项目三审计证据与审计工作底稿(李海燕)

项目三审计证据与审计工作底稿CONTENTS审计证据的概念审计证据的运用审计证据的分类审计证据的作用审计证据的特点CPA审计审计证据概述1、审计证据的概念注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息注意：（）取证程序要合法

（）重视审计证据的重要性收集和评价审计证据是审计工作的核心工作，是决定和提高审计工作质量的关键。下列不属于可用作审计证据的其他信息的是()。

A．注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息B．通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息C．财务报表依据的会计记录中含有的信息D．自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息审计证据的分类下列资料中属于可用作审计证据其他信息的是()。

A．发票

B．询证函的回函C．记账凭证

D．总账答案：B审计证据概述审计依据与审计证据的关系联系：审计依据是收集审计证据的前提条件，没有审计依据就无法决定取得什么样的审计证据，审计证据是根据审计依据进行审计的结果区别：两者的概念不同

审计证据概述2、审计证据的作用（1）从审计的宏观方面

（2）从审计的微观方面

审计证据概述3、审计证据的特点不含主观臆断、符合客观实际、真实可靠与一定的审计对象有关的事实具有证明各项被审计事项的能力满足最低数量要求，成本与效益原则只能用来证明某个特定时间内的事项。2．审计证据的()，是指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应征事项之间有一定的逻辑关系。

A．客观性

B．相关性

C．合法性

D．经济性答案：B14．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险和审计证据质量的影响。错报风险越()，需要的审计证据可能越()。审计证据质量越()，需要的审计证据可能越()。

A．大，多，高，少

B．大，少，高，少

C．大，多，高，多D．大，少，高，多答案：A审计证据的分类1、按证据形态不同分类实物证据书面证据

口头证据环境证据审计证据的分类1、按证据形态不同分类实物证据：

通过实际观察或盘点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。如：对存货、固定资产、现金、有价证券等盘点后得到的证据，对建筑物、在建工程等进行观察得到的证据等。

证明力：可证实实物的存在性，但不能证实实物的所有权和计价。审计证据的分类1、按证据形态不同分类书面证据：

——是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。

如：各种原始凭证、账册、报表、合同、函件、会议记录、通知书、报告书等，客观性比较强。可称为基本证据。

证明力：比较可靠，可证实各种审计具体目标。审计证据的分类1、按证据形态不同分类口头证据：

口头证据是被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。反映个人想法、看法的证据，主观性较强。如：调查笔录、交代材料、检举信等。

证明力：较差，不能单独证实被审事项，需要得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据提供线索。审计证据的分类1、按证据形态不同分类环境证据：是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括:企业的内部控制情况企业管理人员的素质各种管理条件和水平环境证据不是直接证据，它有助于审计人员发现有价值的线索，合理安排审计工作。审计证据的分类2、按证据取得来源不同分类（1）内部证据由被审计单位产生和处理的证据。包括3类：会计记录被审单位管理当局说明书其他书面文件如:职工工时记录、收货单证明力：低于外部证据，其客观性较差。审计证据的分类2、按证据取得来源不同分类（2）外部证据

由被审计单位产生，但通过外部单位的活动加以处理。如:被审计单位签发的支票。

证明力：高于纯粹内部证据。审计证据的分类3、按证据作用不同分类直接证据间接证据4、按证据真实性不同分类真实证据不真实证据3．注册会计师获取的下列书面证据中，证明力最强的是()。

A．管理当局声明书B．用作记账联的销售发票

C.被审计单位工资结算单

D．注册会计师编制的“原材料抽查盘点表”答案：D审计证据的分类

多选题：下列各项审计证据中，属于内部证据的有（）。

A.被审计单位已对外报送的会计报表

B.被审计单位提供的销售合同

C.被审计单位提供的供应商开具的发票

D.被审计单位管理当局声明书AD审计证据的运用1、审计证据的搜集（1）审计证据搜集的基本要求（2）审计证据搜集的途径和方法审计证据的运用2、审计证据的鉴定审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。大样本中获得的证据更充分。审计证据的可靠性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。11．下列关于评价审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是()。

A．审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序审计证据的运用（1）审计证据客观性的鉴定不能掺杂审计人员的主观意见涉及的时间、地点、事实等确切无误审计证据的运用（2）审计证据相关性的鉴定审计证据本身有无矛盾证据与证据之间有无矛盾证据与被审计事项的事实有无矛盾审计证据的运用（2）审计证据充分性的鉴定主观方面：审计人员经验审计人员对待风险的态度客观方面：审计风险性

审计对象的重要性

获取证据的成本审计证据的可靠性鉴定审计证据运用审计证据的决策1、收集多少证据，确定多大的样本规模2、选取哪些证据，从总体中抽取哪些项目3、采用什么手段，遵循怎样的方法步骤4、确定何时实施，遵循怎样的时间安排

审计证据概述审计证据的决策这四个方面确定下来以后形成的文件构成了具体审计计划的主要内容，称作审计工作大纲详细审计工作计划或审计工作大纲总是包括一系列的审计程序，其中包含着样本规模、选取样本项目和时间安排

审计证据的运用审计证据分析案例注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据：1、收料单与购货发票；2、销货发票副本与产品出库单；3、领料单与材料成本计算表；4、工资计算单与工资发放单；5、存货盘点表与存货监盘记录；6、银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。审计证据的运用1、购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。2、销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只是公司内部流转。3、领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员审计证据的运用的审核，而材料成本表只在公司的会计部门内部流转。4、工资发放单比工资计算可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只是会计部门内部流转。5、存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。审计证据的运用6、银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。审计证据的运用3、审计证据的综合（1）审计证据综合的作用

（2）审计证据综合的方法审计工作底稿1、审计工作底稿的概念（1）审计工作底稿是审计人员在审计工作中所形成搜集的全部资料

（2）审计工作底稿要有一定的格式（3）审计工作底稿是审计证据的载体审计工作底稿2、审计工作底稿的作用（1）它是编写审计报告的重要依据（2）它是组织和协调审计工作，考核审计人员工作质量的依据（3）它为日后备忘和复审提供参考资料（4）它是审计人员用以自卫的工具审计工作底稿3、审计工作底稿的分类（1）审计工作底稿按照类别不同分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿（2）审计工作底稿按照资料来源不同分为自编审计工作底稿、收集审计工作底稿。审计工作底稿的编制与复核1、审计工作底稿的内容和结构（1）基本内容（2）基本结构①被审计单位未审情况②审计过程的记录③审计人员的审计结论审计工作底稿的编制与复核3、审计工作底稿的编制必须包括重要的事项、方法和证据等完整的内容必须适应编写审计报告的需要，满足其他有关人员使用的要求必须简洁明了、清晰易懂必须符合客观实际必须要有明确的责任审计工作底稿的编制与复核4、审计工作底稿的复核☆三级复核制度

第一级，项目负责人对审计工作底稿详细复核；第二级，审计部门负责人复核，对重大会计事项、账项调整、审计意见和建议重点复核第三级，审计组织负责人或其指定的代理人，重点解决审计工作底稿是否能支持审计意见审计工作底稿的编制与复核4、审计工作底稿的复核复核要点引用资料是否翔实、可靠利用证据是否充分、适当审计判断是否有理、有据结论是否恰当

审计工作底稿的编制与复核4、审计工作底稿的复核☆复核要求形成复核记录书面表示复核意见签名、日期（表明复核责任）审计工作底稿的管理1、审计工作底稿的归档审计工作底稿经过分类整理、汇集归档后，就形成了审计档案。审计组织的档案部门