税收基础第三章

第三章消费税第三章消费税消费税概述1消费税的基本内容2消费税的计算3消费税的申报和缴纳4第一节增值税概述一、消费税的概念二、消费税的特点三、消费税的作用一、消费税的概念

根据《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。

消费税是世界各国广泛实行的税种。120个国家我国1950年对电影、戏剧、舞厅、冷饮、旅游及娱乐1953年，取消上述消费税的征收1989年，对彩色电视机、小汽车等征收消费税。

二、消费税的特点

（一）征税范围和税率选择具有灵活性。（二）征收简便。（三）税源广泛，可以取得充足的财政收入。（四）税负负担具有转嫁性。

三、消费税的作用

（一）稳定财政收人，保持原有负担。（二）正确引导消费，抑制超前消费。（三）调节支付能力，缓解分配不公。（四）体现消费政策，调整产业结构。

第二节消费税的基本内容一、消费税的纳税义务人二、消费税的征收范围三、消费税的税目三、消费税的税率一、消费税的纳税义务人（1）生产应税消费品的单位和个人。（2）进口应税消费品的单位和个人。（3）委托加工应税消费品的单位和个人。

二、消费税的征收范围第一类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、一次性木筷、实木地板等。第二类：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、高尔夫球及球具等。第三类：高能耗及高档消费品如摩托车、小汽车、高档手表、游艇等。第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品如汽油、柴油等。第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。课堂讨论：问未来可能会有哪些消费品或消费行为将纳入消费税征收范围？豪宅别墅(大户型、非自住高档住宅和多套住宅)、私人飞机、高档时尚产品、高档服装、高档皮具、高档家具、高档电子产品等

三、消费税的税目

（一）烟（二）酒及酒精（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火（六）成品油（七）汽车轮胎

（八）摩托车（九）小汽车（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板

四、消费税税率消费税的税率，有两种形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%。（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒和成品油。

注意：粮食白酒、薯类白酒和卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。存在下列情况时，应按适用税率中最高税率征税：（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品即生产销售两种税率以上的应税消费品时应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。

案例：某化工厂即生产化妆品，又生产护肤产品，组成成套出售；某啤酒厂高档啤酒250元/吨组成成套出售低档啤酒220元/吨第三节消费税的计算一、从量定额计税方法三、从量定额和从价定率相结合的复合计税方法二、从价定率计税方法

一、从量定额计税方法

应纳税额=应纳消费税数量×消费税单位税额

应纳消费税数量具体为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的的应税消费品数量。（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

[例3-3-1]某石化厂5月销售柴油4万升，同月将自产柴油5000升用于本厂基建工程的车辆使用，柴油适用固定税率为0.8元/升。计算该厂5份月应纳消费税。解：应纳消费税=40000升×0.8元/升+5000升×0.8元/升=36000（元）

二、从价定率计税方法

应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率（1）对外销售的应税消费品，其销售额为向对方收取的全部价款和价外费用（价外费用的内容与增值税规定相同），但不包括收取的增值税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。凡用于其他方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：

①有同类消费品的销售价格的按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税。其应纳税额计算公式为:

应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率②没有同类消费品销售价格的按照规定，如果纳税人自产自用的应税消费品，在计算征收时，没有同类消费品销售价格，应按组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式是：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）实行复合计税办法计算纳税的组成价格计算公式如下：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）

÷（1-消费税税率）

[例3-3-2]某企业将生产的成套化妆品发给职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为3000元（不含税成本）。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%，化妆品适用税率为30%。试计算应纳消费税额。解：（1）组成计税价=（3000+3000×5%）÷(1-30%)=4500（元）（2）应纳消费税=4500×30%=1350（元）

（3）委托加工应税消费品，委托加工应税消费品是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消品。在这种情况下计算的消费税有以下两种情况：①有同类消费品销售价格的其应纳税额的计算公式为：

应纳税额=同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率

②没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税，其计算公式为：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式如下：

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式如下：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工费数量×定额税率）÷（1-消费税税率）公式中的“材料成本”指的是委托方提供加工材料的实际成本，“加工费”指的是受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括增值税税金)。

[例3-3-3]甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料的实际成本为7000元，支付乙企业加工费2000元，已知消费税税率为10%，受托方无该应税消费品。试计算应纳消费税。解：（1）组成计税价格=(7000+2000)÷(1-10%)=10000（元）（2）应纳消费税=10000×10%=1000（元）

[例3-3-4]某鞭炮企业9月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料为30万元，收取的加工费3万元，代垫辅料1万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。试计算应纳消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。解：（1）组成计税价格=（30+3+1）÷（1-15%）=40（万元）（2）应纳消费税=40×15%=6（万元）（4）进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）[例3-3-5]某公司进口一批摩托车，海关完税价格50万元，应征进口关税15万元，则进口环节需缴纳消费税多少。消费税税率为10%。解：（1）组成计税价格=（50+15）÷（1-10%）=72.22（万元）（2）应纳消费税=72.22×10%=7.22（万元）

三、从量定额和从价定率相结合的复合计税方法

其应纳税的计算公式为：

应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

[例3-3-6]某酒厂10月份对外销售粮食白酒500吨，每吨不含增值税的销售额为500元。试计算该批粮食白酒应纳的消费税税额。解：（1）从量征收应纳消费税额=500×2000×0.5=500000(元)（2）从价征收应纳消费税额=500×500×20%=50000(元)（3）应纳消费税额合计=500000+50000=550000(元)

[例3-3-7]某烟厂2010年9月生产并销售一批卷烟，共8箱(每箱50000支)，该批卷烟每标准条(200支)的调拨价格为45元，试计算该批卷烟应纳消费税税额。解：该批卷烟每标准条调拨价为45元，说明该批卷烟的适用税率为36%（1）从量征收应纳消费税额=8×150=1200(元)（2）从价征收应纳消费税额=8×50000÷200×45×36%=32400(元)（3）应纳消费税额合计=1200+32400=33600（元）课堂练习：1.某企业将生产的成套化妆品发给职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为2000元（不含税）。国家税务总局核对的该产品的成本利润率为5%，化妆品适用税率为30%，计算应纳消费税税额。解：组成计税价格=（2000+2000×5%）÷（1－30%）=3000应纳消费税税额=3000×30%=900元2.甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为8000元，支付乙企业加工费1000元（不含税加工费），已知消费税税率为10%，同时对于该应税消费品，受托方无同类消费品的销售价格。计算应纳消费税税额。解：组成计税价格=（8000+1000）÷（1－10%）=10000应纳消费税税额=10000×10%=10003.某汽车厂委托江南橡胶厂加工汽车轮胎500套，该汽车厂提供橡胶500公斤，每公斤成本120元，江南橡胶厂加工一套轮胎的加工费25元，代垫辅料10元。已知消费税率为3%，计算委托加工汽车轮胎的应纳消费税税额。解：组成计税价格=（120+25+10）÷（1－3%）=159.79应纳消费税税额=159.79×500×3%=2396.85元4.某公司进口一批小轿车300辆。关税完税价格每辆15万元，关税税率25%，小轿车消费税率9%。计算轿车消费税的应纳税额。解：组成计税价格=（15+15×25%）÷（1－9%）=20.60万元应纳消费税税额=20.60×300×9%=556.32万元5.某年11月某酒厂对外销售粮食白酒800吨，每吨不含增值税的销售价格为400元，试计算该批粮食白酒应纳消费税税额。解：应纳消费税税额=800×1000×2×0.5+800×400×20%=864000元第四节消费税的申报和缴纳

一、纳税义务发生时间二、纳税地点三、纳税环节四、纳税期限一、纳税义务发生时间（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付结算方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（5）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。

（6）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。

（7）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。

二、纳税地点

（1）纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。（2）委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关报缴消费税税款。

（3）纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地缴纳税款。（4）进口的应税消费品，由