国纳税人多纳税额为：50000×〔55％－35％〕＝10000元甲国添加税收收入27500元，乙国减少收入为：50000×35％＝17500元