非货币性资产交换习题

非货币性资产交换习题一、单项选择题

1.下列资产中，属于货币性资产的是()。

A.不准备持有至到期的债券投资

B.准备持有至到期的债券投资

C.长期股权投资

D.准备在一个月内转让的交易性金融资产

2.关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（）

A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

B.换入资产的未来现金流量的风险和金额与换出资产相同，但时间不同

C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，不应当考虑交易各方是否存在关联方关系

3.长江公司以一台A设备换入大海公司的一台B设备。A设备的账面原价为120万元，已提折旧6万元，已提减值准备6万元，其公允价值为120万元。大海公司另向长江公司支付补价10万元。长江公司支付清理费用0.4万元。假定长江公司和大海公司的商品交换不具有商业实质。长江公司换入的B设备的入账价值为()万元。

A.99.4

B.98

C.98.4

D.110.4

4.甲企业2009年5月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价81万元。该批库存商品的账面价值为240万元，公允价值为300万元，计税价格为300万元，适用的增值税率为17％；换入设备的原账面价值为320万元，公允价值为270万元。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为()万元。

A.60

B.150

C.120

D.30

5.长江公司以一台甲设备换入大海公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备6万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为36万元。大海公司另向长江公司支付补价4万元。两公司资产交换具有商业实质，长江公司换入乙设备应计入当期收益的金额为()万元。

A.4

B.0

C.4

D.8

6.甲公司用一台设备换入乙公司的一项专利权。设备的账面原值为20万元，已提折旧为4万元，已提减值准备2万元。甲另向乙公司支付补价6万元。两公司资产交换不具有商业实质，甲公司换入专利权的入账价值为(

)万元。

A.12

B.20

C.24

D.14

7.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是(

)。

A.以公允价值为130万元的固定资产换入乙公司账面价值为160万元的无形资产，并支付补价40万元

B.以账面价值为140万元的固定资产换入丙公司公允价值为100万元的一项专利权，并收到补价40万元

C.以公允价值为160万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为230万元的短期股票投资，并支付补价70万元

D.以账面价值为210万元的持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为195万元的一台设备，并收到补价15万元

8.在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照(

)的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账价值。

A.换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额

B.换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额

C.换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额

D.换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额

9.钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为(

)元。

A.220000

B.236000

C.290000

D.320000

10.长江公司以公允价值为500万元的固定资产换入大海公司公允价值为440万元的股权投资，另从大海公司收取现金60万元。长江公司换出固定资产的账面原价为600万元，已计提折旧40万元，已计提减值准备20万元，在清理过程中发生清理费用10万元。大海公司换出股权投资的账面余额为420万元，已计提跌价准备20万元。假定不考虑相关税费，长江公司换入股权投资的入账价值为（

）万元。

Ａ.425.2B.440C.478D.450

11.接上题，长江公司应确认的交易损益为（）万元。

A.150B.60C.-50D.0

12.2009年7月甲公司以一批库存原材料换入乙公司一台设备，并收到对方支付的补价48.4万元。该批库存原材料成本600万元，已计提跌价准备80万元，公允价值为520万元，适用的增值税税率为17%；乙公司设备的原值为720万元，已提折旧80万元，已提减值准备40万元，公允价值为560万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。甲公司换入设备入账价值和该项交易对损益的影响分别是（）万元。（假定甲乙公司不存在关联关系。）

A.560，-80

B.604.4，0

C.560，0

D.520，-40

13.应用上题条件，乙公司换入存货的入账价值和该项交易对损益的影响分别是（

）万元。

A.560，-80

B.604.4，0

C.560，0

D.520，-40

14.2009年11月10日，甲公司以一批库存商品换入乙公司一台设备，并收到乙公司支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，适用的增值税税率为17%；换入设备的原值为160万元，已提折旧30万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司该项交换应确认的设备入账价值为（

）万元。（假定甲乙公司无关联关系。）

A.150

B.135

C.175.5

D.160.5

15.使用上题条件，乙公司换入的是库存商品，假设乙公司取得证据表明其换入资产公允价值更可靠，乙公司换入存货的入账价值是（

）万元。

A.150

B.135

C.175.5

D.160.5

16.甲公司以持有的对A公司的长期股权投资交换乙公司一项房产，甲公司对A公司的长期股权投资成本1000万元，按成本法核算，已经计提减值准备200万元，乙公司房产原值1500万元，已经计提折旧500万元，已经计提减值准备100万元，甲公司向乙公司支付补价100万元，完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，乙公司换入资产入账价值和交易损益分别是（

）万元。

A.900，100

B.900，0

C.800，0

D.800，100

17.甲公司以生产经营用的A设备和B设备交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。有关资料如下，假设不考虑相关税费且交易后双方预计现金流量及其现值与交易前无明显差异，问甲公司取得的D设备的入账价值为（

）元。

甲公司（元）乙公司（元）

ABCD

原值30000250001200042000

累计折旧2000900060005000

账面价值2800016000600037000

公允价值2800018000600040000

A.40000

B.37000

C.38261

D.37860.47

18.2009年7月甲公司以一批库存原材料换入乙公司一台设备，并收到对方支付的补价48.4万元。该批库存原材料成本600万元，已计提跌价准备80万元，公允价值为520万元，适用的增值税税率为17%；乙公司设备的原值为720万元，已提折旧80万元，已提减值准备40万元，公允价值为560万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交易不具有商业实质，问甲公司取得设备的入账价值为（

）元。

A.520

B.560

C.500

D.471.6

19甲公司以生产经营用的A设备和B设备交换乙公司生产经营用的C设备和D设备，假设交易后双方预计现金流量的现值与交易前将发生明显不同，问甲公司取得的D设备和乙公司取得的B设备的入账价值分别是（

）元。

甲公司（元）乙公司（元）

ABCD

原值30000250001200042000

累计折旧2000900060005000

账面价值2800016000600037000

公允价值2800018000600040000

A.28000，18000

B.40000，18000

C.37000，16000

D.16000，6000

20.长江公司以一项固定资产与大海公司的一项长期股权投资进行资产置换，长江公司换出固定资产的账面原值为60万元，已计提折旧9万元，公允价值为54万元，长江公司另向大海公司支付补价6万元。大海公司换出长期股权投资的账面余额为57万元，已计提减值准备12万元，公允价值为60万元，为换入固定资产支付相关税费1万元，假定该项交换具有商业实质。则大海公司非货币性资产交换正确的会计处理是（）万元。

A．固定资产的入账价值为60万元；非货币性资产交换利得3万元

B．固定资产的入账价值为15万元；处置非流动资产利得55万元

C．固定资产的入账价值为55万元；处置非流动资产利得15万元

D．固定资产的入账价值为46万元

21.A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，B公司另向A公司支付补价303.75万元。A公司、B公司适用增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：①A公司换出：库存商品的账面余额为1080万元，已计提减值准备为90万元，计税价值为1125万元；②B公司换出：固定资产的原值为1350万元，累计折旧为270万元，公允价值为1012.5万元；假定该项交换不具有商业实质。则B公司换入库存商品入账价值为(

)万元。

A.1001.25

B.1192.5

C.1102.5

D.1080

二、多项选择题

1.下列交易中，属于非货币性资产交换的有(

)。

A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床

B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房

C.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备,另支付补价160万元

D.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另收取补价200万元

E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价

2.下列资产中，属于非货币性资产的有(

)。

A.其他应收款

B.预付账款

C.股权投资

D.准备持有至到期的债券投资

E.可供出售金融资产

3.下列项目中，属于非货币性资产交换的有(

)。

A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权

B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料

C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价

D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价

E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元

4.企业发生的交易中，如果涉及补价，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准的有(

)。

A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25％

B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25％

C.支付的补价占换入资产公允价值的比例大于等于25％

D.支付的补价占换出资产公允价值和补价之和小于25％

E.支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于等于25%确定

5.关于货币性资产，下列说法正确的有（

）。

A.给企业带来经济利益是不确定的

B.将为企业带来的经济利益是固定的

C.为出售而持有

D.具有流动性

E.将为企业带来的经济利益是可确定的

6.下列项目中，属于非货币性资产交换的有（

）。

A.以公允价值100万元的设备换取一项长期股权投资

B.以公允价值100万元的存货和10万元存款换取2辆载重汽车

C.以公允价值300万元的厂房和150万元存款，换取一项土地使用权

D.以公允价值100万元的设备换取一处库房，同时支付28万元的补价

E.以公允价值100万元的设备换取一处库房，同时收到28万元的补价

7.以下关于非货币性资产交换以公允价值计价时，正确的处理的有（

）。

A.以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础

B.有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，应以换入资产的公允价值作为其计价基础

C.换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益

D.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换入资产总成本乘以换入该项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例

E.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于该资产原账面价值

8.以下关于非货币性资产交换以账面价值计价时，正确的处理的有（

）。

A.以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础

B.换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益

C.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例

D.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例

E.多项非货币性资产交换且双方账面价值总额一致时，某项换入资产入账价值一定等于该资产原账面价值

9.当以公允价值对多项非货币性资产交换计价时，以下影响换入资产入账价值的项目的有（

）。

A.换出资产公允价值B.换入资产公允价值C.换出资产缴纳的增值税

D.换入资产时得到的补价E.换入资产时支付的补价

10.以下关于非货币性资产交换会计处理中，表述正确的有（

）。

A.不能确认非货币性资产交换收益

B.当换出资产账面价值小于换出资产公允价值时,交易实现时确认收益

C.符合公允价值计价条件时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差确认为当期相关损益

D.符合账面价值计价条件时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差确认为当期相关损益

E.符合账面价值计价条件时，不确认相关损益

11.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有(

)。

A.以固定资产换入股权B.以银行汇票购买原材料C.以银行本票购买固定资产

D.以长期股权投资换入原材料E.以固定资产换入一项专利权

12.甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，以下影响甲公司换入资产入账价值的项目的有(

)。

A.甲公司计提的换出资产减值准备B.甲公司为换入固定资产支付的运费

C.甲公司为换出存货交纳的增值税销项税额D.甲公司换出无形资产的账面价值

E.甲公司支付的补价

13.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，正确的会计处理方法是(

)。

A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号—收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

B.换出资产为无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C.换出资产为固定资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

D.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益

E.换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益

14.关于非货币性资产交换，下列说法中错误的有(

)。

A.换出存货应交的增值税不会影响换入存货入账价值的确定

B.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，均可能确认非货币性资产交换损益

C.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

D.非货币性资产交换不具有商业实质，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

E.非货币性资产交换不具有商业实质，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

15.关于以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理，下列说法正确的有（）。

A.收到补价的企业，以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

B.支付补价的企业，以换出资产的公允价值加上支付补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

C.收到补价的企业，以换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

D.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益

E.只有涉及补价的非货币性资产交换才确认非货币性资产交换利得或损失

16.非货币性资产交换在按照账面价值计量时，下列项目会影响收到补价企业计算换入资产入账价值的有（）。

A.收到的补价

B.支付的补价

C.换出资产已计提的减值准备

D.换入资产已计提的减值准备

E.换出资产的增值税销项税额

17.非货币性资产交换中，可以作为公允价值能够可靠计量的条件的有（）。

A.换入资产或换出资产存在活跃市场

B.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场

C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小

D.能估计未来现金流量和折现率计算现值

E.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定

18.在非货币性资产交换按照公允价值计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产和可供出售金融资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入（）。

A.其他业务收入

B.其他业务成本

C.营业外支出

D.营业外收入

E.投资收益

19.下列关于非货币性资产交换说法正确的有（）。

A.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

B.如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关的税费作为换入资产的成本

C.只要换入的资产具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

D.如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质

20.对于涉及多项资产收到补价的非货币性资产交换（具有商业实质），在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（）。

A.换入资产的进项税额

B.换出资产的销项税额

C.收到对方支付的补价

D.换入资产的公允价值

三、计算分析题

1.长江公司和大海公司均为房地产开发企业，长江公司因变更主营业务，与大海公司进行资产置换。有关资料如下：

（1）2010年3月1日，长江公司、大海公司签订资产置换协议。协议规定：长江公司将其建造的经济适用房与大海公司持有的长期股权投资进行交换。长江公司换出的经济适用房的账面价值为16000万元，公允价值为18000万元。大海公司换出的长期股权投资的账面价值为18400万元，公允价值为18200万元，长江公司另向大海公司支付200万元作为补价。两企业资产交换具有商业实质。假定长江公司、大海公司换出的资产均未计提减值准备。

假定不考虑长江公司、大海公司置换资产所发生的相关税费。

（2）2010年5月10日，长江公司通过银行转账向大海公司支付补价款200万元。

（3）长江公司、大海公司换出资产的相关所有权划转手续于2010年6月30日全部办理完毕。

假定长江公司换入的长期股权投资按成本法核算；大海公司换入的经济适用房作为存货核算。

要求：

（1）指出长江公司在会计上确认该资产置换的日期。

（2）编制长江公司与该资产置换相关的会计分录。

（3）编制大海公司与该资产置换相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.长江股份有限公司（以下简称长江公司）为一家制造业上市公司。该公司在2008年12月31日的资产总额为200000万元，负债总额为160000万元，资产负债率为80％。其中欠T公司购货款16000万元，欠M公司购货款4200万元。该公司在2007、2008年连续两年发生亏损，累计亏损额为4000万元。

大海股份有限公司（以下简称大海公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为大海公司的全资子公司。

2009年，长江公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

（1）1月1日，与大海公司达成协议，以市区400亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入大海公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。

长江公司400亩土地使用权的账面价值为8000万元，公允价值为16000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为20000万元，累计折旧为16000万元，公允价值为4000万元，未曾计提减值准备。

大海公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为12000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为8000万元。

（2）3月1日，长江公司就其欠T公司的16000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免长江公司债务4000万元，然后长江公司以市区另外—块200亩土地使用权偿还剩余债务12000万元。长江公司该土地使用权的账面价值为6000万元；公允价值为12000万元；未曾计提减值准备。

（3）3月15日，长江公司就其欠M公司的4200万元债务，与M公司达成债务重组协议。协议规定：长江公司以其某项固定资产偿还该项债务。长江公司用于偿还债务的固定资产账面原价为12000万元，累计折旧6000万元，已计提减值准备2000万元，公允价值为3800万元。

（4）4月1日，长江公司与M公司达成一项资产置换协议。长江公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块200亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给长江公司公司补价1600万元。

长江公司用于置换的产成品的账面余额为9000万元，已经计提1200万元存货跌价准备，其公允价值为8000万元。

M公司用于置换的200亩土地的土地使用权的账面价值为2000万元，未曾计提减值准备，公允价值为6400万元。

假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2009年4月底前完成。长江公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2009年底，长江公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

要求：

（1）根据上述资料，指出在2009年12月31日与长江公司存在关联方关系的公司。

（2）计算确定长江公司自大海公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。

（3）编制长江公司以土地使用权和办公楼自大海公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。

（4）对长江公司与T公司的债务重组，编制长江公司的会计分录。

（5）对长江公司与M公司的债务重组，编制长江公司的会计分录。

（6）计算确定长江公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。

（7）编制长江公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）。

四、综合题

1.甲股份有限公司2009年5月与乙公司达成非货币性资产交换协议，以一块土地的使用权和产成品换入乙公司拥有的M公司10％的股权和N公司40％的股权。甲公司土地使用权的成本为5000万元，公允价值为8000万元，未计提减值准备。库存商品账面余额1800万元，已计提跌价准备400万元，公允价值1500万元，乙公司拥有M公司10％股权的长期股权投资账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有N公司40％的股权的长期股权投资账面余额4000万元，计提减值准备800万元，公允价值为3000万元，乙公司另向甲公司支付现金755万元。要求：

（1）分别按照具有商业价值和不具有商业价值计算甲公司换入M和N公司股权的初始成本并做出会计处理；

（2）若具有商业实质，甲公司取得N公司后采用权益法核算，相关手续完备，甲公司取得N公司投资日N公司可辨认净资产公允价值7800万元，做出后续会计处理。

2.M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。M公司固定资产采用直线法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费，在核算中，以万元为单位，保留小数点后两位。M公司2007～2009年发生如下经济业务事项：

(1)2007年2月1日，M公司为建一新项目，接受N公司投入一台不需安装的设备，该设备在N公司的账面原值为400万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为400万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，M公司接受投资后，N公司占增资后注册资本1600万元中的20％。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4％。

(2)2007年3月1日，新项目投产，生产A产品。M公司购入生产A产品的丙材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税34万元，另外支付运杂费6万元（支付的运杂费不考虑进项税额抵扣）。

(3)2007年12月31日，结存的丙材料的实际成本160万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为7万元，生产A产品尚需投入90万元，生产A产品的总成本为250万元。

(4)2007年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为300万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为12万元。

(5)2008年7月1日，由于新项目经济效益很差，M公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为80万元，计提的跌价准备为16万元。丙材料销售后，取得收入70万元，增值税11.9万元，收到的款项已存入银行。

(6)2008年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月1日M公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为250万元，M公司收到丁公司支付的补价10万元。假定交易具有商业实质。

要求：编制M公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

2.

【答案】D

【解析】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

3.

【答案】C

【解析】B设备的入账价值＝（120-6-6）-10+0.4=98.4（万元）。

4.

【答案】A

【解析】影响损益的金额为换出存货的公允价值与账面价值的差额，影响损益的金额=300-240=60（万元）。

5.

【答案】D

【解析】长江公司换入乙设备应计入当期收益=（36+4）-（44-6-6）=8（万元）。

6.

【答案】B

【解析】入账价值＝（20-4-2）+6＝20（万元）。

7.

【答案】A

【解析】选项A，40÷（130+40）=23.53%，小于25%；选项B，40÷（100+40）=28.57%，大于25%；选项C，70÷（160+70）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，选项A属于非货币性资产交换。

8.

【答案】C

【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

9.

【答案】A

【解析】由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=500000×40%+（500000－500000×40%）×40%=320000（元），资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000（元），钱江公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000（元）。

10.

【答案】B

【解析】具有商业实质，长江公司换入股权投资的入账价值＝500-60＝440（万元）。

11.

【答案】C

【解析】交易损益=500-（600-40-20+10）=-50（万元）

12.

【答案】C

【解析】判断为具有商业实质，甲公司换入设备入账价值＝换出资产公允价值520+增值税销项88.4-收到补价48.4＝560（万元）；对损益的影响＝520-（600-80）＝0（万元）。

13.

【答案】D

【解析】乙公司换入存货的入账价值＝换出资产公允价值560+支付补价48.4-增值税进项88.4＝520（万元）；对损益的影响＝560-（720-80-40）＝-40（万元）。

14.

【答案】D

【解析】判断具有商业实质，换入设备＝换出资产公允价值+相关税费-收到补价＝150×117％-15＝160.5（万元）。

15.

【答案】A

【解析】乙公司换入库存商品，必然存在活跃市场，乙公司取得证据表明其换入资产公允价值更可靠时以换入资产公允价计价＝150万元。

16.

【答案】C

【解析】本题公允价值不能可靠计量，所以需要按账面价值计价，换入资产入账价值＝换出资产账面价值-收到补价＝（1500-500-100）-100＝800（万元），按照账面价值计价不确认交易损益。

17.

【答案】D

【解析】判断为不具有商业实质，（28000+16000）×37000/（37000+6000）=37860.47

18.

【答案】B

【解析】判断为不具有商业实质，520*1.17-48.4=560

19.

【答案】B

【解析】判断具有商业实质，多项交换总公允价值一致且没有相关税费可以直接判断为换入资产原公允价值。

20.

【答案】C

【解析】收到补价方，换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。固定资产的入账价值＝60－6＋1＝55（万元）

借：固定资产

55（60－6＋1）

银行存款

5

长期股权投资减值准备

12

贷：长期股权投资

57

投资收益

15[60－（57－12）]

21.

【答案】B

【解析】B公司换入库存商品入账价值=（1350-270）+303.75-1125×17％＝1192.5万元。

二、多项选择题

1.

【答案】BCE

【解析】A选项补价所占比重=200/750=26.67%，不属于非货币性资产交换（应收票据为货币性资产）；C选项补价所占比重=160/（160+600）=21.05%，属于非货币性资产交换；D选项补价所占比重=200/600=33.33%，不属于非货币性资产交换；E选项不加所占比重=24/200=12%，属于非货币性资产交换。

2.

【答案】BCE

【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

3.

【答案】ABCE

【解析】15÷（30＋15）＝33.33％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。

4.

【答案】AD

【解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和（或换入资产公允价值）的比例低于25%确定。

5.

【答案】BE

6.

【答案】ABD

【解析】注意D选项,支付的补价占换出资产公允价值及补价之和的比=28/（100+28）=22%,判断为非货币性交易；E选项，收到的补价与换出资产公允价值的比＝28/100＝28％，判断为货币性交易。

7.

【答案】ABCD

8.

【答案】AC

【解析】选项D不正确。注意D选项是原会计制度的做法，当前规定C正确；E不正确，如果有增值税等会不一致，所以需要分配。

9.

【答案】ABCDE

10.

【答案】CE

11.

【答案】ADE

【解析】非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性资产交换)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。

12.

【答案】BCE

【解析】与换出资产账面价值无关。

13.

【答案】ABCDE

【解析】上述选项均正确。

14.

【答案】AE

【解析】换出存货应交的增值税会增加存货的入账价值；非货币性资产交换不具有商业实质，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

15.

【答案】ABCD

【解析】是否支付补价与是否确认损益没有关系。非货币性资产交换在按照账面价值计量时，无论是否收付补价，均不确认损益；非货币性资产交换在按照公允价值计量的情况下，不论是否收付补价，均应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

16.

【答案】ACE

【解析】收到补价的企业，以换出资产的账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。如果涉及增值税销项税额，则还要加上增值税销项税额。

17.

【答案】ABCE

18.

【答案】CDE

【解析】在非货币性资产交换按照公允价值计量的情况下,若换出资产为固定资产、无形资产的，则换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；若换出资产为可供出售金融资产，则换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

19.

【答案】AD

【解析】非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的可以按换入资产的公允价值为基础确定入账价值；换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，视其具有商业实质。

20.

【答案】ABCD

【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

三、计算分析题

1.

【答案】

（1）指出长江公司在会计上确认资产置换的日期。

2010年6月30日。

（2）编制长江公司与该资产置换相关的会计分录。

①借：预付账款

200

贷：银行存款

200

②长江公司换入资产入账价值=18000+200=18200（万元）

③

借：长期股权投资

18200

贷：主营业务收入

18000

预付账款

200

借：主营业务成本

16000

贷：库存商品

16000

（3）编制大海公司与该资产置换相关的会计分录。

①借：银行存款

200

贷：预收账款

200

②大海公司换入资产入账价值=18200-200=18000（万元）

③借：库存商品

18000

预收账款

200

投资收益

200

贷：长期股权投资

18400

2.

【答案】

（1）与长江公司存在关联方关系的公司：S公司、T公司。

（2）长期股权投资—S公司的入账价值

=（16000+4000）×12000÷（12000+8000）=12000（万元）

长期股权投资—T公司的入账价值

=（16000+4000）×8000÷（12000+8000）=8000（万元）。

（3）

借：固定资产清理

4000

累计折旧

16000

贷：固定资产

20000

借：长期股权投资—S公司

12000

—T公司

8000

贷：无形资产

8000

固定资产清理

4000

营业外收入

8000

（4）

借：应付账款—T公司

16000

贷：无形资产

6000

营业外收入

10000

（5）借：固定资产清理

4000

累计折旧

6000

固定资产减值准备

2000

贷：固定资产

12000

借：应付账款—M公司

4200

贷：固定资产清理

3800

营业外收入

400

借：营业外支出

200

贷：固定资产清理

200

（6）从M公司换入的土地使用权的入账价值=8000-1600=6400（万元）

（7）借：无形资产

6400

银行存款

1600

贷：主营业务收入

8000

借：主营业务成本

9000

贷：库存商品

9000

借：存货跌价准备

1200

贷：主营业务成本

1200

四、综合题

1.

【答案】

（1）甲公司，具有商业价值

甲土地甲存货乙投资M10％乙投资N40％

成本5000180060004000

减值

400

800

公允价值8000150060003000

补价收到755支付755

（1）具有商业实质甲公司的计算和会计处理：

对M公司长期股权投资的入账价值＝（8000+1500×117％-755）×6000/（6000+3000）＝6000（万元）；

对N公司长期股权投资的入账价值＝（8000+1500×117％-755）×3000/（6000+3000）＝3000（万元）。

借：长期股权投资—M公司6000

—N公司（成本）3000

银行存款755

贷：无形资产—土地使用权5000

营业外收入—处置非流动资产损益3000

主营业务收入1500

应交税费—应交增值税（销项税额）255

借：主营业务成本1400

存货跌价准备400

贷：库存商品1800

（2）不具有商业价值甲公司的计算和会计处理：

对M公司长期股权投资的入账价值＝（5000+1400+1500×17％-755）×6000/（6000+3200）＝3847.83（万元）

对N公司长期股权投资的入账价值＝（5000+1400+1500×17％-755）×3200/（6000+3200）＝2052.17（万元）

借：长期股权投资—M公司3847.83

—N公司（成本）2052.17

银行存款755

存货跌价准备400

贷：无形资产—土地使用权5000

库存商品1800

应交税费—应交增值税（销项税额）255

（3）具有商业价值乙公司的计算和会计处理：

土地使用权入账价值＝（6000+3000+755-1500×17％）×8000/（8000+1500）＝8000（万元）

存货入账价值＝（6000+3000+755-1500×17％）×1500/（8000+1500）＝1500（万元）

借：无形资产—土地使用权8000

库存商品1500

应交税费—应交增值税（进项税额）255

长期投资减值准备800

投资收益200

贷：长期股权投资—M公司6000

—N公司（成本）4000

银行存款755

（4）不具有商业价值乙公司的计算和会计处理：

土地使用权入账价值＝（6000+3200+755-1500×17％）×5000/（5000+1400）＝7578.13（万元）

存货入账价值＝（6000+3200+755-1500×17％）×1400/（5000+1400）＝2121.87（万元）

借：无形资产—土地使用权7578.13

库存商品2121.87

应交税费—应交增值税（进项税额）255

长期投资减值准备800

贷：长期股权投资—M公司6000

—N公司（成本）4000

银行存款755

（5）甲公司取得N公司投资日的后续会计处理

权益法核算长期股权投资＝7800×40％＝3120（万元），该项投资的初始成本为3000万元，会计处理：

借：长期股权投资—N公司（成本）120

贷：营业外收入120

2.

【答案】

(1)2007年2月1日，M公司接受投资

借：固定资产—设备400

贷：实收资本（1600×20％）320

资本公积—资本溢价80

(2)2007年3月1日，购入原材料

借：原材料206

应交税费—应交增值税（进项税额）34

贷：银行存款240

(3)2007年12月31日，计提存货跌价准备

A产品的可变现净值=225-7＝218（万元），由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值218万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量。

丙材料的可变现净值＝225-90-7＝128（万元）。

丙材料的可变现净值128万元，低于其成本160万元，应计提存货跌价准备32万元。

借：资产减值损失32

贷：存货跌价准备32

(4)2007年12月31日，计提固定资产减值准备

2007年折旧额=（400-400×4％）÷5×10/12=64（万元），计提折旧后，固定资产账面价值=400-64=336（万元），因可收回金额为300万元，需计提36万元固定资产减值准备。

借：资产减值损失36

贷：固定资产减值准备36

计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元。

(5)2008年7月1日，出售原材料

借：银行存款81.9

贷：其他业务收入70

应交税费—应交增值税（销项税额）11.9

借：其他业务成本64

存货跌价准备16

贷：原材料80

(6)2008年9月1日，用设备换入工程物资

2008年1～9月计提的折旧额=（300-12）÷4×9/12=54（万元），换出设备前的账面价值=300-54=246（万元）。

M公司换入钢材的入账价值=250-10=240（万元）。

借：固定资产清理246

累计折旧118

固定资产减值准备36

贷：固定资产400

借：工程物资—钢材240

银行存款10

贷：固定资产清理250

借：固定资产清理4合并报表思考与练习题1．单项选择题（1）下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（A）。A．A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本B．A公司拥有C公司48%的权益性资本C．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本D．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本（2）下列有关合并会计报表不正确的表述是（A）。A．母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围B．母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围C．因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数D．某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的这种情况下，一方持有至到期投资或划分为其他类别的金融资产原理相同中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵消时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目（3）根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（B）。A．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列（4）甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10%提取盈余公积。2007年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时应抵消的期末未分配利润是（D）万元。A．100B．0C．80D．70（5）某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵消未分配利润-年初的金额为（D）万元。A．180B．60C．50D．120（6）子公司2008年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。子公司2009年又以900万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为765万元的货物。2009年子公司对外销售这种存货中的315万元，售价390万元，采用先进先出法结转存货成本。2009年母公司编制合并报表时所作的抵消分录应为（C）。A．借：营业收入1350贷：营业成本1125存货225B．借：未分配利润--年初90贷：营业成本90借：营业收入900贷：营业成本900借：营业成本162贷：存货162C．借：未分配利润--年初360贷：营业成本360借：营业收入765贷：营业成本765借：营业成本135贷：存货135D．借：营业收入450贷：营业成本360存货30借：营业收入900贷：营业成本765存货135（7）将期初内部交易管理用固定资产多提折旧额抵消时，应编制的抵消分录是（C）。A．借记“未分配利润--年初”项目，贷记“管理费用”项目B．借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目C．借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目D．借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产——累计折旧”项目（8）甲公司2007年8月28日从其拥有80%股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元（含增值税，增值税税率为17%），另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司2007年末编制合并报表时应抵消固定资产内部交易多提的折旧（B）万元。A．9B．3C．12.15D．13.28（9）甲公司2008年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该项业务折旧费用的抵消分录中，正确的是（C）。A．借：固定资产--累计折旧20贷：管理费用20B．借：固定资产--累计折旧8.33贷：管理费用8.33C．借：固定资产--累计折旧5贷：管理费用5D．借：固定资产--累计折旧7.83贷：管理费用7.83（10）甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（D）万元。A．3000B．2600C．2500D．2900（11）编制合并报表抵消分录的目的在于（B）。A．将母子公司个别会计报表各项目加总B．将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵消C．代替设置账簿、登记账簿的核算程序D．反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项（12）甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。500*80%+100*80%+120*80%_-60*80%-(500-400)/5_*2=488.50A．620B．720C．596D．660（13）下列关于年度合并会计报表的表述中，错误的是（A）。A．在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数应进行调整B．在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量C．在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用D．在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持续经营的,则该子公司仍应纳入合并范围

2．多项选择题（1）下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表合并范围的有（ABCD）。A．通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B．根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C．有权任免董事会等权力机构的多数成员D．在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权E．在已有的四个投