企业所得税税收政策辅导资料

企业所得税税收政策辅导资料2004年度内资企业所得税汇算清缴辅导(培训资料)北京市海淀区国家税务局所得税治理科二○○四年十二月2004年企业所得税汇算清缴重要事项通告

1、凡我局内资企业所得税纳税义务人必须于2005年1月15日前进行第四季度预缴申报，2005年2月底前进行企业所得税年度申报。凡使用网上申报的纳税人，必须在申报后7日内将申报资料报送主管征收所。为保证亏损额的准确无误，凡2004年亏损企业〔申报表63行〝纳税调整后所得〞为负数的〕，需附送当年按税法规定调整后的亏损额的审计报告；凡需补偿往常年度亏损的企业，需同时附送往常年度按税法规定调整后亏损额的审计报告及«税前补偿亏损明细表»即附表九。凡往常年度亏损在2004年已报送过审计报告的，可不再报送，但需做说明。2、在填报企业所得税年度申报表时，必须对以下行次认真、准确填写，我们将对申报表的填写进行符合性审核。第15行、17行、18行、19行、20行、21行、22行、26行、27行、29行、31行、32行、35行、36行、38行、42行、61行、63行、64行、65行。3、凡内资企业所得税纳税人必须附送〝工资薪金和职工福利等三项经费明细表〞，同时在所附送的申报表上必须填注单位及联系人。目录一、北京市海淀区国家税务局2004年度企业所得税汇算清缴辅导…….(1)第一部分企业所得税申报治理……………….(1)第二部分2004年汇算清缴相关政策…………………….…………….(11)第三部分关于核定征收企业所得税…………………..(24)第四部分«企业所得税年度纳税申报表»的填报说明…………………..(26)第五部分企业所得税减免税政策、类型、报批程序……………………..(39)二、企业所得税税前扣除项目的审批………………………(51)财产缺失税前扣除的审核…………………………(51)总机构治理费的审核…………………(54)技术改造国产设备投资抵免企业所得税………………(56)技术开发费加计扣除的治理………………………(57)三、国家税务总局关于做好已取消和下放治理的企业所得税审批项目后续治理工作的通知………………………(59)四、事业单位税收政策辅导…………………………(67)国家税务总局关于印发«事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收治理方法»的通知…………………………(67)事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收治理方法………………(68)税收制度与事业单位财会制度的差异分析及和谐………………(74)五、疑难问题解答………………(87)北京市海淀区国家税务局2004年度

企业所得税汇算清缴辅导(一)北京市海淀区国家税务局2004年度企业所得税汇算清缴辅导尊敬的纳税人：依照«北京市国家税务局企业所得税汇算清缴工作规程»〔京国税发［2004］321号〕的文件规定，落实北京市国家税务局召开的2004年度汇算清缴工作会议的要求，使海淀区企业所得税汇算清缴工作进一步科学化、精细化、规范化，提高企业所得税汇算清缴工作质量和效率，促进宽敞纳税人依法自觉纳税，北京市海淀区国家税务局专门编制了2004年度企业所得税汇算清缴工作辅导培训资料，要紧内容包括企业所得税相关税收政策、汇算清缴申报治理、各类税前扣除项目审核要求、减免税治理等事项，望宽敞纳税人在认真学习阅读本资料的基础上，真实、准确填报有关资料并按规定时刻报送至所属主管税务机关，配合我们做好2004年度企业所得税汇算清缴工作。第一部分企业所得税申报治理一、企业所得税汇算清缴范畴凡实行查帐征收和核定〔定率〕征收并按规定向海淀区国家税务局申报缴纳企业所得税的纳税义务人。注意：实行核定〔定率〕征收的纳税人应按照«核定征收企业所得税暂行方法»〔国税发［2000］038号〕的规定进行企业所得税四个季度预缴申报和2004年汇算清缴年度申报。

二、企业所得税纳税人的确定〔一〕依照«中华人民共和国企业所得税暂行条例»第二条及其«实施细那么»第四条的规定，实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税人。〝独立经济核算〞是指同时具备在银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财务会计报表；独立运算盈亏等条件。国税函［1998］676号文规定：对经国家有关部门批准成立，独立开展生产、经营活动的企业或组织，按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。〔二〕凡实行汇总〔合并〕纳税的企业必须报经国家税务总局、北京市国家税务局批准，未经批准不得自行确定汇总纳税或扩大汇总纳税成员企业范畴。〔三〕对个人独资企业和合伙企业取得的生产经营所得，比照个体工商户的生产经营所得征收个人所得税。〔见国税发［2000］16号〕三、2004年度汇算清缴申报治理要求：

1.汇算清缴受理申报时限：除国家另有规定外，汇算清缴期受理纳税人申报的最后时限为年度终了后2个月内；受理实行汇总〔合并〕纳税的汇缴企业申报的最后时限为年度终了后4个月内。超过申报时限，按«中华人民共和国税收征收治理法»及«实施细那么»的有关规定进行处罚。重要通知：凡我局内资企业所得税纳税义务人必须于2005年1月15日前进行2004年第四季度预缴申报。申报附送资料为«企业所得税年度纳税申报表»主表及会计报表。

2.汇算清缴附送申报资料如下：〔1〕«企业所得税年度纳税申报表»〔一张主表、九张附表〕〔2〕会计决算报表：«资产负债表»、«损益表»〔3〕各项需在税前扣除项目的批复。〔4〕凡需税前补偿亏损的单位，在申报时应同时附送中介机构专项审计报告。〔5〕企业报送申报表时有以下填报项目的，需附送税务机关下发的«核准税前列支通知书»复印件或批复复印件，假设无批复的，要在纳税调整中进行调整。项目有：主表中第26行、29行、31行、32行、70行。注：凡26行〝上缴总机构治理费"填写有数据的企业，需附送批复文件及向上级支付凭据的复印件。凡61行〝其中：研究开发费用附加扣除额"填写有数据的企业，需附送统一格式的〝加计扣除技术开发费报备清单〞一式二份。加计扣除技术开发费报备清单单位名称：单位：元行次项目一项目二项目三技术项目开发打算〔立项书〕名称技术开发费预算金额专业人员名单上年技术开发费发生项目名称及金额上年技术开发费有关票据票号本年技术开发费发生项目名称及金额本年技术开发费有关票据票号纳税单位公章年月日受理申报税务机关盖章年月日

另：提取工会经费的企业，必须凭工会组织开具的«工会经费拨缴款专用收据»可在税前扣除。凡不能出具«工会经费拨缴款专用收据»的，其提取的职工工会经费一律不得在企业所得税税前扣除。〔6〕2004年企业所得税汇算清缴要紧扣除项目报审表。2004年企业所得税汇算清缴要紧扣除项目报审表工资工资方法平均职工人数扣除限额实际发生(提取)额纳税调整额税务机关审核调整差异限额计税工资效益工资事业单位工资职工福利费和职工教育费--------工会经费--------业务招待费年销售(营业)收入净额无主管业务收入的各类收益额从事代理进口业务的代购代销收入扣除限额实际发生额纳税调整额税务机关审核调整差异广告费年销售(营业)收入行业广告费的扣除比例扣除限额实际发生额纳税调整额税务机关审核调整差异财产缺失类年度实际发生额税务机关批准税前扣除的缺失额纳税调整额税务机关审核调整差异坏账缺失资产盘亏、毁损和报废净缺失投资转让净缺失上缴总机构治理费年收入总额扣除限额实际上缴费纳税调整额税务机关审核调整差异

捐赠支出扣除限额

实际发生额纳税调整额税务机关审核调整差异(7)纳税人认为应向税务机关提供的其它需补充说明的情形及证明资料和税务机关要求报送的其他资料等。实行网上申报的纳税人，2004年能够进行网上年度申报，并于网上申报后7日内将上述资料一式二份交送所属征收所申报窗口。实行核定征收的纳税人进行预缴和年度纳税申报时不需报送企业会计报表，只需报送企业所得税申报表。3.所有企业所得税纳税人〔包括采纳IC卡和网上申报的纳税人〕在主管税务机关受理申报后，将一式二份的«企业所得税申报表»一份交付主管税务征收窗口，一份经税务机关审核签字盖章后企业留存。4.及时办理各项税前扣除项目。凡2004年需审核、审批税前扣除各类项目的企业，应在2005年2月15日前上报主管税务所，逾期不予受理。5.办理退税时刻。企业应在2004年企业所得税年度申报后办理退税手续。6.汇总纳税企业的申报治理：〔1〕汇总纳税成员企业的年度纳税申报表须经当地主管税务机关签字盖章，否那么依照总局文件规定，取消该成员企业的汇总纳税资格。〔2〕凡在我局监管的汇总纳税成员企业，在2005年6月底往常未取得汇缴企业当地主管税务机关开具的反馈单的，自2004年7月1日起，一律就地补缴2004年度企业所得税。7.零申报问题〔1〕零申报的缘故零申报是指纳税人申报的收入总额减准予扣除项目金额后纳税所得为零的申报，即«企业所得税年度纳税申报表»第63行为零的申报。在正常情形下，纳税人的收入总额减准予扣除项目金额后的余额可不能等于零，之因此显现零申报要紧是由于纳税人未能正确核算收入和成本费用造成的，如：有的纳税人取得应税收入不入账；有的纳税人未对费用进行准确地核算，例如有些接近年底成立的企业为了省事，未将应摊销的开办费、人职员资、房租、水电费等费用进行准确核算列入当期进行税前扣除。〔2〕税务机关对零申报企业的处理方法按照«北京市国家税务局关于贯彻落实国家税务总局关于印发<核定征收企业所得税暂行方法>的通知的补充通知»〔京国税发［2003］58号〕中的规定，税务机关对因未能准确核算收入、成本费用而显现零申报的纳税人能够实施核定征收。因此纳税人应准确核算自身的收入和成本费用，幸免因核算不实而显现零申报现象。8.真实、准确填报2004年企业所得税年度申报表按照«征管法»第二十五条的规定，纳税人在进行企业所得税年度纳税申报时必须按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报内容如实办理纳税申报。因此，纳税申报的书面材料——«纳税申报表»作为法律文书具有不容忽视的法律意义，纳税人应该真实、准确地填写，并严格按照要求填写以下行次：〔1〕第十五行〝销售〔营业〕成本"〔附«销售〔营业〕成本明细表»〕：填写纳税人在生产经营业务及其他业务中耗费的各项成本。本行对应附表三«销售〔营业〕成本明细表»中的第80行。填列时应注意：一、本行强调当年度的概念，不包括往常年度补提补扣的成本；二、要严格区分成本与费用，不能相互混淆及重复扣除。〔2〕第十七行〝期间费用合计"：填写纳税人本期发生的期间费用性质的全部必要、正常的支出，是第18行至第42行的合计数。第18行至第42行反映的是会计核算的数据，同时关于已计入成本的，不得在期间费用中重复扣除。〔3〕第十八行〝工资薪金"〔附«工资薪金和职工福利等三项费用明细表»〕：填写纳税人本期实际发生或提取的计入期间费用的工资薪金。要求所有纳税人认真、完整填写«工资薪金和职工福利等三项费用明细表»，专门〝纳税人本期职工人数〞、〝工资薪金项目纳税调整额〞、〝职工福利费等三项经费纳税调整额〞必须按照如下要求运算填写。一样情形下：主表第18行＝附表四第三列的第4行＋第5行工资薪金项目纳税调整额=附表中第三列第10行的合计数-人均扣除标准960*年平均职工人数×12(或实际经营月份)。(实行计税工资形式的纳税人)年平均职工人数:按年内各月累加的人数除以12(或实际经营月份)那个结果反映在第45行〝工资薪金纳税调整额"里。〔4〕第十九行〝职工福利费、职工工会经费、职工教育经费"〔附«工资薪金和职工福利等三项费用明细表»〕：填写纳税人本期按职工工资总额的比例提取的全部职工福利费、职工工会经费、职工教育经费减除在制造费用、在建工程中核算的职工福利费后的余额。

一样情形下：主表第19行的职工福利费＝附表四第四列的第10行－第四列的第2、3、6行；主表第19行的职工工会经费＋职工教育经费＝附表四第五列的第10行＋第六列的第10行工会经费按工资总额的2%运算提取。凡不能出具«工会经费拨缴款专用收据»的，其提取的职工工会经费一律不得在企业所得税税前扣除。职工福利费、职工教育经费纳税调整额=(附表四第四列的第10行+第六列的第10行)-计税工资限额*(14%+1.5%)〔5〕第二十行〝固定资产折旧"〔附«资产折旧、摊销明细表»：填写纳税人本期计入期间费用的有关资产的实际折旧额〕本行与附表五«资产折旧、摊销明细表»不完全对应。一样情形下：主表第20行的固定资产折旧额＝附表五第１２列中固定资产折旧的合计数＋第１３列中固定资产折旧的合计数〔6〕第二十一行〝无形资产及递延资产摊销"〔附«资产折旧、摊销明细表»：填写纳税人本期计入期间费用的全部无形资产、递延资产的实际摊销额〕。本行与附表五«资产折旧、摊销明细表»不完全对应。一样情形下：主表第21行的无形资产及递延资产摊销额＝附表五中第１２列无形资产及递延资产摊销额的合计数＋第１３列无形资产及递延资产摊销额的合计数〔7〕第二十二行〝研究开发费用"：填写纳税人在治理费用中列支的各种技术研究开发支出。适用企业范畴为所有财务核算健全、实行查帐征收企业所得税的各种所有制的工业企业。

〔8〕第二十六行〝上缴总机构治理费"：填写纳税人已提取计入治理费用应上缴的总机构治理费。本行由下属企业填写，总机构收取的治理费由总机构计入第13行〝其他收入"中。

总机构收取下属企业治理费应经税务机关批准，未经税务机关批准的，下属企业不得在税前扣除。〔9〕第二十七行〝业务招待费"：填写纳税人实际发生的业务招待费。纳税人准予扣除的业务招待费标准为：全年销售收入净额在1500万元及其以下的：申报表主表第4行*５‰；全年销售收入净额超过1500万元的：1500万*５‰+〔申报表主表第4行-1500万〕*３‰超过部分要在48行进行纳税调整。假如纳税人无主营业务收入，那么按取得各类收益不超过２％的标准扣除业务招待费。各类收益包括投资收益、期货收益、代购代销收入、其他业务收入等。纳税人从事代理进口业务，按其代购代销收入２％计提的业务招待费，准予在税前扣除，超过部分进行纳税调整。〔10〕第二十九行〝坏帐缺失"〔附«坏帐缺失明细表»〕：填写纳税人采纳直截了当冲销法核算的企业实际发生的坏帐缺失。要求企业提供税务机关核发的〝核准税前列支通知书〞复印件，不能提供的，要求在53行进行纳税调整。〔11〕第三十一行〝资产盘亏、损毁和报废净缺失"：填写纳税人本期实际发生的资产盘亏、损毁和报废净缺失。本行与第11行〝资产盘盈净收益"相对应。要求企业提供税务机关核发的〝核准税前列支通知书〞复印件，不能提供的，要求在第59行进行纳税调整。

〔12〕第三十二行〝投资转让净缺失"：填写纳税人本期进行投资转让实际发生的净缺失。

一、企业当年税前扣除的投资转让缺失，不得超过当年实现的投资收益和投资转让所得；二、要求企业提供税务机关核发的〝核准税前列支通知书〞复印件，不能提供的，在第59行进行纳税调整。〔13〕第三十五行〝广告支出"〔附«广告支出明细表»〕：填写纳税人实际发生的具有广告性质的全部支出。本行与附表七«广告支出明细表»相对应。纳税人准予扣除的广告费标准为：申报表主表第1行*2%或8%超过部分在第49行〝广告支出纳税调整额"中调增应纳税所得额，同时可无限期向以后纳税年度结转。〔14〕第三十六行〝捐赠支出"〔附«公益救济性捐赠明细表»〕：填写纳税人实际发生的各种捐赠支出，既包括公益救济性捐赠也包括非公益救济性捐赠以及直截了当捐赠。本行与附表八«公益救济性捐赠明细表»相对应。未经税务机关审核确定的资助，在第51行调增应纳税所得额。承诺扣除的公益救济性捐赠限额=申报表主表第43行*3%或10%等规定比例。然而税务机关查增的所得额不得作为运算公益、救济性捐赠的基数。〔15〕第三十八行〝差旅费"、第三十九行〝会议费"：填写纳税人实际发生的差旅费、会议费。本行数据来源于〝治理费用"科目的相关内容。«企业所得税税前扣除治理方法»第五十二条规定：〝纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否那么，不得在税前扣除。"这一规定第一次以法规的形式明确了纳税人对纳税申报负有举证的责任。因此这种举证责任在纳税检查环节，不在纳税申报环节。〔16〕第四十二行〝其他扣除费用项目"：填写纳税人第17行至第41行以外其他准予在税前扣除的期间费用，包括资产评估减值、债务重组缺失、罚款支出、专门缺失、业务宣传费等。

纳税人准予扣除的业务宣传费标准为：申报表主表第1行*5‰超过部分要在59行进行纳税调整。〔17〕第六十一行〝研究开发费用附加扣除额"：填写研究开发费用附加扣除额。纳税人需附送统一格式的〝加技扣除技术开发费报备清单〞一式二份。〔18〕第六十三行〝纳税调整后所得"：第63行=第43行+第44行-第60行本行如为正数，是纳税人补偿往常年度亏损以及填写第65行〝各项免税所得"的依据；本行如为负数，是纳税人当期申报可向以后年度结转补偿的亏损额。〔19〕第六十四行〝补偿往常年度亏损"〔附«税前补偿亏损明细表»〕：填写纳税人经税务机关批准补偿往常年度亏损的金额。本行与附表九«税前补偿亏损明细表»相对应。第64行不能大于第63行汇总纳税的成员企业，在汇总〔合并〕纳税的当年其亏损额已与其他企业的应纳税所得额赢亏相抵，因此不能补偿汇总〔合并〕纳税年度的亏损额，因此，汇总纳税成员企业不填本行。〔20〕第六十五行〝各项免税所得"：填写第66行至第72行的合计数。第65行不能大于第63行减第64行的余额。四、汇算清缴中的法律责任〔一〕按照«征管法»第二十五条的规定，纳税人在进行企业所得税年度纳税申报时必须按照确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报。关于未按照规定的期限进行年度纳税申报的，由税务机关责令限期改正，能够处二千元以下的罚款；情节严峻的，能够处以二千元以上一万元以下的罚款。〔二〕关于汇算清缴期后税务机关检查出的查补税款，应由税务机关追缴，按«征管法»中的有关规定征收滞纳金，并对其处以少缴税款50%以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。〔三〕«企业所得税扣除方法»〔国税发［2000］84号〕文件中第三条规定：〝纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属差不多实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规为准。〞

五、须经税务机关审批后方可在税前列支的扣除项目：1.财产缺失税前列支国税发［1997］190号2.总机构治理费国税发［1996］177号3.国产设备投资抵免企业所得税财税字［1999］290号4.企业所得税核定征收国税发［2000］038号5.汇总纳税国税发［1995］198号6.一次性住房补贴国税发［2001］039号

7.集团集中收取技术开发费国税发［1996］152号8.免税合并、分立国税发［2000］119号9.减免税国税发［1997］099号10.金融企业呆账缺失国税总局4号令六、须经税务机关备案后方可在税前列支的扣除项目：1.事业单位工资制度国税发［1999］065号2.社会力量资助科研单位、大专院校国税发［2000］024号3.软件企业工资、培训费京国税［1999］147号4.安置职工一次性补偿金财税［2001］157号5.提高企业广告费税前扣除标准国税发［2004］082号6.工效挂钩企业税前扣除工资国税发［2004］082号7.加速折旧国税发［2003］113号8.事业单位采取分摊比例法国税发［1999］065号9.技术开发费加技术扣除国税发［2004］082号10.农村信用社、商业银行发生的固定资产修理费京国税发［2003］232号11.商业银行税前列支奖金比例和发放情形京国税发［2003］232号七、已取消的审批事项：1.补偿亏损2.软件企业认定和年审、集成电路设计企业和产品认定3.企业所得税预缴期限4.金融保险企业办公楼、营业厅装修费5.汇总纳税企业统一调剂使用业务招待费和业务宣传费6.邮政电信企业购置仪器外表、监控器支出7.工效挂钩企业税前扣除工资8.非货币性资产债务重组所得分年摊转9.非货币性捐赠收入摊转10.非货币性资产投资转让所得摊转11.企业技术开发费加计扣除12.改变成本运算方法、间接成本分配方法、存货计价方法13.经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减免税的治理14.企业广告费税前扣除标准的治理15.提取坏帐、呆帐预备金的治理八、咨询方式：北京市海淀区国家税务局第一税务所：82573419北京市海淀区国家税务局第二税务所：68238301北京市海淀区国家税务局第三税务所：68915143第二部分2004年汇算清缴相关政策一、企业所得税的税率〔一〕法定税率企业所得税法定税率为33%的比例税率，同时设置两档低税率，即：年应纳税所得额在3万元〔含3万元〕以下的，减按18%的税率运算缴纳；年应纳税所得额在10万元〔含10万元〕以下至3万元的，减按27%的税率运算缴纳。〔二〕凡国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，可暂按15%的税率征收企业所得税。该类企业在填制申报表时，第74行〝适用税率〞只能填写法定税率33%，再将其与企业的实际适用税率差额运算的所得税额填在第80行〝经批准减免的所得税额〞中。二、企业所得税的纳税期限〔一〕依照«企业所得税暂行条例»及其«实施细那么»的规定，缴纳企业所得税按年运算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴。纳税人应在月份或季度终了后的15日内向其所在地主管税务机关报送会计报表和企业所得税纳税申报表申报预缴所得税。〔二〕除另有规定外，纳税人汇算清缴申报时限为年度终了后2个月内；实行汇总〔合并〕纳税的汇缴企业为年度终了后4个月内。三、关于企业股权转让〔国税函［2004］390号〕〔一〕企业在一样的股权〔包括转让股票或股份〕买卖中，应按«国家税务总局关于企业股权投资业务假设干所得税问题的通知»〔国税发〔2000〕118号〕有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。〔二〕企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按«国家税务总局关于印发〈企业改组改制中假设干所得税业务问题的暂行规定〉的通知»〔国税发〔1998〕97号〕的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为幸免对税后利润重复征税，阻碍企业改组活动，在运算投资方的股权转让所得时，承诺从转让收入中减除上述股息性质的所得。〔三〕按照«国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知»〔国税发〔2003〕45号〕第三条规定，企业已提取减值、跌价或坏帐预备的资产，假如有关预备在申报纳税时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关预备应承诺作相反的纳税调整。因此，企业清算或转让子公司〔或独立核算的分公司〕的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏帐预备等各项资产减值预备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人〔或投资方〕按享有的权益份额确认为股息性质的所得。自国税发〔2000〕118号文件公布之日起执行。四、高新技术企业工资列支依据京政发［2001］38号文件，高新技术企业工资税前扣除标准仍执行〝两率〞操纵。2004年凡盈利的企业工资可按〝两率〞据实扣除，亏损企业不得高于2003年工资实发水平。2003年年度中间开业的企业，可按实际经营月份进行换算。

2004年成立的新办企业当年按人均960元税前扣除，第二年起执行挂钩。五、关于企业投资的借款费用〔一〕纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合«中华人民共和国企业所得税暂行条例»第六条〔纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率运算的数额以内的部分，准予扣除。〕和«企业所得税税前扣除方法»〔国税发〔2000〕84号〕第三十六条〔纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本５０％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。〕规定的，能够直截了当扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。〔二〕«企业所得税税前扣除方法»〔国税发〔2000〕84号〕第三十七条规定〝纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除〞废止。六、关于企业捐赠〔一〕企业将自产、托付加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券〔商业企业包括外购商品〕用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和按公允价值进行捐赠两项业务进行所得税处理。例如：某制药企业2003年，将成本30万元，出厂价100万元的药品用于公益救济性捐赠〔假设可扣除限额为年应纳税所得额的3%〕，当年，该企业应纳税所得额为1000万元，那么，该捐赠是否能够全额扣除呢？该企业应以药品的公允价值，即出厂价100万元作为捐赠支出，按运算可税前扣除的限额30万元〔1000*3%〕进行纳税调整。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。〔二〕企业同意捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法运算缴纳企业所得税。

〔三〕企业同意捐赠的非货币性资产，须按同意捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法运算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，能够在不超过5年的期间内平均计入各年度的应纳税所得。注意：国税发［2004］82号已取消该项审核，并明确：1.纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入，占应纳税所得50%及以上的，才能够在不超过5年的期间平均计入各年度的应纳税所得。2.纳税人应在年度纳税申报时说明上述交易及各年度分摊收入情形。〔四〕关于同意捐赠的资产的入账价值，按会计制度规定执行。〔五〕企业同意捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或今后销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。〔六〕«企业所得税税前扣除方法»〔国税发〔2000〕84号〕规定〝同意捐赠的固定资产、无形资产提取的折旧不得税前扣除〞。财政部、国家税务总局«关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知»〔财税字［１９９８］５０号〕规定〝纳税人同意捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，假设出售或清算价格低于同意捐赠时的实物价格，应以同意捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；假设出售或清算价格高于同意捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。〞废止。七、关于企业提取的预备金〔一〕企业所得税前承诺扣除的项目，原那么上必须遵循真实发生的据实扣除原那么，除国家税收规定外，企业依照财务会计制度等规定提取的任何形式的预备金〔包括资产预备、风险预备或工资预备等〕不得在企业所得税前扣除。〔二〕企业已提取减值、跌价或坏帐预备的资产，假如申报纳税时已调增应纳税所得，因价值复原或转让处置有关资产而冲销的预备应承诺企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取预备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。〔三〕纳税人已提并作纳税调整的各项预备，如因确凿证据说明属于不恰当地运用了慎重原那么，并已作为重大会计差错进行了更正的，如纳税人调整当期数，可作相反纳税调整；如纳税人调整期初数的，不再作相反纳税调整。〔四〕纳税人汇算清缴前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；纳税人汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。八、关于财产缺失〔一〕纳税人在2003年度往常形成并符合税前扣除条件的财产缺失，可依照承担能力，按原规定申报扣除。2003年1月1日以后形成并符合税前扣除条件的财产缺失，应按«通知»要求，及时申报扣除，非因运算错误或其他客观缘故，而有意未及时申报的财产缺失，逾期不得申报扣除。〔二〕关于企业资产永久或实质性损害1、企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产缺失。2、企业须及时申报扣除财产缺失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因运算错误或其他客观缘故，而有意未及时申报的财产缺失，逾期不得扣除。确因税务机关缘故未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产缺失所属纳税年度。〔三〕当存货发生以下一项或假设干情形时，应当视为永久或实质性损害：1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；

3.经营中已不再需要，同时已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。〔四〕显现以下情形之一的固定资产，应当视为永久或实质性损害：1.长期闲置不用，在可预见的以后可不能再使用，且已无转让价值的固定资产；2.由于技术进步等缘故，已不可使用的固定资产；3.已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；4.因固定资产本身缘故，使用将产生大量不合格品的固定资产；5.其他实质上差不多不能再给企业带来经济利益的固定资产。〔五〕当无形资产存在以下一项或假设干情形时，应当视为永久或实质性损害：1.已被其他新技术所替代，同时已无使用价值和转让价值的无形资产；2.已超过法律爱护期限，同时已不能为企业带来经济利益的无形资产；3.其他足以证明差不多丧失使用价值和转让价值的无形资产。〔六〕当投资存在以下一项或假设干情形时，应当视为永久或实质性损害：1.被投资单位已依法宣告破产；2.被投资单位依法撤销；3.被投资单位连续停止经营3年以上，同时没有重新复原经营的改组等打算；4.其他足以证明某项投资实质上差不多不能再给企业带来经济利益的情形。〔七〕投资缺失中的第1、2项缺失应提供相关材料，关于存货缺失、固定产缺失，应在企业处置后，才能承诺税前扣除；关于无形资产缺失、投资缺失中的第3、4项缺失，应提供相关材料和中介机构的认证报告。九、关于养老、医疗、失业保险〔一〕企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险〔不特指〝试点地区〞〕，能够在税前扣除。〔二〕企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的差不多或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直截了当扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期平均扣除。十、关于企业改组〔一〕符合«国家税务总局关于企业股权投资业务假设干所得税问题的通知»〔国税发〔2000〕118号〕和«国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知»〔国税发〔2000〕119号〕暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。〔二〕符合«国家税务总局关于企业股权投资业务假设干所得税问题的通知»〔国税发〔2000〕118号〕第四条第〔二〕款规定转让企业暂不确认资产转让所得或缺失的整体资产转让改组，同意企业取得的转让企业的资产的成本，能够按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。〔三〕企业为合并而回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。

十一、关于租赁的分类标准〔一〕企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。

〔二〕区分融资租赁与经营租赁标准按«企业会计制度»执行。十二、关于坏帐预备的提取范畴«企业所得税税前扣除方法»〔国税发〔2000〕84号〕第四十六条规定，企业可提取5‰的坏帐预备金在税前扣除。为简化起见，承诺企业计提坏帐预备金的范畴按«企业会计制度»的规定执行。十三、关于销售退回企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。

十四、关于住房补贴资金纳税人发给停止实物分房往常参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，符合中共北京市委、北京市人民政府关于印发«北京市进一步深化城镇住房制度改革加快住房建设实施方案»的通知〔京发［1999］21号〕规定要求的，能够税前扣除。十五、关于通讯费纳税人支付给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，按照据实原那么，凭有关票据税前扣除的最高限额为每人每月300元。十六、以上第五至第十五条政策自2003年1月1日起执行，往常的政策规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。〔京国税发［2003］255号、国税发［2003］45号〕十七、关于固定资产加速折旧〔京国税发［2003］274号、国税发［2003］113号〕

〔一〕承诺实行加速折旧的企业或固定资产1.对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产〝母机〞的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；2.对促进科技进步、环境爱护和国家鼓舞投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；3.证券公司电子类设备；4.集成电路生产企业的生产性设备；5.外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。〔二〕固定资产加速折旧方法1.固定资产加速折旧方法不承诺采纳缩短折旧年限法，对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采纳余额递减法或年数总和法。2.以下资产折旧或摊销年限最短为2年。〔1〕证券公司电子类设备；〔2〕外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。3.集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3年。〔三〕企业对符合上述条件的固定资产可在申报纳税时自主选择采纳加速折旧的方法，同时报主管税务机关备案。十八、关于已使用过的固定资产使用年限的认定〔国税函［2003］1095号〕企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，应依照已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情形以及是否进行改良等因素合理估量新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。假如有关固定资产的新旧程度难以准确估量，主管税务机关有权采取其他合理方法。

十九、关于固定资产残值比例〔京国税发［2003］232号、国税发［2003］70号〕

凡2003年新增固定资产的残值比例低于5%的企业、单位，应按5%的固定资产残值比例进行调整，重新运算年固定资产的折旧额。运算公式如下：重新运算后的年固定资产折旧额=〔固定资产原值-按5%计提的固定资产残值-已提累计折旧额〕/剩余使用年限本规定自2003年1月1日起执行。二十、关于房地产开发有关企业所得税问题〔一〕关于开发产品销售收入确认问题房地产开发企业开发、建筑的以后用于出售的住宅、商业用房、以及其他建筑物、附着物、配套设施等应依照收入来源的性质和销售方式，按以下原那么分别确认收入的实现：1.采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得了索取价款的凭据〔权益〕时，确认收入的实现。2.采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确认收入的实现。

付款方提早付款的，在实际付款日确认收入的实现。3.采取银行按揭方式销售开发产品的，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。4.采取托付方式销售开发产品的，应按以下原那么确认收入的实现。〔1〕采取支付手续费方式托付销售开发产品的，应按实际销售额于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。〔2〕采取视同买断方式托付销售开发产品的，应按合同或协议规定的价格于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。〔3〕采取包销方式托付销售开发产品的，应按包销合同或协议约定的价格于付款日确认收入的实现。包销方提早付款的，在实际付款日确认收入的实现。〔4〕采取基价〔保底价〕并实行超过基价双方分成方式托付销售开发产品的，应按基价加按超基价分成比例运算的价格于收到代销单位代销清单时确认收入的实现。托付方和同意托付方应按月或按季为结算期，定期结清已销开发产品的清单。已销开发产品清单应载明售出开发产品的名称、地理位置、编号、数量、单价、金额、手续费等。5.将开发产品先出租再出售的，应按以下原那么确认收入的实现：〔1〕将待售开发产品转作经营性资产，先以经营性租赁方式租出或以融资租赁方式租出以后再出售的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售资产确认收入的实现。〔2〕将待售开发产品以临时租赁方式租出的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入的实现，出售时再按销售开发产品确认收入的实现。6.以非货币性资产分成形式取得收入的，应于分得开发产品时确认收入的实现。〔二〕关于开发产品预售收入确认问题房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率运算出估量营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一运算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。估量营业利润额＝预售开发产品收入×利润率我市确定的预售收入的利润率为15％。预售开发产品完工后，企业应及时按规定运算已实现的销售收入，同时按规定结转其对应的销售成本，运算出已实现的利润〔或亏损〕额，经纳税调整后再运算出其与该项开发产品全部估量营业利润额之间的差额，再将此差额并入当期应纳税所得额，超缴部分由以后应税所得抵缴。〔三〕关于开发产品视同销售行为的收入确认问题1.以下行为应视同销售确认收入〔1〕将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；〔2〕将开发产品转作经营性资产；〔3〕将开发产品用作对外投资以及分配给股东或投资者；〔4〕以开发产品抵偿债务；〔5〕以开发产品换取其他企事业单位、个人的非货币性资产。2.视同销售行为的收入确认时限视同销售行为应于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权益时确认收入的实现。3.视同销售行为收入确认的方法和顺序〔1〕按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；〔2〕由主管税务机关参照同类开发产品市场公允价值确定；〔3〕按成本利润率确定，其中，开发产品的成本利润率不得低于15%(含15%),具体由主管税务机关确定。〔四〕关于代建工程和提供劳务的收入确认问题房地产开发企业代建工程和提供劳务不超过12个月的，可按合同约定的价款结算日或在合同完工之日确认收入的实现；连续时刻超过12个月的，可采纳完工百分比法按季确认收入的实现。完工百分比法是依照合同完工进度确认收入和费用的方法。完工进度可按累计实际发生的合同成本占合同估量总成本的比例，差不多完成的合同工作量占合同估量总工作量的比例，测量已完成合同工作量等方法确定。房地产开发企业在代建工程、提供劳务过程中节约的材料、下脚料、报废工程或产品的残料等，如按合同规定留归房地产开发企业所有的，应于实际取得时按市场公平成交价确认收入的实现。〔五〕关于成本和费用的扣除问题房地产开发企业在进行成本和费用扣除时，必须按规定区分期间费用和成本、开发产品建筑成本和销售成本的界限。期间费用和开发产品销售成本能够按规定在当期直截了当扣除。开发产品的建筑成本是指开发产品完工前发生的各项支出，包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施建设费、建筑安装工程费、公共设施配套费、开发的间接费用、借款费用及其他费用等。房地产开发企业必须将开发产品的建筑成本合理划分为直截了当成本和间接成本。直截了当成本可依照有关会计凭证、记录直截了当计入成本对象中。间接成本能分清负担成本对象的，直截了当计入有关成本对象中；因多个项目同时开发或先后滚动开发而不能分清负担对象的，那么应依照配比的原那么按各项目占地面积、建筑面积或工程概算等方法配比计入有关开发项目的成本。

以下项目按以下规定进行扣除：1.销售成本。房地产开发企业发生的当期准予扣除的开发产品销售成本，是指已实现销售的开发产品的成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和销售成本按以下公式运算确定：可售面积单位工程成本=成本对象总成本÷总可售面积销售成本=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本2.土地征用及拆迁补偿费、公共设施配套费。房地产开发企业实际发生的土地征用及拆迁补偿费、公共设施配套费，应按成本对象进行归集和分配，并按规定在税前进行扣除。〔1〕属于成本对象完工前实际发生的，直截了当摊入相应的成本对象。〔2〕属于成本对象完工后实际发生的,第一应按规定在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊，再将应由已完工成本对象负担的部分，在已实现销售的可售面积和未实现销售的可售面积之间进行分摊，其中，应由已实现销售的可售面积分摊的部分，准予在当期扣除。3.借款费用。房地产开发企业为建筑开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本对象完工前发生的，应按事实上际发生的费用配比计入成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为财务费用直截了当在税前扣除。4.开发产品共用部位、共用设施设备修理费。房地产开发企业按照有关法律、法规或合同的规定，因对已售开发产品共用部位、共用设施设备承担爱护、保养、修理、更换等责任而发生的费用，可按实际发生额进行扣除，提取的修理基金不得扣除。5.土地闲置费。房地产开发企业以出让方式取得土地使用权进行房地产开发的，必须按照土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地。因超过出让合同约定的动工开发日期而缴纳的土地闲置费，计入成本对象的施工成本；因国家无偿收回土地使用权而形成的缺失，可作为财产缺失按规定进行扣除。6.成本对象报废或毁损缺失。成本对象在建筑过程中如发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净缺失，计入连续施工的工程成本；如成本对象整体报废或毁损，其净缺失可作为财产缺失按规定直截了当在当期扣除。7.广告费和业务宣传费。新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的，与建筑、销售开发产品相关的广告费和业务宣传费，可无限期结转以后年度，按规定的标准扣除。8.折旧。房地产开发企业将待售开发产品按规定转作经营性资产，能够按规定提取折旧并准予在税前扣除；未按规定转作本企业经营性资产和临时出租的待售开发产品，不得在税前扣除折旧费用。〔六〕关于上述政策适用范畴和执行时刻问题1.以上政策适用于各种经济性质的内资房地产开发企业，以及从事房地产开发业务的其他内资企业。2.上述政策自2003年7月1日起执行。此前发生的尚未进行税务处理的事项，按上述政策执行。关于房地产开发企业此前发生的尚未进行税务处理的事项，包括未预征企业所得税的预售收入，应按上述政策规定进行征税。3.房地产开发企业不享受减免税优待。上述规定中涉及的财产缺失，应按现行政策规定报税务机关批准后准予税前扣除。二十一、关于金融保险企业所得税有关业务问题〔京国税发［2003］260号、京国税函［2003］672号、京国税函［2003］760号〕〔一〕自2003年1月1日起，保险企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年本企业全部实收保费收入8%的范畴内据实扣除。〔二〕保险企业营销员佣金支出税前扣除问题1.保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。保险企业支付的佣金不得直截了当冲减保费收入。2.保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的5%部分，从保单签发之日起5年内，凭合法凭证据实在税前扣除；对退保收入的佣金支出部分，不得在税前扣除。〔三〕金融企业贷款利息收入所得税处理问题1.金融企业发放的贷款，应按期运算利息并计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期〔含展期〕90天尚未收回的，此前〔含90天〕发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。2.金融企业已计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期90天〔不含90天〕仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额。〔四〕金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除问题1.金融企业凡按«国家税务总局关于金融企业应收利息税务处理问题的通知»〔国税发〔2001〕69号〕的规定，在扣除2000年12月31日往常应收未收利息采取直截了当冲减当年利息收入方式进行处理的，在运算广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除限额时，准予将已冲减当年利息收入的部分还原，即以当年实际取得的利息收入作为运算上述三项费用税前扣除限额的基数。2.金融企业凡按«国家税务总局关于金融保险企业所得税假设干问题的通知»〔国税发〔2000〕906号〕的规定，对业务宣传费和业务招待费实行由总行〔总公司〕或分行〔分公司〕统一运算调剂使用的，其成员企业每年实际发生的业务宣传费和业务招待费，可按税法规定标准据实扣除，超过规定标准的部分，由总行〔总公司〕或分行〔分公司〕在规定的限额内实行差额据实补扣。自2003年1月1日起执行。二十二、关于工会经费税前扣除问题〔京工发［2003］32号〕凡依法建立工会组织的企业、事业单位及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴的工会经费，凭工会组织开具的«工会经费拨缴款专用收据»在税前扣除。二十三、关于补偿亏损凡2004年需补偿往常年度亏损的企业，可在第四季度申报时自行补偿往常年度亏损，然而补偿亏损的企业在年度申报时，须附送中介机构对亏损额的审计报告，作为税务机关的备查资料。〔一〕差不多规定亏损补偿系指企业所得税的纳税人某一年度的亏损准予用下一纳税年度的应纳税所得额补偿，当年补偿不足的，能够逐年连续补偿，补偿期最长不得超过五年。五年内不论是盈利或亏损，都作为实际补偿年限运算。〔二〕本卷须知1.税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中亏损额经主管税务机关批准按税法规定核实调整后的金额。2.亏损企业纳税检查问题〔国税发［1997］191号〕企业上一年度发生亏损，可用当年所得予以补偿，按补偿亏损后的所得额来确定税率，但税务机关查增的所得，不得补偿亏损。税务机关检查亏损企业，查后盈利的补税，仍亏损的，不补税，作为处罚依据。3.补偿亏损期限，是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得补偿，一年补偿不足的，能够逐年连续补偿，补偿期最长不得超过5年，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际补偿年限运算。4.企业分回的投资收益补偿亏损问题。为了简化运算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益(包括股息、红利、联营分利等)承诺不再还原为税前利润，而直截了当用于补偿亏损，剩余部分再按有关规定补税。如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直截了当补偿亏损，再用不需要补税的投资收益补偿亏损，补偿亏损后还有盈余的，不再补税。5.免税所得补偿亏损问题。〔国税发［1999］34号〕假如一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定能够结转以后年度补偿的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，尽管应税项目有所得，但不足补偿往常年度亏损的，免税项目的所得也应用于补偿往常年度亏损。6.企业合并补偿亏损问题。〔国税发［1998］97号、国税发［2000］119号〕企业合并，通常情形下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，运算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业往常年度的亏损，不得转到合并企业补偿。但非股权支付额低于20%的，可在一定程度上补偿。7.汇总、合并纳税成员企业的亏损补偿。经国家税务总局批准实行由行业和集团公汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业(单位)当年发生的亏损，在汇总、合并缴纳时已冲抵了其他成员企业(单位)的所得额或并入了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业不得用本企业以后年度实现的所得补偿。成员企业在汇总、合并纳税年度往常发生的亏损，可仍按税收法规的规定，用本企业(单位)以后年度的所得予以补偿，不得并入母(总)公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业(单位)的所得额。8.企业境外投资项目发生的缺失，只能用境外所得补偿，不能冲减境内所得。同样，境内亏损，也不能用境外所得补偿。9.被投资企业的亏损，只能在被投资企业进行补偿，不得冲减投资企业的应纳税所得额。10.被投资企业的亏损补偿问题。〔财税字［2000］118号、国税发［1994］250号〕被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转补偿；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资缺失。投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，假如投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于补偿亏损，补偿亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。

二十四、技术开发费税前扣除〔一〕适用企业范畴：所有财务核算健全、实行查帐征收企业所得税的各种所有制的工业企业。〔包括高新技术企业〕〔二〕治理要求需税前加计扣除技术开发费的纳税人，应在年度纳税申报时报送按国税发［2004］82号文件规定的材料的清单〔样式附后〕一式两份，清单中应说明技术开发费预算金额、上年及当年技术开发费实际发生金额及有关票据的编号。税务机关受理人员接收一份，另外一份盖章后退回企业。企业应将有关材料妥善保管，以备税务机关检查，材料发生毁损的，不得享受相关优待政策并应按«征管法»规定进行处罚。〔三〕相关规定盈利的企业，研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10%〔含10%〕以上的，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，可再按事实上际发生额的50%，直截了当抵扣当年应纳税所得额。纳税人技术开发费比上年增长达到10%以上，事实上际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和运算抵扣应纳税所得额。企业因技术开发而购置的单台价值在10万元〔含10万元〕以下的设备应单独治理，不提取折旧，费用直截了当进入技术开发费；超过10万元的按固定资产治理，提取的折旧费进入技术开发费。事业单位的技术开发费能够据实扣除，但不实行附加扣除方法。集团公司统一组织开发项目的技术开发费扣除审批以及申请时刻、上报资料仍按«北京市国家税务局转发国家税务总局关于印发〈企业技术开发费税前扣除治理方法〉的通知的通知»〔京国税［1999］73号〕的有关规定执行。二十五、关于教育税收政策〔财税字［2004］39号、京财税发［2004］322号〕〔一〕对政府举办的高等、中等和初等学校〔不含下属单位〕举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税。〔二〕对政府举办的职业学校设立的只要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营治理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例〝服务业〞税目规定的服务项目〔广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外〕取得的收入，免征营业税和企业所得税。〔三〕对专门教育学校举办的企业能够比照福利企业标准，享受国家对福利企业实行的增值税和企业所得税优待政策。〔四〕纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在企业所得税和个人所得税前全额扣除。〔五〕对高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入，暂免征收企业所得税。〔六〕对学校经批准收取并纳入财政预算治理的或财政预算外资金专户治理的收费不征收企业所得税；对学校取得的财政拨款，从主管部门和上级单位取得用于事业进展的专项补助收入，不征收企业所得税。〔七〕取消以下税收优待政策财政部、国家税务总局«关于企业所得税假设干优待政策的通知»〔财税字［1994］第001号〕第八条第一款和第三款关于校办企业从事生产经营的所得免征所得税的规定。其中因取消企业所得税优待政策而增加的财政收入，按现行财政体制由中央与地点财政分享，专项列入财政预算，仍旧全部用于教育事业。应归中央财政的补偿资金，列中央教育专项，用于改善全国专门是农村地区的中小学办学条件和资助家庭经济困难学生；应归地点财政的补偿资金，列省级教育专项，要紧用于改善本地区农村中小学办学条件和资助农村家庭经济困难中小学生。自2004年1月1日起执行第三部分关于核定征收企业所得税一、核定征收方式的鉴定标准及范畴〔一〕依照税收法律法规规定能够不设帐簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置帐簿的；〔二〕只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；〔三〕只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；〔四〕收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；〔五〕帐目设置和核算尽管符合规定，但并未按规定储存有关帐簿、凭证及有关纳税资料的；〔六〕发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报的，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。二、不得实行核定征收方式征收企业所得税的范畴：〔一〕高新技术企业、软件企业、集成电路企业；〔二〕享受下岗失业人员再就业有关税收政策的企业；〔三〕增值税一样纳税人、金融企业、汇总〔合并〕纳税企业、福利企业、劳服企业；三、核定征收方式具体方法〔一〕我局实行核定征收方式为：核定应税所得率，即定率征收。应纳所得税额的运算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率或=成本费用支出额/〔1-应税所得率〕×应税所得率〔二〕应税所得率的确定：按照〝应税所得率表〞所列明的行业来确定它的所得率。即：1.工业、交通运输业、商业；〔应税所得率为8%〕2.建筑业、房地产业；〔应税所得率为11%〕3.饮食服务业；〔应税所得率为11%〕4.娱乐业；〔应税所得率为21%〕5.其它；〔应税所得率为11%〕四、鉴定时刻企业所得税征收方式认定工作每年进行一次，时刻为每年的1至3月。当年新办企业应在领取税务登记证后60日内认定完毕。五、征收方式的变更企业所得税征收方式一经确定，如无专门情形，在一个纳税年度内一样不得变更。纳税人年度应税所得率除以下缘故，一个纳税年度内一样不得调整：〔一〕实行改组改制的；〔二〕生产经营范畴、主营业务发生重大变化的；〔三〕因遭受风、火、水、震等不可抗力的灾难的。六、纳税申报实行核定应税所得率征收方法的，纳税人可按以下规定进行纳税申报：〔一〕纳税人应于季度终了后十五日内预缴，年度终了后二个月内汇算清缴。〔二〕纳税人在进行纳税申报时，应将税务机关核定的年度〝应税所得率〞在«企业所得税纳税申报表»〝代理申报中介机构签章〞栏中注明。七、税收优待〔一〕实行核定征收方式的纳税人，不得享受企业所得税各项优待政策。纳税人按规定在享受企业所得税优待政策期间或优待政策到期后3年内，如显现第一条中情形的，一经查实，应追回因享受优待政策而减免的税款〔不包括2000年1月1日往常享受优待政策差不多期满的纳税人〕。〔二〕对已按规定享受减免税等优待政策尚未到期的纳税人，实现核定征收方式后，应停止享受减免税优待政策，按核定征收方式复原征税。八、执行时刻：本方法自2003年1月1日起施行。九、文件依据：目前执行«市国家税务局转发国家税务总局关于印发〈核定征收企业所得税暂行方法〉的通知的通知»〔京国税［2000］061号〕和«市国家税务局关于贯彻落实国家税务总局关于印发〈核定征收企业所得税暂行方法〉的通知的补充通知»〔京国税发［2003］58号〕。第四部分«企业所得税年度纳税申报表»的填报说明表样1-1企业所得税年度纳税申报表税款所属期间:年月日至年月日金额单位:元(列至角分)金额单位:元(列至角分)纳税人名称纳税人地址邮政编码登记注册类型行业纳税人开户银行帐号收入总额项目金额应纳税所得额的计算行次项目金额1销售(营业)收入(请填附表一)50赞助支出纳税调整额2减:销售退回51捐赠支出纳税调整额〔见附表八〕3折扣与折让4销售(营业)收入净额(1-2-3)52折旧、摊销支出纳税调整额〔见附表五〕5其中:免税的销售(营业)收入6特许权使用费收益53坏帐缺失纳税调整额〔见附表六〕7投资收益(请填附表二)8投资转让净收益(见附表二)54坏帐预备纳税调整额〔见附表六〕9租赁净收益10汇兑净收益55罚款、罚金或滞纳金11资产盘盈净收益56存货跌价预备12补贴收入57短期投资跌价预备13其他收入(请附明细表)58长期投资减值预备14收入总额合计(4+6+…+13)59其他纳税调整增加项目〔请附明细表〕扣除项目15销售(营业)成本(请填附表三)16销售(营业)税金及附加60减：纳税调整减少额〔61+62〕17期间费用合计(18+…+42)6118其中:工资薪金(请附表四)62其他纳税调整减少项目〔请附明细表〕19职工福利费、职工工会经费、职工教育经费〔见附表四〕63纳税调整后所得〔43+44-60〕20固定资产折旧〔请填附表五〕6421无形资产、递延资产摊销〔见附表五〕65减：免税所得〔66+…72〕66其中:国债利息所得22研究开发费用67免税的补贴收入23利息净支出68免税的纳入预算治理的基金、收费或附加24汇兑净缺失25租金净缺失69免于补税的投资收益26上缴总机构治理费70免税的技术转让收益27业务招待费71免税的合理〝三废〞收益28税金7229坏帐缺失〔请填附表六〕73应纳税所得额〔63-64-65〕30应纳税所额计算74适用税率31资产盘亏、毁损和报废净缺失75应缴所得税额32投资转让净缺失〔见附表二〕76减：期初多缴所得税额33社会保险缴款77已预缴的所得税额34劳动爱护费7835广告支出〔请填附表七〕7936捐赠支出〔请附表八〕80经批准减免的所得税额37审计、咨询、诉讼费81应补〔退〕的所得税额〔75-…-80〕38差旅费纳税人代表签章：纳税人单位公章：日期：年月日联系：代理申报中介机构签章：日期：年月日经办人：经办人执业证件号码：联系：39会议费40运输、装卸、包装、保险、展览费等销售费用〔请附明细表〕41矿产资源补偿费42其他扣除费用项目〔请附明细表〕应纳税所得额的运算43纳税调整前所得〔14-15-16-17〕44加：纳税调整增加额45其中：工资薪金纳税调整额〔见附表四〕以下由税务机关填写：经办人：受理申报日期：受理申报税务机关公章审核人：审核日期：46职工福利费、职工工会经费和职工教育经费的纳税调整额〔见附表四〕47利息支出纳税调整额48业务招待费纳税调整额49广告支出纳税调整额〔见附表七〕按照«征管法»第二十五条的规定，纳税人在进行企业所得税年度纳税申报时必须按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报内容如实办理纳税申报。因此，纳税申报的书面材料--«纳税申报表»作为法律文书具有不容忽视的法律意义，纳税人应该真实、准确地填写，现将正确的填写方法作如下介绍：〔一〕收入总额项目的填写1.第一行〝销售〔营业〕收入"〔附«销售〔营业〕收入明细表»〕：填写纳税人的差不多业务收入和其他业务收入之和。本行对应附表一«销售〔营业〕收入明细表»中第十九行，应先填附表一再填此行。差不多业务收入指的是纳税人的主营业务收入，与会计报表--«损益表»中第一行的〝销售〔营业〕收入"相同。一样情形下一个企业只有一项差不多业务收入，同时与纳税人的〝所属行业"相对应。汇总纳税企业由于其成员企业众多，行业不一，能够在不同事项中分别反映。其他业务收入指的是纳税人主营业务收入之外的其他收入，包括销售材料、下脚料、废料、废旧物资等收入；技术转让收入；无形资产转让收入；固定资产转让收入；出租出借包装物收入〔含逾期押金〕；自产、托付加工产品视同销售收入及其他收入。在此其他业务收入的概念不是会计科目核算的〝其他业务收入"，还包括了部分〝营业外收入"〔如固定资产转让收入等〕和视同销售收入的内容。2.第二行〝销售退回"：填写纳税人已在主表第一行确认为〝销售〔营业〕收入"的销售收入退回。一样情形下，企业只有取得«企业进货退回及索取折让证明单»，凭此证明单，销售方开具红票冲减的收入填入此栏次，其中不含增值税的销项税金〔增值税为价外税，没有在销售收入中核算〕。3.第三行〝折扣与折让"：填写纳税人已在主表第一行确认为〝销售〔营业〕收入"的现金折扣，不包括直截了当扣减收入的商业折扣与折让。一样是指国家税务总局«关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复»〔国税函［１９９７］４７２号〕文件中规定的情形：〝纳税人销售物资给购货方的销售折扣，假如销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额运算征收所得税；假如将折扣额另开发票，那么不能从销售额中减除折扣额。"符合规定的纳税人应将销售额全额列入主表第一行，准予减除的折扣额在此行填列。4.第四行〝销售〔营业〕收入净额"：填写〝销售〔营业〕收入"减〝销售退回"和〝折扣与折让"之后的金额。本行次是纳税人运算税前扣除业务招待费的基数。5.第五行〝免税的销售〔营业〕收入"：填写纳税人单独核算的免税收益。免税收益是指依照财税字［1994］001号文件及国家税务总局其他相关文件规定的单项减免税的优待项目，如免税的技术转让收益；免税的治理〝三费"收益；国有农口企事业单位免税的种植业、养植业、农林产品初加工业所得等。并要求纳税人对此进行单独核算。本行是第四行〝销售〔营业〕收入净额"的其中数，填写的免税收入是收入扣除成本后收益的概念。由于纳税人已将免税收入计入第一行〝销售〔营业〕收入"，并将对应的成本