管理会计指引及管理会计基本方法

管理会计基本指引

第一章总则第一条为促进单位（包括企业和行政事业单位，下同）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，制定本指引。第二条基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。第三条管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。第四条单位应用管理会计，应遵循下列原则：（一）战略导向原则。管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。（二）融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。（三）适应性原则。管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。（四）成本效益原则。管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。第五条管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。第六条单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等四要素。第二章应用环境第七条单位应用管理会计，应充分了解和分析其应用环境。管理会计应用环境，是单位应用管理会计的基础，包括内外部环境。内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素。外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素。第八条单位应准确分析和把握价值创造模式，推动财务与业务等的有机融合。第九条单位应根据组织架构特点，建立健全能够满足管理会计活动所需的由财务、业务等相关人员组成的管理会计组织体系。有条件的单位可以设置管理会计机构，组织开展管理会计工作。第十条单位应根据管理模式确定责任主体，明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限，制定管理会计实施方案，以落实管理会计责任。第十一条单位应从人力、财力、物力等方面做好资源保障工作，加强资源整合，提高资源利用效率效果，确保管理会计工作顺利开展。单位应注重管理会计理念、知识培训，加强管理会计人才培养。第十二条单位应将管理会计信息化需求纳入信息系统规划，通过信息系统整合、改造或新建等途径，及时、高效地提供和管理相关信息，推进管理会计实施。第三章管理会计活动第十三条管理会计活动是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。第十四条单位应用管理会计，应做好相关信息支持，参与战略规划拟定，从支持其定位、目标设定、实施方案选择等方面，为单位合理制定战略规划提供支撑。第十五条单位应用管理会计，应融合财务和业务等活动，及时充分提供和利用相关信息，支持单位各层级根据战略规划做出决策。第十六条单位应用管理会计，应设定定量定性标准，强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制，支持和引导单位持续高质高效地实施单位战略规划。第十七条单位应用管理会计，应合理设计评价体系，基于管理会计信息等，评价单位战略规划实施情况，并以此为基础进行考核，完善激励机制；同时，对管理会计活动进行评估和完善，以持续改进管理会计应用。第四章工具方法第十八条管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段。第十九条管理会计工具方法是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计工具方法具有开放性，随着实践发展不断丰富完善。第二十条管理会计工具方法主要应用于以下领域：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。（一）战略管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于战略地图、价值链管理等；（二）预算管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于全面预算管理、滚动预算管理、作业预算管理、零基预算管理、弹性预算管理等；（三）成本管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等；（四）营运管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于本量利分析、敏感性分析、边际分析、标杆管理等；（五）投融资管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于贴现现金流法、项目管理、资本成本分析等；（六）绩效管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于关键指标法、经济增加值、平衡计分卡等；（七）风险管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于单位风险管理框架、风险矩阵模型等。第二十一条单位应用管理会计，应结合自身实际情况，根据管理特点和实践需要选择适用的管理会计工具方法，并加强管理会计工具方法的系统化、集成化应用。第五章信息与报告第二十二条管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息。第二十三条单位应充分利用内外部各种渠道，通过采集、转换等多种方式，获得相关、可靠的管理会计基础信息。第二十四条单位应有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递，以满足管理会计应用需要。第二十五条单位生成的管理会计信息应相关、可靠、及时、可理解。第二十六条管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息。管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告，按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。第二十七条单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。一般应以公历期间作为报告期间，也可以根据特定需要设定报告期间。第六章附则第二十八条本指引由财政部负责解释。第二十九条本指引自印发之日起施行。问：《基本指引》的发布具有什么重要意义？答：《基本指引》是我国管理会计发展进程中的重要文件，其制定发布具有重要意义。一是有利于加强管理会计指引体系建设。《指导意见》明确了推进管理会计体系建设的“4+1”体系，即，理论体系建设、指引体系建设、人才队伍建设、信息系统建设加咨询服务市场建设。指引体系建设是其中确定的重要任务之一，制定基本指引是指引体系建设的重要内容，对制定应用指引和案例示范起统领作用，应用指引的框架设计、案例库的体系搭建等都将根据《基本指引》展开。但是，不同于\o"企业会计准则"企业会计准则基本准则，管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用指引中未做出描述的新问题提供处理依据。二是有利于加强单位管理会计工作。基本指引在管理会计应用实践基础上总结、提炼形成普遍适用的指导性标准，明确了管理会计的目标、原则和要素，为单位（包括企业和行政事业单位）全面准确理解管理会计、科学系统应用管理会计提供了基本框架和方向。三是有利于推动管理会计理论发展。基本指引构建了管理会计概念框架，统一了各方认识，协调了各方意见，为引导会计理论界加强管理会计理论研究，建设中国特色管理会计理论体系提供了有力制度保障。问：《基本指引》起草发布的过程如何？答：《指导意见》印发后，我们立即启动了管理会计指引体系研究制定工作，系统梳理了国内外相关资料，秉承科学民主决策精神，进行了多次调研、座谈，历时近两年，制定周期长、制定程序严格完整、征求意见范围广泛，大致经历了四个阶段：一阶段，研究起草阶段。我们于2014年10月启动了《基本指引》起草工作，对国内外相关资料进行系统梳理，利用前期研究成果，探索《基本指引》框架结构，提炼基本指引核心内容。随即，组织专家进行了多次座谈，群策群力，集思广益，在此基础上，形成了《基本指引》草稿。第二阶段，形成讨论稿阶段。在此阶段，我们借鉴了我部管理会计发展规划专项课题中的管理会计概念框架研究课题成果，并多次进行座谈，听取其他专项课题组、财政部管理会计部校共建课题组等意见；赴上海、浙江、广东等地，深入海尔、华为等企业进行了实地调研；组织英、美国外管理会计专业团体，就管理会计基本指引展开专题讨论，并与国际会计师联合会（IFAC）就《基本指引》的主要问题交换了意见，提高对相关内容的全球共识；征求了全体管理会计咨询专家和会计司司内意见，根据反馈意见进行了进一步完善，形成了《基本指引》讨论稿。第三阶段，公开征求意见阶段。我们按照反馈意见和实务需要修改完善了讨论稿，并在此基础上形成了管理会计基本指引的征求意见稿，于2015年12月29日印发，面向社会公开征求意见，征求意见截止日期为2016年3月31日，同时，专门向部内相关单位征求意见。此外，赴山西、河北进行专题调研座谈，借助中国总会计师协会听取了部分企业财务高管意见。截至2016年3月31日，共收到来自有关部委、部内有关单位、地方财政厅局、各地专员办、高校、企业、咨询服务机构、个人等各方面意见89份。总体上，大家一致支持财政部尽快发布《基本指引》，指导单位管理会计实践，并普遍认可征求意见稿提出的涵盖目标、原则、要素等内容，以要素为主体的基本框架和主要内容；同时，希望我们抓紧推进管理会计应用指引和案例库建设工作。第四阶段，送审稿阶段。我们对反馈意见进行了认真整理、研究，修改完善后，再次组织专家座谈，就某些重点问题专门听取业内专家意见。综合各方意见后，再次召开司务会进行讨论研究，报部领导批准后予以发布。问：《基本指引》的框架和主要内容如何？答：目前，国际国内尚无成形的管理会计基本指引可供借鉴、参考。为保证《基本指引》框架结构及其核心内容的严密性和科学性，我们对国内外管理会计、财务会计、内部控制的体系或规范等的概念框架以及相关著作等做了系统比较和梳理，并广泛听取高校、研究机构、企业、行政事业单位、咨询服务机构、国外管理会计专业团体、管理会计咨询专家、管理会计课题组等各方意见。在深入研究和吸收各方意见的基础上，在《基本指引》中形成了涵盖目标、原则、要素等的基本框架，并以要素为主线铺陈章节。一章为总则，包括《基本指引》的制定依据、适用范围、管理会计目标、原则、要素等内容；第二章至第五章分别对总则中提出的应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告这四个管理会计要素进行了展开；第六章为附则，包括《基本指引》的解释权限和施行日期等内容。从公开反馈意见来看，各方普遍认可《基本指引》的框架和主要内容的，认为其逻辑清晰完整，内容科学务实，重点明确突出，对单位系统应用管理会计具有指导意义。问：如何理解《基本指引》中四要素的内在逻辑关系？答：《基本指引》总结提炼了应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告这四项管理会计要素。这四项要素构成了管理会计应用的有机体系，单位应在分析管理会计应用环境的基础上，合理运用管理会计工具方法，全面开展管理会计活动，并提供有用信息，生成管理会计报告，支持单位决策，推动单位实现战略规划。其中，管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。单位应用管理会计，首先应充分了解和分析其应用环境，包括内外部环境。内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等；外部环境主要包括国内外经济、法律等环境。管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展。在了解和分析其应用环境的基础上，单位应将管理会计活动嵌入规划、决策、控制、评价等环节，形成完整的管理会计闭环。管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。管理会计信息是开展管理会计活动过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息，是管理会计活动开展情况和效果的具体呈现。问：《基本指引》是否强制执行？答：基本指引旨在指导单位应用管理会计，不要求强制执行，理由在于：管理会计主要服务单位内部管理需要，是单位内部的事情，管理会计应用更多需要依靠单位发挥主观能动性，财政部发布指引主要是起推动作用，引导单位系统应用管理会计，优化资源配置，提升价值创造能力；同时，管理会计个性化特点鲜明，单位所处的行业不同、规模不同、发展阶段不同，管理会计的具体应用也相应不同，需要单位根据自身情况，因地制宜，《基本指引》是对管理会计应用普遍规律的总结、提炼，对单位应用管理会计起指导作用，而不是做出限制性规定，制约单位灵活应用。之所以由政府制定发布包括基本指引在内的指引体系，一方面是政府主动服务市场需求的重要举措；另一方面是为了充分发挥政府优势，协调各方意见，整合各方力量，节约社会资源，便捷高效地推动管理会计应用。管理会计应用指引2017年10月19日，为贯彻落实财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，财政部官网发布了《财政部关于印发〈管理会计应用指引第100号——战略管理〉等22项管理会计应用指引的通知》，总结提炼了目前在企业普遍应用且较为成熟的部分管理会计工具，以指导单位管理会计实践。应用指引是我国管理会计指引体系建设的主体内容，是对单位管理会计工作的具体指导，其制定和发布对于我国管理会计体系建设的快速推进具有划时代的意义。问：应用指引出台的意义是什么？答：应用指引是我国管理会计指引体系建设的主体内容，是对单位管理会计工作的具体指导，其制定和发布具有重要意义。一是贯彻落实财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的需要。根据《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号，以下简称“指导意见”）有关建立包括基本指引、应用指引和案例库在内的管理会计指引体系的要求，财政部于2016年6月22日，发布了《管理会计基本指引》（财会[2016]10号，以下简称“基本指引”），为单位（包括企业和行政事业单位）加强管理会计工作提供指导。该基本指引作为应用指引的统领，为应用指引的制定规定了原则和框架。应用指引作为管理会计指引体系的一个重要组成部分，是贯彻落实指导意见和基本指引的具体体现，其制定将为单位如何正确、有效地选择和应用管理会计工具方法提供借鉴或参考。二是推动我国管理会计理论与实践发展的需要。虽然管理会计理论引入我国较晚，但有关管理会计理念在我国单位的实践却早已有之，也不乏成功探索和有益尝试。如，新中国成立之初，以成本为核心的内部责任会计等。进入90年代后，河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场，成本否决”可谓成本管理在我国企业应用的典范。如今，战略地图、作业成本法、平衡记分卡等先进的管理工具方法陆续在我国单位中运用，应用水平不断提高。在市场竞争不断加剧、人力资源和环境成本双重挤压的今天，通过制定应用指引，以系统地提炼总结我国管理会计理论和实践的宝贵经验，对拓展我国管理会计研究领域、提升管理会计应用水平，并进而增强我国企业综合实力和竞争优势都具有极其重要的现实意义。三是推动我国管理会计走向世界的需要。纵览国际管理会计应用发展历程，国际会计师联合会和美、英等西方国家做了大量探索，比如：国际会计师联合会所属国际工商业界职业会计师委员会陆续发布了8项管理会计国际最佳实践指南；美国管理会计师协会先后出版了领导力与道德、技术应用等管理会计公告；英国皇家特许管理会计师公会发布了管理会计系列研究资料。上述成果虽然为单位应用管理会计工具方法提供了一定的参考,但并未能在管理会计应用领域形成系统、完整的体系架构。我国的管理会计应用指引体系是一套立足于管理会计实践、服务单位管理会计应用的指导性文件，该体系通过分领域、分工具方法构建，注重指导性、应用性、开放性、操作性，这在全球管理会计领域具有开创性。应用指引的制定，将提升我国在全球管理会计领域的话语权和影响力。问：应用指引起草发布的过程如何？答：为提高应用指引起草工作的科学性、民主性，我们严格按照会计司《会计标准制定与实施内部控制操作规程》，遵循科学严密的起草流程，制定相关应用指引。应用指引从起草到发布，大致经历了起草、公开征求意见和发布阶段。一是起草阶段。我们以财政部管理会计专项课题成果为基础，于2016年初成立了由会计司相关人员、理论界和实务界专家共同组成的各项应用指引起草小组，通过深入研讨，形成草稿。随后，我们将应用指引草稿征求部分理论界和实务界专家意见，并于2016年8月在北京国家会计学院先后两次召集组织企业、咨询公司和高校等各方专家进行集中办公，对应用指引进行全面修改完善，于2016年10月形成了应用指引讨论稿。2016年11月，应用指引讨论稿经司内征求意见后提交司务会讨论通过，于2016年12月印发了《关于就〈管理会计应用指引第100号——战略管理〉等22项管理会计应用指引征求意见的函》（财办会[2016]47号），公开向社会各界征求意见。二是公开征求意见阶段。应用指引征求意见稿发布后，我们通过会计实务界和理论界等多种渠道，收集反馈意见，形成了应用指引征求意见稿反馈意见报告。随后，分别于2017年4月下旬和5月中旬在上海和北京两次召集管理会计咨询专家，对修订后的征求意见稿进行了讨论和修改完善，形成了22项管理会计应用指引草案。三是发布阶段。我们于7月将应用指引草案提请会计司技术小组讨论，并根据技术小组意见对应用指引草案进行了修改完善。9月上旬，将按照技术小组意见修改完善后的应用指引草案提交司务会讨论，司务会原则通过。根据司务会意见修订完善后，于9月下旬形成送审稿由部领导签发，并于10月正式发布。问：应用指引的反馈意见采纳情况如何？答：在《应用指引》制定过程中，我们尤其注重广泛听取社会各界意见，截至2017年3月31日，共收到反馈意见74份（反馈“无意见”的14份），其中各部委3份，地方财政厅（局）会计处18份，我部驻各地专员办5份，咨询专家21份，企业意见22份，个人3份，美国管理会计师协会、英国特许会计师公会各1份，共反馈意见281条，扣除重复意见182条，主要反馈意见32条，相关文字修订意见67条。对于上述意见，我们均尽量予以吸收。关于部分采纳的反馈意见主要有两个：一是关于是否需要在附录中列示企业战略地图范例。有部分反馈意见认为采用制造业战略地图作为范例过于狭窄，建议采用战略地图通用模版，让使用者对于战略地图有基本认知；有部分反馈意见认为战略地图中选择的关键指标与企业行业、业务模式、治理结构等相关，而且战略地图的绘制方法也并不唯一，建议在案例库层面结合具体案例提供战略地图范例，使之更具有可操作性。结合管理会计案例库建设，我们采纳了后者意见。二是关于管理会计应用领域内容。有部分反馈意见建议管理会计应用指引应增加风险管理、从业人员职业道德及能力、税务筹划、财务资源配置、企业支出管理等领域内容。其中，关于风险管理，我们目前正在起草制定相关应用指引，预计2018年发布；关于管理会计从业人员职业能力的研究也正在开展；关于税务筹划、财务资源配置等方面内容将根据《管理会计的内涵及边界研究》的研究情况并结合企业实务需要，确定是否将其纳入管理会计应用指引体系；关于企业支出管理，我们正在开展《研发支出管理与绩效评价》课题研究，今后，我们将根据企业实务需要开展相关研究并根据研究结果确定是否起草相关应用指引。未采纳的反馈意见主要是关于应用指引的适用范围问题。有反馈意见建议将这套管理会计应用指引的适用范围修改为企业和行政事业单位。在应用指引的起草过程中，我们曾就其适用范围问题多次组织专家讨论，大家普遍认为，由于企业与行政事业单位在组织形式、运营方式和目标等方面都存在较大差异，导致对管理会计工具方法的需求和应用的具体方式也不同，因此，我们将本次印发的管理会计应用指引的适用范围明确为企业，将结合行政事业单位的特点，另行制定行政事业单位管理会计应用指引。问：应用指引有哪些主要特点？答：应用指引作为管理会计指引体系的一个重要组成部分，具有如下特点：一是注重指导性。管理会计属于内部报告会计，主要为企业内部管理决策提供信息支持，而企业内部管理既具共性，又个性化特点鲜明，应用指引采用指导性文件方式印发，既有利于普遍推广，又有利于灵活应用，从而发挥制度效应。同时，也是贯彻落财政部部长肖捷同志关于“财政部门应切实履行‘领导、引导、指导、督导’职责，锐意进取，通过抓典型案例、定业务规范、建框架结构，加快构建中国特色管理会计体系”要求，在管理会计领域履行财政部门职责的充分体现。二是注重应用性。管理会计工具方法只有与企业管理实践相结合，才能创造价值。企业管理领域不同，适用的管理会计工具方法亦不尽相同。一般而言，企业管理可分为战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等七大领域，每一领域在实践中形成了各自适用的管理会计工具方法。为此，应用指引本着“管理会计在管理中的应用”这一设计理念，注重在管理中的应用性，围绕七大管理领域，系统阐述管理会计工具方法在相关管理领域中的应用。三是注重开放性。首先，管理会计的应用领域具有开放性，不仅限于上述七大领域，随着管理会计实践的发展其应用领域也将不断拓展；其次，每一领域下的管理会计工具方法不是一成不变的，而是将随实践发展不断得到丰富完善；最后，每项管理会计工具方法的应用领域也具有一定的开放性，即某一领域下的某项工具方法也可应用于其他领域。如：绩效管理领域的平衡计分卡，也常常用于战略管理领域。四是注重操作性。为了提高管理会计应用指引的可操作性，每一管理领域的应用指引按照“概括性指引和工具方法指引相结合”的思路构建，其中，概括性指引一般由总则、应用程序和附则等组成，概要阐述本领域常用工具方法种类，以及这些工具方法应用的共性要求。工具方法指引一般由总则、应用环境、应用程序、应用评价和附则等组成，内容围绕管理会计应用展开，从而增强操作性。问：应用指引起草的原则和基本框架如何？答：在《应用指引》起草过程中，我们着力把握三条原则：一是遵循《管理会计基本指引》；二是坚持立足国情、借鉴国际；三是兼顾系统性与可操作性。据此，我们形成了本稿，其基本框架分为两个层次：一是总体框架。根据《管理会计基本指引》，将管理会计工具方法按战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理和其他等不同应用领域予以介绍，其中，概括性指引以“100”“200”“300”等标示，主要介绍该领域的相关管理程序，风险管理领域的概况性指引（即700号）正在起草之中，其他领域没有概况性应用指引；具体应用指引以“101”“201”“202”“301”“302”等标示，主要介绍管理会计工具方法。这样既便于单位在同一领域选择适用的工具方法，又体现了开放性的特点，随工具方法在实践中的完善而予以补充。本次拟印发的22项应用指引包括6项概况性指引和16项具体应用指引。二是应用指引框架。概况性指引主要介绍该领域的相关管理程序，概括总结本领域内相关管理会计工具方法的共性内容，一般由总则、应用程序和附则等组成。每领域下的具体应用指引一般由总则、应用环境、应用程序、工具方法评价和附则等组成。其中，总则主要介绍应用相关工具方法的目标、基本定义、原则等；应用环境主要介绍应用相关工具方法所需要的内、外部环境；应用程序主要介绍应用相关工具方法的应用流程；工具方法评价主要介绍应用相关工具方法的优缺点。各管理会计领域的其他具体应用指引将根据我们的工作计划和实务需要在2018年底前制定发布。问：管理会计指引体系建设的后续工作如何开展？答：《应用指引》的印发是管理会计指引体系建设的重要一环，后续任务仍然十分艰巨，需要我们继续努力才能按计划如期完成任务。一是做好后续应用指引的制定印发工作。我们将本着先急后缓、先一般业务后特殊业务、“成熟一批、发布一批”的原则，继续制定完善各管理会计领域的其他管理会计工具方法，包括已发布领域的其他工具方法指引及行政事业单位、风险管理等其他领域的应用指引，确保我国管理会计指引体系在2018年底前基本建设完成。二是做好管理会计案例库建设工作。为建设完备的管理会计指引体系，坚持典型性和广泛性相结合的原则建设管理会计案例库。通过完整的案例示范，为不同行业、不同规模、不同发展阶段的各类型单位实施应用指引体系提供切实可行的指导，为《管理会计基本指引》和应用指引体系的贯彻落实打下坚实的基础，三是做好管理会计指引体系宣传与培训工作。我们将通过财政部等官方媒体、财会专业媒体等媒体及微博、微信等新媒体渠道，对管理会计指引体系建设进行广泛宣传报道；同时，鼓励各部门、各地区、各单位通过多层次、多领域的广泛培训。通过宣传与培训并举，营造了解、学习、应用管理会计工具方法的良好社会氛围，提升全社会对管理会计及《应用指引》的认知水平，切实提高各单位管理会计实务水平。管理会计概述1.管理会计（Managementaccounting）：是为企业进行指挥和控制其运营活动的管理人员提供信息的会计。财务会计（Financialaccounting）：是为企业外部的股东、债权人和其他有利益关系的人员提供信息的会计。具体区别看PPT！！管理会计的特点：服务于企业内部管理；方法灵活多样；面向未来；不受会计准则的约束；指标设计考虑对人的行为影响3.企业管理职能：决策、计划、指挥和激励、控制4.管理会计的职能：为战略决策提供客观可靠的信息（决策）；制定计划、编制预算（计划）；执行经营计划、实施控制（指挥）；进行绩效评价、实施激励机制（激励）；成本确定和成本计算（控制）5.管理会计信息的质量要求：相关性、可靠性、可理解性、及时性6.管理会计师的行为守则：胜任、保密、诚信、可观。成本会计的基本方法1.成本的分类：a.按编制财务报告目的划分：制造成本（也称生产成本。直人、直材、制造费用【间接人工、间接材料和其他制造费用】）和非制造成本（也称为期间费用，通常包括销售费用、行政管理费用、利息费用等）。b.成本性态：变动和固定。c.按成本对象的可追溯性：直接成本（如直材、直人）和间接成本（如制造费用）。d.按决策目的：增量成本和机会成本等。2.存货流转等式：期初+本期增加=销售量+期末3.成本会计系统的目标：进行成本预测，编制成本预算；制定产品价格；确定产品盈利能力；计算成本差异，进行成本控制；进行业绩评价。4.分批成本计算法（又订单成本计算法）：按照产品批别归集计算产品成本的方法。a.适用于：建筑、印刷、家具、服装、专用设备、大型机械设备、船舶、飞机、需要定制的生产行业以及服务业b.特点：以产品生产批别作为成本计算对象（产品批别不一定与订单相同）；以分批成本单作为在产品明细账；产品成本计算期同生产周期一致。c.非制造成本（期间费用；如广告费用、销售费用、销售人员薪金等）不分配到每个工作单，而是在发生时记入相关费用账户，期末直接计入当期损益表。5.分步成本计算法：按照产品的加工步骤或生产部门归集计算产品成本的方法。a.适用于：化工、石油、纺织、造纸、冶金、食品加工、玻璃、水泥等行业。b.特点：长期大量持续生产单一产品；按生产步骤（生产部门）归集成本；部门成本计算单是主要的凭证；按生产步骤（生产部门）计算单位成本。c.直接材料的处理：如果是开始一次性投入，则直材的成本按全部产品的实物数量计算；如果是分次投入，则需按产品的约当完工产量计算。加工成本项目（直人和制造费用）则直接按产品的约当完工产量计算。d.期初在产品对成本计算的影响：加权平均法;期初在产品成本+本期投入）/本期约当完工产量先进先出法；产品单位成本=本期投入/本期完成的约当产量（即本期约当完工产量－期初在产品约当产量）~~~~~~~~~~~~~补充：区分本期约当完成产量和本期完成的约当产量：本期约当完成产量包括期初在产品约当产量在内；本期完成的约当产量不包括。~~~~~~~~~~~~补充结束6.预定制造费用分配率POHR:POHR=预计制造费用总额/预计分配基础总数量（成本动因）。分配的制造费用=POHR（这是预定的量）×分配基础实际数量7.制造费用的多分与少分：分配的>实际发生的=====多分了。直接减少销售成本（Pearco的方法）或者减少制造成本。分配的<实际发生的====少分了。直接增加销售成本（Pearco的方法）或者增加制造成本。8.约当完工产量的计算：本期约当完工产量=本期完工产品数量＋期末在产品约当产量记得与本期完成的约当产量区分~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~9.后续加工部门产品成本计算:后续加工部门通常是对前道加工步骤完工的半成品进行加工，则前道加工步骤转入的完工半成品成本就成为后续加工部门的产品成本项目之一~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~10.联产品:联合成本的分配标准：联产品实物量;分离点销售价值;分离点可实现净值。区分分离点销售价值和分离点可实现净值：分离点销售价值是分离之后不再加工直接出售的价值；而分离点可实现净值＝最终售价－分离后继续加工成本。解题有表格，看PPT。第三章间接成本分配和作业成本法及作业管理1.间接费用的分配（成本库—-服务部门非制造成本分配—-生产部门制造费用分配）：

初次分配：分配率＝待分配间接费用/分配基础合计或者比例＝某部门分配基础/分配基础合计某部门分配的间接费用＝该部门分配基础×分配率或者＝待分配间接费用×比例服务部门成本的分配：如果服务部门产生收入，则冲抵成本后将净成本分配。直接分配法：服务部门--生产部门（分配后服务部门成本=0）如果要求按成本性态分的话，则区分变动（预算分配率：按使用部门接受的服务量）和固定成本（预算能力百分比：按使用部门正常需求量比例）。顺序分配法：某一服务部门的成本一旦分配出去后，其他服务部门的成本就不再分回给它。（关键：将服务部门按照提供服务量大小或发生的成本金额多少排序）注意：本方法中排在第二位及以后的服务部门的成本一直在变化，要加上前面的服务部门分配给它的成本。~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~3.作业成本法ActivityBasedCosting，ABC：是一种专门用于为管理人员提供决策所需成本信息的方法。思维过程：作业对象（产品、服务…）--作业活动--消耗--作业成本--分配到产品实施步骤：确定各成本库--确定动因--归集同质成本--各作业成本分配率--分配到产品成本费用初次分配依据——成本中心成本初次归集与分配——间接费用+各部门直接费用成本分级：数量相关/批次相关/品种相关/顾客相关/生产设施相关（不分配）作业管理：作业消除/作业选择/作业量减少/作业共享为何作业成本法更适合定价：因为作业成本法要更详细分析每项作业活动，并为每项成本找到正确的成本动因，然后按动因分配制造费用。更加准确。第四章成本性态分析与变动成本法1.固定成本和变动成本：固定分为酌量性和约束性；变动分为设计变动成本（由工艺决定）和酌量性（受管理层影响）。2.混合成本（mixedcost）（或总成本）是指同时拥有固定成本和变动成本两种成份的成本。常见：阶梯成本、半变动成本【函数表达式y=a（固定）+b（单位变动）*x（业务量水平）】3.混合成本的计算：工程分析法、账户分析法和合同确认法属于定性分析；历史成本分析法（高低点法，散布图法、最小平方法）属于定量分析。~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~4.贡献式损益表：（主要用于内部管理）完全成本法和变动成本法（又称直接成本法）。完全成本法：产品成本=直材+直人+变动制造+固定制造变动成本法（不适合长期决策）：产品成本=直材+直人+变动制造【固定制造费用列为期间费用】完全成本法：销售收入－销售成本＝销售毛利；销售毛利－营业费用（非制造成本）＝营业利润其中：销售成本＝期初存货（成本）＋本期生产－期末存货；营业费用＝销售费用＋管理费用变动成本法：销售收入－变动成本＝边际贡献；边际贡献－固定成本＝营业利润其中：变动成本＝变动生产成本＋变动销售和管理费用；固定成本＝固定生产成本＋固定销售和管理费用在贡献式损益表上，变动费用（包括变动管理，变动销售）均列在边际贡献之上.利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定成本-完全成本法下期初存货吸收的固定成本=固定制造费用分配率*期末存货-固定制造费用分配率*期初存货~~~~~~补充：变动成本法的优点（了解）：决策更有效；符合本量利分析要求；符合标准成本法和弹性预算编制要求；更容易估计产品、顾客、分部的收益率；利润不受存货变动的影响，与销售变动同方向；强调固定成本总额对利润的影响。~~~~~~补充结束第五章本量利分析边际贡献率+变动成本率=1.1.盈亏平衡点分析（盈亏平衡点处，利润为0）：基本等式法：利润=(销售收入-变动成本)-固定成本或者利润=单位边际贡献×销售量-固定成本边际贡献法：盈亏平衡点（销售量）=固定成本/单位边际贡献或者盈亏平衡点（销售额）=固定成本/边际贡献率2.多品种盈亏平衡点分析：综合盈亏平衡点销售额=固定成本/加权平均边际贡献率加权平均法：（销售额为权重，对应边际报酬率）联合成本法（联合单位是指按销售实物量比例构成的一组产品；先求盈亏平衡点联合单位销售量，再求综合盈亏平衡点销售额及各种产品的盈亏平衡点）联合单位法：综合盈亏平衡点销售额=盈亏平衡点联合单位销售量*联合单位售价某产品盈亏平衡点销售量=盈亏平衡点联合单位销售量*该产品销量比3.安全边际（marginofsafety，MS）是指企业预算（或实际）销售量（额）超过盈亏平衡点的差额。安全边际=预算（实际）销售量（额）-盈亏平衡点销售量（额）安全边际率=安全边际/预算（实际）销售量（额）*100%（<10%危险，10-20不安全，20-30较安全，30-40安全，>40很安全）4.保利分析：在假定售价、单位变动成本和固定成本已知的情况下，为确定保证目标利润的实现而应达到的销售量或销售额的分析方法。目标利润＝预计资产平均占用额×投资报酬率（ROI）等式法：利润=单位边际贡献×销售量Q–固定成本或者利润=边际贡献率×销售额X–固定成本边际贡献法：实现目标利润的销售量=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献实现目标利润的销售额=(固定成本+目标利润)/边际贡献率实现目标净利润的公式（考虑税）：目标净利润＝目标利润×（1－所得税率）5.本量利与相关因素变动分析：提高产品售价，可以增加单位边际贡献，降低盈亏平衡点，一定销售量下的利润将增加；降低单位变动成本，可以增加单位边际贡献，降低盈亏平衡点，一定销售量下的利润将增加；降低固定成本，可以降低盈亏平衡点，一定销售量下的利润将增加；能够支持涨价措施的最低销售量是必须保持企业现有利润水平的销售量。6.经营杠杆在利润预测中的应用（经营杠杆系数）DOL=边际贡献/营业利润=利润变动百分比/销售变动百分比作用：可以反映企业的经营风险：DOL越大，销售量很小的变化会带来营业利润的很大变化，从而给企业带来更大的经营风险。预测销售变动对利润的影响：利润变动百分比＝销售变动百分比×DOL预测为实现目标利润的销售变动：销售变动百分比＝利润变动百分比/DOL降低方法：降低固定成本或者增加销售量成本无差别点（前提：方案没有收入，只有成本）：A1+B1*x=A2+B2*x（两方案相关总成本相等）第六章经营决策分析1.决策（这一部分看一下PPT，考填空）决策的特征：面向未来,有明确的目标，考虑人的因素2.常见的相关成本：增量成本（差量成本、边际成本），机会成本，重置成本（也称现行成本），可避免成本（一般指变动成本），专属成本（也称“直接归属固定成本”），可分成本。3.无关成本：沉没成本（也称历史成本），不可避免成本，共同成本（指由多个方案共同负担的固定成本），联合成本。4.相关收入（由某特定决策方案直接引起、对决策有重大影响、需考虑）与无关收入（无论如何都发生）。~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~5.经营决策分析方法：差量分析法，边际贡献分析法，本量利分析法（必须注意题目要求使用哪种方法！！！）差量分析法：在进行两个互斥方案（在>=2个的备选方案中选出唯一的一个方案）的决策时，以差量损益指标作为取舍标准。差量损益＝差量收入－差量成本；若差量损益>0，则甲优于乙。边际贡献分析法：以边际贡献（或相关损益）为评价标准。（涉及一个或较多方案是使用）方案的相关损益＝相关收入－相关成本＝边际贡献－专属成本（或机会成本）a.对于单一方案，相关损益>0就可接受；b.P甲>P乙，则选择甲方案；c.若方案只涉及成本，选择成本最低的方案。本量利分析法：主要是利用成本模型比较两个方案的相关成本，并计算成本无差别点的业务量。（用于自制或外购的决策、租用设备的决策）6.常见的经营决策分析：【忽略与决策无关的成本(共同成本，沉没成本等）】有点繁杂，看PPT！！特殊订单【只有增量成本和增量收入才相关】停止经营决策（有边际贡献就不应停产；注意可避免固定成本）自制或外购决策（自制或外购有时不由成本决定，关键：是否有剩余生产能力）继续加工（进一步加工收入>可分成本）有限资源——单位资源边际贡献or边际贡献总额单位资源边际贡献=单位产品边际贡献