高级会计实务案例分析-第三章 企业全面预算管理

第5页第三章企业全面预算管理本章内容简要回顾

【案例分析】甲公司是一家大型服装制造企业，自2010年开始实施全面预算管理。2017年末召开了预算管理工作会议，主要对2017年的预算执行等方面进行总结，并制定2018年的预算目标。会议要点如下：

（1）预算管理组织架构方面。预算管理委员会是全面预算管理的决策机构，负责制定公司的年度财务预算方案、决策方案。

（2）预算目标方面。预算目标确定的不能太高，容易导致预算目标难以实现，预算执行机构没有积极性完成预算。因此，在确定预算目标时，一方面以市场预测为基础，考虑国内外经济变化、行业市场环境变化和竞争对手情况；另一方面，也要考虑企业自身的资源状况和生产能力等。企业拟采用上加法确定2018年目标利润。2018年预计新增留存收益为300万元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得税税率是25%。

（3）预算编制方面。2017年在编制预算时，通过分析业务量与预算项目之间的数量依存关系，确定了不同业务量及其相应预算项目所耗资源的预算编制方法。

（4）预算控制方面。对于现金等关键性指标的实现情况，按月、周、甚至实时跟踪，并对发展趋势做出科学合理的预测，提高事前控制能力；为了确保年度预算目标实现，严格执行销售预算、生产预算和费用预算，并将年度预算细分为月度预算和季度预算。

假定不考虑其他因素。要求：

1.根据资料（1），判断甲公司全面预算管理组织方面是否存在不当之处，并说明理由。

2.根据资料（2），指出甲公司预算目标确定遵循的原则，并计算甲公司2018年的目标利润。

3.根据资料（3），判断甲公司2017年全面预算编制的方法，并说明其优缺点及适用情况。

4.根据资料（4），判断甲公司遵循的预算控制原则。

『参考答案』

1.存在不当之处。

理由：董事会是全面预算管理的法定决策机构，负责制定公司的年度财务预算方案、决策方案。预算管理委员会是全面预算管理的专门机构，主要对公司董事会负责，在全面预算管理中居于主导地位。

2.可行性原则和适应性原则。

（注：先进性原则、导向性原则和系统性原则等均答，不给分。）

净利润＝300/（1－20%）＝375（万元）

目标利润＝375/（1－25%）＝500（万元）

3.弹性预算法。

优点：考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。

缺点：一是编制工作量大；二是市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。

4.突出管理重点和加强过程控制。

（注：加强过程控制、突出管理重点、刚性控制和柔性控制结合、业务控制与财务控制结合均答，不给分。）【案例分析】甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划—预算—考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。

（1）在2018年10月召开的2019年度全面预算管理工作启动会议，部分会议纪要如下：

①明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司2019年经营业绩预算的总体要求，即：营业收入增长10%，利润总额增长8%。②2018年4月10日，公司总部进行了流程再造，2019年预算费用项目将发生较大变化。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2019年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。④为了更好地实现企业战略和预算管理目标，2019年在预算执行过程中和完成后都要进行及时考核，各预算执行单位需要对其预算差异负责。

（2）甲公司2018年预算分析情况如下表（金额单位：亿元）：项目2017年度实际数2018年预算目标2018年预计实际可完成值金额或比率较上年实际增减金额或比率较上年实际增减营业收入7007608.57%7659.29%利润总额70711.43%722.86%营业利润率10.00%9.34%——9.41%——项目2018年年初实际数2018年末预算数2018年末预计数金额或比率较年初增减金额或比率较年初增减资产总额3000340013.33%360020.00%负债总额1800235030.56%255041.67%资产负债率60.00%69.12%——70.83%——要求：

1.根据2018年有关预算指标预计实际可完成值及董事会要求，计算甲公司2019年营业收入及利润总额的预算目标值。

2.根据资料（1）中的第②项，指出甲公司2019年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明其优点。

3.根据资料（1）中的第③项，指出是否符合全面预算管理原则，如果不符合，说明理由。

4.根据资料（1）中的第④项，指出是否符合全面预算考核的原则，如果不符合，说明理由。

5.根据资料（2），指出甲公司在经营成果及财务状况两方面分别存在的主要问题并指出改进建议。

『参考答案』

1.营业收入＝765×（1＋10%）＝841.5（亿元）

利润＝72×（1＋8%）＝77.76（亿元）

2.零基预算法。

优点：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外部环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

3.不符合。

理由：违反了权变性原则，预算管理应刚性和柔性相结合，可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。

4.不符合。

理由：违反了可控性原则，各预算执行单位以其责权范围为限，对其可控制的预算差异负责。

5.经营成果存在问题：营业利润率下降（2017年实际值10%，2018年预计可完成值9.41%）。

改进建议：降低成本费用，提高盈利能力。

财务状况存在问题：资产负债率提高（2017年末实际值60%，2018年末预计70.83%）。

改进建议：降低负债比例，降低财务风险。【案例分析】甲集团公司2019年初召开工作会议，就上一年的预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。会议要点如下：

（1）预算分析方面。会议听取了公司2018年度预算执行情况的报告。财务部就公司2018年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业M公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长4个方面各选取一个关键指标进行对标分析（相关对标数据见下表），重点就本公司与M公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。企业名称营业收入净利率总资产周转率资产负债率营业收入增长率甲公司3.93%68.36%82.79%16.23%M公司3.92%75.88%78.53%22.84%（2）预算控制方面。2018年研究与开发费用预算4500万元，实际研发支出6000万元。2019年研发费用预算总数8000万元，占营业收入比为2.5%。

（3）预算考核方面。根据各预算执行单位的责权范围，下达预算目标，并对其可控的预算差异进行考核；对于市场环境和会计政策变化的影响，已经按照程序调整预算，并按照调整后的预算指标进行考核。要求：

1.根据资料（1），针对4个关键指标，指出甲公司与M公司存在的差距，并提出相应的改进措施。

2.根据资料（2），指出甲公司2019年预算控制方式的类型。

3.根据资料（3），指出甲公司预算考核方面体现了哪些原则。

『参考答案』

1.甲公司与M公司的差距：甲公司的资产周转率及营业收入增长率低于M公司、资产负债率高于M公司。

改进措施：加快资产周转速度，提高资产质量；提高营业收入水平，加快经营增长；合理控制资产负债率，防范债务风险。

2.绝对数控制和相对数控制。

3.可控性原则和例外性原则。【案例分析】甲公司是一重型设备生产企业，为了实施全面预算管理，对企业的业务流程和权责关系进行了重新梳理，同时加强了信息化建设与投资。相关资料如下：

（1）根据企业现有资源及其利用情况，确定企业的年度经营目标，进而作为全面预算的编制基础。

（2）在组织架构的设计方面。董事会是全面预算管理的日常机构，负责全面预算的编制、审核、控制、调整、分析和考评工作。

（3）甲公司下设的A事业部，只生产一种产品A。该产品每件售价为160元，每件变动成本为110元，固定成本总额为400000元。A事业部2019年度预算由甲公司管理层作出，A事业部只需要按照管理层的要求，遵循预算管理的原则去执行，2019年实现的利润预算指标是850000元。

（4）甲公司下设的B事业部，2019年为了灵活适应内外部环境变化，使预算编制更符合预算期经济活动需要，拟改变原来的以历史期经济活动为基础的预算编制方法。

假定不考虑其他因素。要求：

1.指出甲公司采取的是哪种管理控制模式，并说明它的优点。

2.根据资料（1），判断甲公司经营目标的制定是否合理，并说明理由。

3.根据资料（2），指出甲公司组织架构的设计是否合理，如果不合理，说明理由。

4.根据资料（3），判断A事业部的预算编制方式的类型，并指出该预算编制方式的不足。

5.根据资料（3），计算A事业部2019年实现目标利润时的销售量。

6.根据资料（4），判断B事业部2019年的预算编制方法，并指出该预算编制方法的缺点。

『参考答案』

1.预算控制模式。

优点：企业行为量化标准明确；企业总体目标与个体目标紧密衔接；突出过程控制，可及时发现问题、纠正偏差。

2.不合理。

理由：年度经营目标的制定必须从企业战略出发，而不是从企业所拥有资源出发，以确保年度经营目标与公司战略目标一致。

3.不合理。

理由：董事会负责制定公司的年度财务预算方案和决算方案。全面预算管理委员会办公室是全面预算管理的日常机构，负责全面预算的编制、审核、控制、调整、分析和考评工作。