第二章审计计划

第二章审计方案、重要性及审计风险审计方案审计重要性审计风险初步审计战略1/8/20241第二章审计方案、重要性及审计风险第一节审计方案一、承接审计业务⒈业务的承接⒉被审计单位根本概略⒊审计业务商定书二、审计方案的编制⒋审计方案的重要作用⒌编制审计方案的普通原那么⒍总体审计战略的编制⒎详细审计方案的编制1/8/20242第二章审计方案、重要性及审计风险〔一〕业务的承接会计师事务所对被审计单位进展审计，必需求有委托人委托。委托人可以是被审计单位本身，如股东大会、董事会、监事会等；也可以是第三者，如上级部门、投资单位、融资银行、债务人等。委托人是会计师事务所出具报告的收件人。对委托人的委托，假设是新的大型审计工程，应由会计师事务所主任洽谈，普通工程由部门经理洽谈，报主任同意。接受委托时，应了解被审计单位根本情况，初步评价审计风险，思索本身才干和独立性，做出能否接受委托的判别。假设接受委托，可签署审计业务商定书。1/8/20243第二章审计方案、重要性及审计风险〔二〕被审计单位根本情况会计师事务所在签署审计业务商定书之前，该当了解被审计单位的根本情况，填列被审计单位根本情况表，其内容有：单位的称号、地址、、法人代表工商登记情况、运营范围董事长、总经理、财务担任人姓名注册资本和实收资本总资产、净资产、营业收入、利润情况审计目的、范围初步洽谈情况，包括审计报告的时间要求、收费规范等经过初步了解发现审计中应特别关注的内容老客户普通不需求每年重新填制根本情况表；相隔几年后，或发现情况有变化才重新填表。表由洽谈人填写，假设是部门经理洽谈，应由上一级担任人核准。..\底稿\X1.doc1/8/20244第二章审计方案、重要性及审计风险〔三〕审计业务商定书CPA在了解被审计单位根本情况后，应初步评价承接该项委托业务的审计风险。审计风险主要是对被审计单位的实践情况做出错误判别，从而发表错误的审计意见的能够。审计风险，一方面是被审计单位不能提供真实情况所呵斥的，也委托人委托的目的和委托动机亲密相关。动机不纯那么风险高，需求CPA在接触和了解过程中，凭直觉和阅历判别。另一方面是会计师事务所的才干缺乏所呵斥的。再说，会计师事务所能否坚持独立性，也与审计风险有关。根据上述调查、了解的情况，业务洽谈人可填列审计风险初步评价表，确定能否接受委托X2.doc。评价.ppt初步评价后，以为可以接受，就要与委托人签署审计业务商定书。1/8/20245第二章审计方案、重要性及审计风险承接业务委托前的案例分析案例分析目的：了解承接业务前审计师该当如何初步了解和评价被审计单位，并掌握承接业务时该当思索的要素，掌握如何进展前后任审计师的沟通，以决议能否承接业务。案例资料：ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品等，自2004年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2021—2021各年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2021年和2021年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%。同时，总资产也分别增长178.25%和60.43%，但利润率从2021年开场明显下降，由2021年的2%下降到2021年0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均程度3.77%。2021年公司利润总额中40%为投资收益。这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票〔承兑期长达3~6个月〕进展账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进展短期套利所得。自2004年以来，该公司曾经改换了两次会计师事务所。1/8/20246第二章审计方案、重要性及审计风险问题：委托前的任务在承接ABC公司业务委托前，如何进展初步了解和评价在承接客户业务委托时，该当关注哪些履约风险？为什么？假设ABC公司委托他所在的会计师事务所承办2021年度的审计业务，在判别能否承接业务时需求综合思索哪些要素？假设征得ABC公司的赞同，审计师在与前任审计师联络时，该当如何沟通？1/8/20247第二章审计方案、重要性及审计风险审计业务商定书的根本内容签约双方的称号委托的目的审计的范围会计责任与审计责任签约双方的义务出具审计报告的时间要求审计报告的运用责任审计收费审计业务商定书的有效时间违约责任签约时间签约双方以为该当商定的其他事项。〔X3.doc〕1/8/20248第二章审计方案、重要性及审计风险〔四〕审计方案的作用审计方案是指CPA为了完成预定的审计义务，到达预期的审计目的，根据审计的预期性质、时间和范围制定的一个总体战略和一个详细的方案。详细有四方面作用：⑴是指点会计师事务所以合理的本钱，搜集充分、适当的审计证据的有力工具。⑵使任务按步骤进展，提高审计效率，把握审计进度。⑶是协调与被审计单位关系的一个有效方法。⑷是考核会计师事务所人员任务业绩的一个有效手段。1/8/20249第二章审计方案、重要性及审计风险〔五〕编制审计方案的普通原那么审计方案包括总体审计战略和详细审计方案总体审计战略是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是CPA从接受审计委托到出具审计报告整个过程根本任务内容的综合方案。详细审计方案是根据总体审计战略制定的，对实施总体审计战略所需求的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划。编制审计方案应遵守的普通原那么：审计方案应该包括审计的全过程。1/8/202410第二章审计方案、重要性及审计风险2.在编制方案前，CPA应了解被审计单位以下情况，据以确定能够影响被审计单位会计报表的重要事项⑴被审计单位的年度会计报表⑵被审计单位的合同、协议、章程、营业执照⑶重要会议记录⑷相关的内部控制⑸财务会计机构及任务组织⑹厂房设备的多少、办公设备及办公场所⑺宏观经济对被审计单位所在行业的影响⑻其他与编制审计方案相关的重要情况1/8/202411第二章审计方案、重要性及审计风险3.在编制方案前，CPA应查阅上一年度审计档案，关注一些事项，并思索其对本期审计任务的影响假设是本所进展的上一年度的会计报表审计，应关注事项如下：⑴上一年度审计意见类型⑵上一年度审计方案及其总结⑶上一年度重要审计调整事项⑷上一年度或有负债⑸上一年度管理建议要点⑹上一年度其他有关重要事项1/8/202412第二章审计方案、重要性及审计风险4.CPA还该当综合的要素⑴委托目的、审计范围和审计责任⑵被审计单位业务规模及其复杂程度⑶被审计单位以前年度的审计情况⑷被审计单位在审计年度运营环境、内部管理的变化及其对审计的影响⑸被审计单位的继续运营才干⑹宏观经济情势及其行业政策的变化对被审计单位能够产生的影响⑺新近颁发的法律、行政法规、规章制度对审计任务的影响⑻能否存在关联企业及其买卖⑼被审计单位会计政策及其变卦⑽对专家、内部审计及其他审计人员任务的利用1/8/202413第二章审计方案、重要性及审计风险5.其他⑴对重要性和审计风险进展评价编制方案时，对报表所提供信息中的艰苦事项予以特别关注，使报表运用者有个正确的认识，不至呵斥误解。编制方案时，要思索审计风险。⑵审计方案该当在详细实施前下到达审计小组的全体成员，以利于任务的开展。⑶CPA应视审计情况的变化及时对方案进展修正、补充。修正、补充该当经事务所的业务担任人赞同，并记录于任务底稿中。1/8/202414第二章审计方案、重要性及审计风险〔六〕总体审计战略的编制1.总体审计战略的意义通常总体审计战略要求明确以下事项：⑴重要会计问题和重要审计领域⑵审计任务进度、时间和费用预算⑶审计小组成员及分工⑷审计重要性确实定及审计风险评价⑸对专家、内部审计及其他审计任务的利用1/8/202415第二章审计方案、重要性及审计风险2.编制总体审计战略前需编制和获得的资料编制总体审计战略前要把编制方案所需的资料预备齐全，使总体审计战略的编制有可靠的根据。资料.ppt1/8/202416第二章审计方案、重要性及审计风险⑴被审计单位根本概略表X1.doc还须补充以下资料：①被审计单位组织机构和管理人员构造表②被审计单位会计部门人员分工表③营业执照④有关成立时和以后变卦登记的政府批文⑤被审计单位成立时合同、章程⑥纳税鉴定文件⑦董事会会议记录或摘录以上资料由被审计单位提供，可作为根本概略表附件⑵运营环境及情况调查表X4.doc1/8/202417第二章审计方案、重要性及审计风险分析程序是对会计报表工程进展横向、纵向和比率分析，发现异常动摇和差别。目的是初步判别审计商定事项的重点区域及风险。根据横向、纵向和比率分析结果，填制分析性测试情况表该表分为两部分：第一部分是对当期会计报表整体变动情况作一描画，使审计人员对被审计单位当期整体情况有个根本概念；第二部分根据异常变动的工程，初步列出重点审计区域和重点审计工程。X5.doc⑶分析程序情况表1/8/202418第二章审计方案、重要性及审计风险①方案阶段分析程序的目的Ⅰ了解被审计单位的运营情况。这是审计方案的起点。Ⅱ确定高风险的审计领域。Ⅲ评价被审计单位的继续运营才干。Ⅳ减少本质性程序的程序。②实施阶段分析程序的目的Ⅰ发现能够的错误；Ⅱ减少本质性程序的范围③报告阶段分析程序的目的Ⅰ确认审计中发现的动摇或差别；Ⅱ评价继续运营才干1/8/202419第二章审计方案、重要性及审计风险分析程序方法与能够发现的问题能够发现.ppt分析程序结果的可靠性取决于以下要素：①分析程序工程的重要性。对重要的工程，不能完全依赖分析程序的结果，还应进展本质性程序；对于不重要的工程，可以依赖分析程序的结果。②与一样目的其他审计程序审查结果的一致性。结果一致阐明分析程序结果可靠。③预期分析程序结果的准确性。预期结果的准确性越高，分析程序结果越可靠。④内部控制的评价结果。控制风险越低，分析程序的结果越可靠。1/8/202420第二章审计方案、重要性及审计风险⑷编制审计方案的其他资料编制审计方案需求多方面的资料，为便于讲解，把它集中反映在其他资料中。X8.doc1/8/202421第二章审计方案、重要性及审计风险〔六〕总体审计战略的编制审计小组、估计时间进度及审计收费这是总体审计战略最主要的部分，目的是明确小组成员、估计时间进度和审计工费正常的年度会计报表审计，普通在年度终了前：首先进展预审，主要是内部控制调查和控制测试，也可以对上半年的损益情况进展初审。其次，要编制审计方案，年末要参与被审计单位存货清点；年度终了后，审计人员要安排时间进入现场进展本质性程序。最后是内勤任务，整理任务底稿，调整、审定会计报表，编制合并报表，出具审计报告。审计方案要根据过去实践情况，思索今年任务变化，结合阅历判别决议。X7.doc审计人员任务安排表X7—1.doc估计审计工费表X7—2.doc1/8/202422第二章审计方案、重要性及审计风险〔七〕详细审计方案的编制~是根据总体审计战略的要求而编制的，它该当详细规划并阐明审查会计报表某一详细工程时应采取的详细程序。详细审计方案普通包括审计目的、审计程序、执行人和执行日期。详细审计方案由工程经理填写，确定那些应该重点审计，哪些普通审计。由部门经理审核。详细审核以下四方面：有无违反独立审计准那么；有无不适宜各相关审计工程的详细情况；重点审计工程的审计程序有无不具针对性、有效性；重点审计程序的制定能否恰当。1/8/202423第二章审计方案、重要性及审计风险第二节审计重要性重要性的定义重要性的运用编制审计方案时对重要性的评价评价审计结果时对重要性的思索1/8/202424第二章审计方案、重要性及审计风险一、重要性的定义我国独立审计准那么对重要性的定义是：“本准那么所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下能够影响会计报表运用者的判别或决策。〞了解该定义，必需留意以下几点：第一，重要性概念是针对会计报表而言的。第二，重要性概念必需从会计报表运用者的角度来思索。第三，重要性的判分别不开特定的环境。第四，重要性与可容忍误差之间的关系。账户层次的重要性程度就是本质性程序的可容忍误差。1/8/202425第二章审计方案、重要性及审计风险二、重要性的运用运用重要性原那么的普通要求金额和性质的思索两个层次重要性的思索重要性与审计风险之间的关系1/8/202426第二章审计方案、重要性及审计风险〔一〕运用重要性原那么的普通要求在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，CPA必需运用重要性原那么。运用的普通要求可从以下方面了解：1.对重要性的评价需求运用专业判别。不同企业、同一企业不同时期、不同的CPA2.CPA在审计过程中该当运用重要性原那么。一是为提高审计效率；二是为保证质量。3.在审计过程中，需求运用重要性原那么的情形有二：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时所允许的误差范围；二是在评价审计结果时确定审计意见的类型。重要性与审计意见类型的关系.ppt1/8/202427第二章审计方案、重要性及审计风险〔二〕金额和性质的思索重要性具有数量和质量两个方面的特征。普通来说，金额大的比金额小的更重要。有时从量的方面并不重要，但从其性质方面思索却是重要的。例如：涉及到舞弊与违法行为的错漏报。能够引起履行合同义务的错报或漏报。影响收益趋势的错漏报。不期望出现的错漏报。小金额错漏报的累计。对添加管理层报酬的错漏报1/8/202428第二章审计方案、重要性及审计风险〔三〕两个层次重要性的思索：报表层次和账户、买卖层次二者存在着反向关系。重要性程度越高，审计风险越低；反之，重要性程度越低，审计风险越高。审计风险的高低往往取决于重要性的判别。CPA该当坚持应有的职业谨慎，合理确定重要性程度。即重要性程度不应定的过高或过低。〔四〕重要性与审计风险之间的关系1/8/202429第二章审计方案、重要性及审计风险三、编制审计方案时对重要性的评价对重要性评价的总体性要求对重要性程度做出初步判别时应思索的要素会计报表层次重要性程度确实定账户或买卖层次的重要性程度1/8/202430第二章审计方案、重要性及审计风险〔一〕对重要性评价的总体性要求重要性程度越低，该当获取的审计证据越多，这是对重要性评价所作的总体性要求。编制审计方案时必需对重要性程度做出初步判别，判别的目的是确定所需审计证据的数量，并据此决议审计程序的性质、时间和范围。重要性程度不同于重要的审计工程。审计工程越重要，所需搜集的审计证据越多。1/8/202431第二章审计方案、重要性及审计风险〔二〕对重要性程度做出初步判别时应思索要素以往的审计阅历有关法规对财务会计的要求〔假设企业存在可由管理当局自主决议处置的会计事项，CPA应从严确定重要性程度被审计单位的运营规模及业务性质内部控制与审计风险的评价结果会计报表各工程的性质及其相互关系。如流动性较高的工程、相互联络〔业务循环〕的工程会计报表各工程的金额及其动摇幅度。1/8/202432第二章审计方案、重要性及审计风险〔三〕会计报表层次重要性程度确实定判别根底和计算方法。判别根底包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。例如，被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性程度的判别根底；净利润动摇幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性程度的判别根底而应选择近几年的平均净利润；属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性程度的判别根底。1/8/202433第二章审计方案、重要性及审计风险计算方法〔1〕固定比率法即在选定判别根底后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性程度。固定百分比的参考值：税前净利润的5%~10%；资产总额的0.5%~1%；净资产的1%；营业收入的0.5%~1%。X8—5.doc〔2〕变动比率法原理是：规模越大的企业，允许的错漏报的金额比率就越小，普通是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。1/8/202434第二章审计方案、重要性及审计风险变动比率法包括以下两步：①确定总资产或总收入中的较大者的范围；②按计算公式：重要性程度=基数+系数×超越下限部分例：某被审计单位的总资产为1566万元，收入总额为2172万元，其中较大者为收入总额，故应以收入总额为计算根底。查表可知，总收入额在1000万~3000万之间，查表得计算基数85500，系数为0.00460，重要性应为：重要性=85500+0.00460×〔2172-1000〕万=,412元1/8/202435第二章审计方案、重要性及审计风险变动比率法下的重要性计算表总资产或总收入中较大者的范围(万元)重要性水平下限（不包括在内）:上限（包括在内）基数(元)系数0300.0590031017800.03100103039700.021403010083000.01450100300184000.010003001000383000.0067010003000855000.004603000100001780000.0031310000300003970000.00214300001000008260000.0014510000030000018400000.00100300000100000038300000.000671000000300000085500000.00046300000010000000178000000.000311000000030000000397000000.0002130000000——826000000.000151/8/202436第二章审计方案、重要性及审计风险2.会计报表层次重要性程度的选取假好像一期间各会计报表的重要性程度不同，CPA该当取其最低者作为会计报表层次的重要性程度。3.会计报表尚未编制完成时重要性程度确实定该当根据期中会计报表或上年度会计报表，进展推算或作必要修正，得出年末会计报表数据，并据此确定会计报表层次的重要性程度。1/8/202437第二章审计方案、重要性及审计风险〔四〕账户或买卖层次的重要性程度CPA在制定账户或买卖的审计程序前，可将会计报表层次的重要性程度分配到各账户或各类买卖；也可单独确定各账户或买卖类别的重要性程度。在实务中，很多CPA选择资产负债表账户作为分配的根底，各账户分得的重要性称为“可容忍误差〞。在确定各账户或各类买卖的重要性程度时，应思索以下主要要素：第一，各账户或买卖的性质及错漏报的能够性；第二，各账户或买卖重要性程度与会计报表层次重要性程度的关系；第三，思索审计本钱。1.分别确定法对于重要的账户或买卖，应从严制定；对于出现错漏报能够性较大的账户或买卖，引起审计本钱能够较大，可将重要性程度定的高一些，以节省本钱。在采用分配方法时，各账户或买卖层次的重要性程度之和该当等于会计报表层次的重要性程度。1/8/202438第二章审计方案、重要性及审计风险1.分别确定法项目金额甲方案乙方案丙方案现金70072.82.8应收账款2,1002125.255.2存货4,200427040固定资产7,000704242总计14,000140140140重要性程度的分配单位：万元1/8/202439第二章审计方案、重要性及审计风险2.不分配方法〔或比例确定法〕假设会计报表层次的重要性程度为100万元，可根据各账户或买卖的性质及错漏报的能够性，将其确定为报表层次重要性程度的20%~50%，或1/6~1/3。审计时，只需发现该账户或买卖的错漏报超越这一程度，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，假设未调整的错漏报超越100万元，就应建议被审计单位调整。1/8/202440第二章审计方案、重要性及审计风险四、评价审计结果时对重要性的思索〔一〕评价审计结果时所运用的重要性程度〔二〕错报或漏报的汇总〔三〕汇总数超越重要性程度的处置〔四〕汇总数接近重要性程度的处置1/8/202441第二章审计方案、重要性及审计风险〔一〕评价审计结果时所运用的重要性程度1.评价审计结果时所运用的重要性程度能够与编制方案时的初步判别数不同由于：第一，环境的变化。第二，对被审计单位了解程度的加深。第三，有意地规定重要性程度低于评价审计结果 的重要性程度。2.假设评价结果时运用的重要性程度大大低于编制方案时确定的重要性程度，CPA应重新评价所执行的审计程序能否充分1/8/202442第二章审计方案、重要性及审计风险〔二〕错报或漏报的汇总CPA在评价审计结果时，该当汇总已发现但尚未调整的错漏报，以思索其金额与性质能否对会计报表的反映产生艰苦影响。汇总时，该当包括：已发现的错报或漏报。包括本期发现的和前期发现的。在任何情况下，审计学都该当要求管理层就已发现的错报调整会计报表。假设回绝调整，可出具非无保管意见审计报告。2.推断的错报或漏报。即经过审计抽样或执行分析程序程序所估计的未调整的错漏报。可经过扩展或追加审计审计程序确定汇总数能否重要。3.还应思索期后事项和或有事项能否已进展适当处置。1/8/202443第二章审计方案、重要性及审计风险〔三〕汇总数超越重要性程度的处置CPA该当思索采用两种措施：一是扩展本质性程序范围，以确认汇总数能否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性程度。假设被审计单位回绝调整会计报表或扩展本质性程序范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超越重要性程度，CPA该当发表保管意见或否认意见。假设尚未调整的错报或漏报的汇总数能够影响到某各会计报表运用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，CPA应发表保管意见；假设影响到大多数甚至全部报表运用者的决策，应发表否认意见。1/8/202444第二章审计方案、重要性及审计风险〔四〕汇总数接近重要性程度的处置CPA该当实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。案例一作业：案例分析分析目的：掌握审计师该当如何确定和运用重要性程度。案例资料：华兴公司2021年度资产负债表和损益表。现金8000应付账款33000销售收入110000应收账款21000长期负债141000销货成本80000存货86000实收资本82000毛利30000固定资产147000留存收益6000销售管理费31000资产总额262000权益总额262000净收益(损失)(1000)1/8/202445第二章审计方案、重要性及审计风险审计师在审计中，部分发现及其处置有：1.没有本质经济内容支持的华兴公司与其出资者晋美公司之间的预付货款10万元，其他应收款15万元，审计师以为其均低于重要性程度，没有继续查证，也没有适当披露。2.审计师抽取样本对存货计价进展测试时，发现存货A少计了200万元，存货B多计了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元，于是，审计师在底稿中建议华兴公司对此进展调整。3.审计师发现华兴公司2021年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资产减值预备，清查发现企业在盈利年度多计提资产减值预备50万元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏，审计师建议公司调整，公司回绝调整，最后由于该笔金额不大〔低于重要性程度〕，审计师发表了无保管意见的审计报告。1/8/202446第二章审计方案、重要性及审计风险问题：1.假设判别重要性程度的参考数值为净利润5%，资产总额0.5%，净资产为1%，营业收入为0.5%，那么应该将华兴公司2021年财务报表层次重要性程度设定为多少？请阐明缘由。2.假设华兴公司处于一个高度控制的行业，例如银行也或保险业中，重要性程度将怎样变化？3.假设审计人员执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万元，但推断总体误差为1500万元，那么审计人员该当如何处置？4.对于会计报表各个工程，具有哪些属性的科目该当严厉制定重要性程度？具有哪些属性的工程可以思索把重要性程度确定得高一些？5.假设有人以为由于审计师该当慎重执业，因此该当低估重要性而不能高估重要性程度，他赞同吗？1/8/202447第二章审计方案、重要性及审计风险6.假设审计师把报表层次的重要性程度分配到各个会计科目，其中预付账款20万元，其他应收款30万元，存货100万元，请讨论：〔1〕针对本案例，审计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的往来事项，能否可以按照方案确定重要性程度来判别能否忽略不计？〔2〕讨论审计师建议被审计单位调整时，是要求对查出的样本误差调整，或是对推断总体误差予以调整？审计师如何运用推断总体误差？〔3〕讨论当审计师曾经明显感到公司利用计提预备调理盈亏，能否可以出具无保管意见的审计报告？7.审计人员确认和运用重要性程度存在什么误区？1/8/202448第二章审计方案、重要性及审计风险第三节艰苦错报审计风险风险评价程序了解被审计单位及其环境了解被审计单位的内部控制评价艰苦错报风险与治理层和管理层的沟通审计任务记录针对评价的艰苦错报风险实施的程序〔检查风险确实定〕1/8/202449第二章审计方案、重要性及审计风险运营风险对审计的影响经营风险风险来源对审计影响竞争者提高了关键员工的薪酬竞争者决策和信息处理的可靠性可能下降，人工成本的分配可能需要调整，应计职工福利费可能增加竞争者开始延长产品保证期间竞争者延长保证承诺可能要求增加预提保证费用由于原材料产地的气候恶劣导致上等原材料发生短缺供应商在标准成本公式中废料率和损耗率可能上升，可能产生与购买承诺有关的计价问题。顾客所处行业正处于衰退期购买者应收账款不能以原账面净值收回，可能需增坏账准备顾客的需求发生变化，需要改进产品的功能和质量购买者库存存货可能陈旧和过时，导致可变现净值下降销售渠道发生改变，从零售店销售到网上销售购买者现存的销售渠道可能需要关闭，带来重组成本进入市场的新竞争者在技术上领先进入市场的新竞争者投资需计提减值准备1/8/202450第二章审计方案、重要性及审计风险审计风险要素关系图控制风险检查风险审计风险固有风险运营风险艰苦错报风险剩余风险1/8/202451第二章审计方案、重要性及审计风险审计风险各要素与审计证据的关系1/8/202452第二章审计方案、重要性及审计风险一、风险评价程序该当实施以下风险评价程序以了解被审计单位及其环境：〔一〕讯问被审计单位管理层和内部其他相关人员；〔二〕分析程序；〔三〕察看和检查。可以印证对管理层和其他相关人员的讯问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，察看和检查程序：〔1〕察看被审计单位的消费运营活动；〔2〕检查文件、记录和内部控制手册；〔3〕阅读由管理层和治理层编制的报告；〔4〕实地察看被审计单位的消费运营场所和设备；〔5〕追踪买卖在财务报告信息系统中的处置过程〔穿行测试〕。这是了解业务流程及其内控时经常运用的审计程序①1/8/202453第二章审计方案、重要性及审计风险二、了解被审计单位及其环境注册会计师该当从以下方面了解被审计单位及其环境：〔一〕行业情况行业.ppt、法律环境与监管环境环境.ppt以及其他外部要素其他.ppt；〔二〕被审计单位的性质性质.ppt；〔三〕被审计单位对会计政策的选择和运用会计政策.ppt；〔四〕被审计单位的目的、战略以及相关运营风险.ppt；〔五〕被审计单位财务业绩的衡量和评价.ppt；〔六〕被审计单位的内部控制。1/8/202454第二章审计方案、重要性及审计风险表导致我国会计报表艰苦错报的最主要的要素问项财务人员回答CPA回答合并样本次数%次数%次数%管理舞弊，单位高层领导粉饰报表28779.7234972.5663675.62员工舞弊，单位规模大，内控薄弱，企业资产盗窃严重205.56398.11597.02单位经济业务复杂，会计业务易出现错误4011.11408.31809.51单位财会人员水平低，错误理解和应用会计准则133.615311.02667.85合计3601004811008411001/8/202455第二章审计方案、重要性及审计风险三、评价艰苦错报风险识别和评价财务报表层次和认定层次的艰苦错报风险时，注册会计师该当实施以下审计程序：〔1〕在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并思索各类买卖、账户余额、列报；〔2〕将识别的风险与认定层次能够发生错报的领域相联络；〔3〕思索识别的风险能否艰苦；〔4〕思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性。1/8/202456第二章审计方案、重要性及审计风险关注以下事项和情况的艰苦错报风险〔1〕在经济不稳定的国家或地域开展业务；〔2〕在高度动摇的市场开展业务；〔3〕在严峻、复杂的监管环境中开展业务；〔4〕继续运营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；〔5〕融资才干遭到限制；〔6〕行业环境发生变化；〔7〕供应链发生变化；〔8〕开发新产品或提供新效力，或进入新的业务领域；〔9〕开辟新的运营场所；〔10〕发生艰苦收买、重组或其他非经常性事项；〔11〕拟出卖分支机构或业务分部；〔12〕复杂的联营或合资；〔13〕运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议；1/8/202457第二章审计方案、重要性及审计风险〔14〕艰苦的关联方买卖；〔15〕缺乏具备胜任才干的会计人员；〔16〕关键人员变动；〔17〕内部控制薄弱；〔18〕信息技术战略与运营战略不协调；〔19〕信息技术环境发生变化；〔20〕安装新的与财务报告有关的艰苦信息技术系统；〔21〕运营活动或财务报告遭到监管机构的调查；〔22〕以往存在艰苦错报或本期期末出现艰苦会计调整；〔23〕发生艰苦的非常规买卖；〔24〕按看管理层特定意图记录的买卖；〔25〕运用新公布的会计准那么或相关会计制度；〔26〕会计计量过程复杂；〔27〕事项或买卖在计量时存在艰苦不确定性；〔28〕存在未决诉讼和或有负债。1/8/202458第二章审计方案、重要性及审计风险1.评价与报表层次的艰苦错报风险CPA应思索：⑴管理人员的品行和才干⑵管理人员，特别是财务人员的变动情况X6-2-1.doc⑶管理人员蒙受的异常压力⑷业务性质⑸影响被审计单位所在行业的环境要素此类风险通常与控制环境有关1/8/202459第二章审计方案、重要性及审计风险2.评价与账户余额或买卖类别层次有关的艰苦错报风险时，CPA应思索的要素：⑴容易产生错报的会计报表工程⑵需求利用专家结果予以佐证的重要买卖或事项的复杂程度。⑶确定账户金额时，需求估计和判别的程度。⑷容易蒙受损失和挪用的资产。⑸会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂买卖。⑹在正常的会计处置程序中容易被漏记的买卖和事项。1/8/202460第二章审计方案、重要性及审计风险四、与治理层的沟通注册会计师该当及时将留意到的内部控制设计或执行方面的艰苦缺陷告知适当层次的管理层或治理层。假设识别出被审计单位未加控制或控制不当的艰苦错报风险，或以为被审计单位的风险评价过程存在艰苦缺陷，注册会计师该当就此类内部控制缺陷与治理层沟通1/8/202461第二章审计方案、重要性及审计风险五、审计任务记录工程组对由于舞弊或错误导致财务报表发生艰苦错报的能够性进展的讨论，以及得出的重要结论；对被审计单位及其环境各个方面的了解要点〔包括内部控制各项要素的了解要点〕、信息来源以及实施的风险评价程序；在财务报表层次和认定层次识别、评价出艰苦错报风险；识别出的特别风险和仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险，以及对相关控制的评价。1/8/202462第二章审计方案、重要性及审计风险六、针对评价的艰苦错报风险实施的程序针对财务报表层次艰苦错报风险的总体应对措施针对认定层次艰苦错报风险的进一步审计程序控制测试本质性程序评价列报的适当性评价审计证据的充分性和适当性审计任务记录1/8/202463第二章审计方案、重要性及审计风险〔一〕针对评价的财务报表层次艰苦错报风险确定以下总体应对措施〔1〕向工程组强调在搜集和评价审计证据过程中坚持职业疑心态度的必要性；〔2〕分派更有阅历或具有特殊技艺的审计人员，或利用专家的任务；〔3〕提供更多的督导；〔4〕在选择进一步审计程序时，该当留意使某些程序不被管理层预见或事先了解；〔5〕对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修正。1/8/202464第二章审计方案、重要性及审计风险〔二〕针对认定层次艰苦错报风险的进一步审计程序进一步审计程序是指注册会计师针对评价的各类买卖、账户余额、列报〔包括披露，下同〕认定层次艰苦错报风险实施的审计程序，包括控制测试和本质性程序。进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。在设计进一步审计程序时，注册会计师应思索以下要素：〔1〕风险的重要性；〔2〕艰苦错报发生的能够性；〔3〕涉及的各类买卖、账户余额、列报的特征；〔4〕被审计单位采用的特定控制的性质；〔5〕注册会计师能否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正艰苦错报方面的有效性。1/8/202465第二章审计方案、重要性及审计风险七、检查风险〔DR〕的评价根底艰苦错报风险的评价程度，决议着CPA可接受的D