政府会计 第二版 课件 第七章 净资产与预算结余

GOVERNMENTACCOUNTING高等学校会计学与财务管理专业系列教材政府会计主编彭志芳王英第八章净资产与预算结余本章学习目标1.理解政府财务会计净资产的含义和内容。2.理解政府预算会计预算结余的含义和内容。3.掌握政府财务会计净资产的核算和账务处理。4.掌握政府预算会计预算结余的核算和账务处理。通过本章学习，树立“现代预算制度”的意识，培养“坚持诚信，守法奉公”“坚持准则，守责敬业”“坚持学习，守正创新”的职业道德。本章思政目标第一节净资产概述净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，是单位所有并可以自由支配的资产。净资产金额取决于资产和负债的计量。资产和负债的差额即为净资产，反映政府会计主体的资产所有权。一、净资产的定义二、净资产内容及主要分类（二）净资产的分类1.根据净资产科目的使用情况，可以将净资产科目分为两大类，分别为过渡类科目（4个）和留存类科目（3个）。2.根据净资产的来源，可以将净资产科目分为三大类，分别为盈余类（3个）、基金类（1个）和调整类（3个）。（一）净资产的内容政府会计主体的净资产包括“累计盈余”“专用基金”“权益法调整”“本期盈余”“本年盈余分配”“无偿调拨净资产”和“以前年度盈余调整”。净资产类会计科目列表如下表：序号科目编码科目名称按使用情况分类按来源分类13001累计盈余留存类科目，年末有余额盈余类23101专用基金留存类科目，年末有余额基金类33201权益法调整留存类科目，年末有余额调整类43301本期盈余过渡性科目，年末结转后无余额盈余类53302本年盈余分配过渡性科目，年末结转后无余额盈余类63401无偿调拨净资产过渡性科目，年末结转后无余额调整类73501以前年度盈余调整过渡性科目，年末结转后无余额调整类第二节净资产的核算一、本期盈余（一）本期盈余核算内容本期盈余核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。本期盈余的计算本期盈余本期各项收入本期各项费用=+（二）本期盈余的主要账务处理年末完成上述结转后，本科目余额转入“本年盈余分配”科目，借计或贷记本科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。业务和事项内容财务会计期末结转收入类科目借：财政拨款收入/事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/经营收入/非同级财政拨款收入/投资收益/捐赠收入/利息收入/租金收入/其他收入

贷：本期盈余投资收益科目发生额为借方余额时，做相反会计分录结转费用类科目借：本期盈余

贷：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/资产处置费用/上缴上级费用/对附属单位补助费用/所得税费用/其他费用X事业单位2X23年收入、费用科目发生额汇总表如下表，编制结转本期盈余分录。【例7-1】科目名称借方发生额贷方发生额财政拨款收入

1000000事业收入

6000000上级补助收入

10000000附属单位上缴收入

80000经营收入

600000非同级财政拨款收入

800000投资收益

180000租金收入

60000利息收入

35000其他收入

28000业务活动费用5000000

单位管理费用3000000

经营费用300000

所得税费用15000

资产处置费用5000

对附属单位补助费用40000

其他费用18000收入费用发生额汇总表X事业单位编制结转本期盈余分录如下：①结转收入类科目财务会计预算会计借：财政拨款收

1000000事业收入

6000000上级补助收入10000000附属单位上缴收入

80000经营收入600000非同级财政拨款收入800000投资收益180000利息收入35000租金收入60000其他收入28000

贷：本期盈余18783000

——②结转费用类科目财务会计预算会计借：本期盈余8378000

贷：业务活动费用5000000单位管理费用3000000经营费用300000资产处置费用5000对附属单位补助费用40000所得税费用15000其他费用18000

——二、本年盈余分配（一）本年盈余分配核算内容本年盈余分配核算单位本年度盈余分配的情况和结果。年末结账后，本科目应无余额。（二）本年盈余分配的主要账务处理1.年末结转：年末，将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。账务处理列示如下业务和事项内容财务会计预算会计转入“本年盈余分配”科目。借：本期盈余

贷：本年盈余分配本年盈余为借方余额时做相反会计分录——2.年末，按照有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金。业务或事项内容财务会计预算会计按照有关规定提取专用基金借：本年盈余分配

贷：专用基金借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余3.年末，年末将本年盈余分配余额转入累计盈余。业务或事项内容财务会计预算会计年末转入累计盈余本科目余额为贷方余额时：借：本年盈余分配

贷：累计盈余本科目余额为借方余额时：借：累计盈余

贷：本年盈余分配——承【例7-1】资料，该事业单位2X23年12月31日将收入与费用相抵后的本期盈余1040.5万元（本期盈余贷方1878.3万元减去借方837.8万元）转入本年盈余分配，并按规定从其他结余中计提科技成果转换基金48万元。

【例7-2】X事业单位编制分录如下：业务和事项内容财务会计预算会计将本期盈余转入本年盈余分配借：本期盈余10405000

贷：本年盈余分配10405000——从其他结余中提取科技成果转换基金借：本年盈余分配480000

贷：专用基金——科技成果转换基金480000借：非财政拨款结余分配480000

贷：专用结余

480000将本年盈余分配结转至累计盈余借：本年盈余分配9925000

贷：累计盈余9925000——三、累计盈余（一）累计盈余科目核算内容累计盈余核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过本科目核算。（二）累计盈余的账务处理1.本年盈余分配的结转业务或事项内容财务会计预算会计年末，将本年盈余分配科目余额转入借：本年盈余分配

贷：累计盈余

或做相反会计分录——2.无偿调拨净资产的结转业务或事项内容财务会计预算会计年末，将无偿调拨净资产余额转入借：无偿调拨净资产

贷：累计盈余或做相反会计分录——3.财政拨款结转结余及其他资金结转结余的结转业务或事项内容财务会计预算会计按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金借：累计盈余

贷：财政应返还额度/

银行存款等借：财政拨款结转——归集上缴/归集调出

财政拨款结余——归集上缴

非财政拨款结转——缴回资金

贷：资金结存——财政应返还额度/货币资金按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金借：财政应返还额度/银行存款

贷：累计盈余借：资金结存——货币资金

贷：财政拨款结转——归集调入4.以前年度盈余调整的结转有关账务处理如下：业务或事项内容财务会计预算会计将“以前年度盈余调整”科目余额转入借：以前年度盈余调整贷：累计盈余

或做相反会计分录——5.使用专用基金购置固定资产、无形资产的账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计使用专用基金购置固定资产、无形资产借：以前年度盈余调整贷：累计盈余借：专用基金

贷：累计盈余使用从收入中提取并列入费用的专用基金：借：事业支出等贷：资金结存使用从非财政拨款结余或经营结余中计提的专用基金：借：专用结余贷：资金结存X事业单位2X23年12月31日有关科目的余额见表7-2，请编写会计分录。【例7-3】（三）“累计盈余”科目期末余额，反映单位未分配盈余（或未弥补亏损）的累计数以及截至上年末无偿调拨净资产变动的累计数。本科目年末余额，反映单位未分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累计数。科目余额表

单位：元会计科目借方余额贷方余额本年盈余分配

480000无偿调拨净资产

450000以前年度盈余调整35000

年末，X事业单位的账务处理如下：①将本年盈余分配、无偿调拨净资产、专用基金转入累计盈余财务会计预算会计借：本年盈余分配 480000

无偿调拨净资产450000

贷：累计盈余 930000——②将以前年度盈余调整转入累计盈余财务会计预算会计借：累计盈余35000

贷：以前年度盈余调整35000——四、专用基金（一）专用基金科目核算内容专用基金核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、其他专用基金等。本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。专用基金是事业单位拥有的有限定用途的净资产，是事业单位按照国家有关规定积累和使用的资金，事业单位专用基金的管理应遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模。1.先提后用。专用基金作为净资产，必须按照规定的渠道和比例提取后方可安排使用。事业单位各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。2.纳入预算管理，提高使用效益。事业单位提取专用基金后，要严格按照规定的开支范围和标准支出，一般不得互相挪用，支出不得超出基金规模。（二）专用基金的主要账务处理1.从结余中提取专用基金年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。

2.从收入中提取专用基金根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，借记“业务活动费用”等科目，贷记“专用基金”科目。3.根据有关规定设置的其他专用基金根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目。4.按照规定使用提取的专用基金时（1）属于一般情况的，有关账务处理如下：业务或事项内容财务会计预算会计使用从收入中提取的专用基金借：专用基金贷：银行存款等借：事业支出

贷：资金结存——货币资金使用从非财政拨款结转结余中提取的专用基金借：业务活动费用（使用专用基金）

贷：银行存款等借：事业支出（使用专用基金）

贷：资金结存——货币资金X事业单位2X23年12月31日非财政拨款结余为40万元，按照30%的比例提取12万元职工福利基金，编制相关的会计分录。【例7-4】（2）属于按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的，账务处理详见本节“累计盈余”科目。5.本科目期末贷方余额，反映事业单位累计提取或设置的尚未使用的专用基金。财务会计预算会计借：本年盈余分配 120000

贷：专用基金——职工福利基金120000借：非财政拨款结余分配120000

贷：专用结余120000X事业单位编制的会计分录如下：X事业单位用职工福利基金购置健身设备1套，用于职工锻炼身体，增值税发票注明价款3万元，增值税3900元，款项已转账支付。编制有关的会计分录。【例7-5】财务会计预算会计①借：业务活动费用——劳保用品

33900

贷：银行存款33900②期末结转使用从非财政拨款结余中提取的专用基金借：专用基金——职工福利基金33900

贷：业务活动费用

33900①借：事业支出

33900

贷：资金结存——货币资金

33900②期末将事业支出转至专用结余

借：专用结余33900

贷：事业支出33900

五、权益法调整（一）权益法核算内容调整权益法调整核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。（二）权益法调整的主要账务处理1.资产负债表日的账务处理业务或事项内容

财务会计（1）年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额（增加）借：长期股权投资——其他权益变动

贷：权益法调整（2）年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额（减少）借：权益法调整

贷：长期股权投资——其他权益变动2.长期股权投资处置时业务或事项内容财务会计预算会计长期股权投资处置时，权益法调整科目为借方余额借：投资收益

贷：权益法调整（与所处置投资对应部分的金额）——长期股权投资处置时，权益法调整科目为贷方余额借：权益法调整（与所处置投资对应部分的金额）

贷：投资收益——本科目期末余额，反映事业单位在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累积享有（或分担）的份额。六、无偿调拨净资产（一）无偿调拨净资产核算内容无偿调拨净资产核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。无偿调拨（划转）是指在不改变国有资产性质的前提下，以无偿转让的方式变更国有资产权属的行为。（二）无偿调拨净资产的主要账务处理1.取得无偿调入资产时业务或事项内容财务会计预算会计取得无偿调入资产借：库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物资源/保障性住房等

贷：无偿调拨净资产

银行存款等（发生的归属于调入方的相关费用）借：其他支出（发生的归属于调入方的相关费用）

贷：资金结存等2.经批准无偿调出资产时业务或事项内容财务会计预算会计经批准无偿调出资产借：无偿调拨净资产固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/公共基础设施累计折旧（摊销）/保障性住房累计折旧

贷：库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资等（账面余额)借：资产处置费用

贷：银行存款等(发生的归属于调出方的相关费用)借：其他支出（发生的归属于调出方的相关费用）

贷：资金结存等3.年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转入累计盈余；借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。X事业单位2X23年4月8日经批准从某公路建设项目调入挖掘机一台，发票上注明价值125万元，已提折旧50万元，已经验收入库。当年9月15日经批准将型号为5.0的装载机一台调拨下属单位，发票上注明价值50万元，已提折旧20万元。【例7-6】X事业单位编制分录如下：业务或事项内容财务会计预算会计2X23年4月8日，调入挖掘机借：固定资产——挖掘机750000

贷：无偿调拨净资产

750000——2X23年8月6日，调出装载机借：固定资产累计折旧200000

无偿调拨净资产300000

贷：固定资产——装载机500000——2X23年12月31日，将“无偿调拨净资产”科目余额转入累计盈余借：无偿调拨净资产450000

贷：累计盈余450000——七、以前年度盈余调整（一）以前年度盈余调整的核算内容以前年度盈余调整是指对以前年度多计或少计的盈亏数额所进行的调整。以前年度盈余调整核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重大前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。（二）以前年度盈余调整的主要账务处理1.调整以前年度收入时业务或事项内容财务会计预算会计调整以前年度收入借：有关资产或负债科目

贷：以前年度盈余调整调整减少时，做相反会计分录。借：资金结存

贷：财政拨款结转/财政拨款结余/非财政拨款结转/非财政拨款结余（年初余额调整）调整调整减少时，做相反会计分录。2.调整以前年度费用时业务或事项内容财务会计预算会计调整以前年度费用借：以前年度盈余调整

贷：有关资产或负债科目调整减少时，做相反会计分录。借：财政拨款结转/财政拨款结余/非财政拨款结转/非财政拨款结余（年初余额调整）

贷：资金结存调整减少时，做相反会计分录。3.盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“以前年度盈余调整”科目。4.经上述调整后，有关账务处理如下：业务或事项内容财务会计预算会计将本科目余额转入累计盈余①本科目为借方余额时借：累计盈余

贷：以前年度盈余调整②本科目为贷方余额时借：以前年度盈余调整

贷：累计盈余不做账务处理。5.本科目结转后应无余额。某事业单位年末盘点，盘盈笔记本电脑一台，其重置成本为5000元，七成新，经批准进行会计处理时编制财务会计分录如下：【例7-7】财务会计预算会计①盘盈时：借：固定资产——办公设备（笔记本电脑）3500

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢3500②经批准进行处理时借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢3500

贷：以前年度盈余调整3500——第三节预算结余概述一、预算结余的概念预算结余，是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结转资金和结余资金。结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。对于行政单位，结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，视为结余资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。二、预算结余的内容及主要会计科目（二）预算结余的分类资金结存类科目1个和其他预算结余类科目8个。“资金结存”用以反映各结存类科目对应的资金形态，该科目明细科目包括“货币资金”和“财政应返还额度”。其他预算结余类科目包括“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“专用结余”“经营结余”“其他结余”和“非财政拨款结余分配”。（一）预算结余按其形成方式分为9个会计科目“资金结存”“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“专用结余”“经营结余”“其他结余”和“非财政拨款结余分配”等。三、 正确区分各项结转与结余（一）财政拨款结转与结余

同级财政拨款的预算收入与其各项相关的预算支出相抵后的差额（包括基本支出和项目支出）产生财政拨款结转与结余，用公式表示为：财政拨款结转=财政拨款预算收入一财政拨款预算支出符合财政拨款结余性质的项目余额从“财政拨款结转”科目转入“财政拨款结余”科目。

注意：1.基本支出一般没有结余资金。.2.项目实施周期内，除连续两年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途继续使用（二）非财政拨款结转/结余（非财政专项资金收支结转）非财政拨款结转/结余是指单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金收支的各项收入与各项支出相抵后的余额：非财政拨款结转=非财政专项资金收入-非财政专项资金支出非同级财政拨款可以分为两个部分：一部分是具有专项用途的，转入“非财政拨款结转/结余”科目；另一部分是没有专项用途的，转入“其他结余”科目。（三）经营结余经营结余是指事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。年末，经营结余盈余（贷方余额）结转入“非财政拨款结余分配”科目；如为亏损，则不予结转。（四）其他结余（非财政非专项资金收支结余）其他结余是指单位在一定期间内除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支外各项收支相抵后的余额，用公式表示为：其他结余=非财政非专项资金收入-非财政非专项资金支出年末，将有关科目本期发生额中的非财政非专项资金收支结转记入“其他结余，“其他结余”科目的余额应当全部结转记入“非财政拨款结余分配”科目。第四节预算结余的核算—、资金结存（一）资金结存的含义与内容在预算会计体系下将行政事业单位纳入部门预算管理的资金流入、流出、调整和滚存作为资金结存核算。资金结存包括货币资金、财政应返还额度。（二）资金结存的核算内容及科目设置资金结存科目设置货币资金和财政应返还额度两个明细科目。（三）资金结存的主要账务处理资金结存的业务内容，通常涉及预算收入和预算支出的发生，在其他相应章节都有详细阐述，本章不再重复。二、财政拨款结转（一）财政拨款结转的科目设置1.与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目。明细科目核算内容年初余额调整核算单位因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，

需要调整财政拨款结转的金额2.与财政拨款调拨业务相关的明细科目。明细科目科目用法归集调入核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。归集调出核算按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金时，实际调减的额度数额或调出的资金数额。归集上缴核算按照规定上缴财政拨款结转资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。单位内部调剂核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。3.与年末财政拨款结转业务相关的明细。明细科目科目用法本年收支结转明细科目核算单位本年度财政拨款收支相抵后的余额。年末结账后，

本明细科目应无余额。累计结转科目核算单位滚存的财政拨款结转资金。本明细科目年末贷方余额，

反映单位财政拨款滚存的结转资金数额。“累计结转”科目还应当设置“基本支出结转”项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”日常公用经费”进行明细核算；在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；同时，本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的，还应当在本科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。1.与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理。（因会计差错更正、购货退回、预付款项收回等发生以前年度调整事项）业务或事项内容财务会计预算会计调整增加相关资产借：银行存款

贷：以前年度盈余调整借：资金结存——货币资金

贷：财政拨款结转——年初余额调整调整减少相关资产借：以前年度盈余调整

贷：银行存款等借：财政拨款结转——年初余额调整

贷：资金结存——货币资金（二）财政拨款结转的主要账务处理X事业单位为中央预算单位，2X23年通过国库集中支付方式支付上一年度因计算错误而少付的混凝土检测费5000元，编制会计分录如下：【例7-8】财务会计预算会计借：以前年度盈余调整5000

贷：银行存款

5000借：财政拨款结转—年初余额调整

5000

贷：资金结存——货币资金

50002.与财政拨款结转结余资金调整业务相关的账务处理。（1）从其他单位调入财政拨款结转资金，按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的，

按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计从其他单位调入财政拨款结转资金借：财政应返还额度/银行存款

贷：累计盈余借：资金结存——财政应返还额度/货币资金

贷：财政拨款结转——归集调入X行政单位2X23年从上级单位调入财政拨款结余资金6.5万元，用于补助本单位的项目支出，编制会计分录如下：【例7-9】财务会计预算会计借：财政应返还额度65000

贷：累计盈余65000借：资金结存——财政应返还额度65000

贷：财政拨款结转——归集调入65000（2）按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金的，按照实际调减的数额或调出的资金数额，账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计向其他单位调出财政拨款结转资金借：累计盈余

贷：财政应返还额度/银行存款借：财政拨款结转——归集调出贷：资金结存——财政应返还额度/货币资金（3）按照规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转额度借：累计盈余

贷：财政应返还额度/银行存款借：财政拨款结转——归集上缴

贷：资金结存——财政应返还额度/货币资金甲事业单位2X23年7月，收到部门决算批复，将上年形成的财政拨款结余7万元上缴国库，编制会计分录如下：【例7-10】财务会计预算会计借：累计盈余70000

贷：财政应返还额度70000借：财政拨款结转——归集上缴70000

贷：

资金结存——财政应返还额度70000（4）单位内部调剂财政拨款结余资金，财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支岀或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计单位内部调剂——借：财政拨款结余——单位内部调剂

贷：财政拨款结转——单位内部调剂甲事业单位2X23年，经财政部门批准对技改项目的财政拨款结余5万元，调整用于本单位的内控建设项目支出，编制预算会计分录如下：【例7-11】财务会计预算会计——借：财政拨款结余——单位内部调剂50000

贷：

财政拨款结转——单位内部调剂500003.与年末财政拨款结转和结余业务相关的账务处理。（1）将财政拨款预算收入、财政拨款支出本年发生额转入财政拨款结转（本年收支结转业务或事项内容财务会计预算会计结转财政拨款预算收入——借：财政拨款预算收入

贷：财政拨款结转——本年收支结转结转财政拨款支出——借：财政拨款结转——本年收支结转

贷：行政支出、事业支出等（财政拨款支出部分）（2）年末冲销有关明细科目余额，将本科目（本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂）余额转入“财政拨款结转”科目（累计结转）业务和事项内容财务会计预算会计结转财政拨款结转有关明细科目余额——借：

财政拨款结转——年初余额调整：（该明细科目为贷方余额时）/归集调入/单位内部调剂/本年收支结转（该明细科目为贷方余额时）

贷：

财政拨款结转一一累计结转借：

财政拨款结转——累计结转

贷：财政拨款结转——归集上缴/年初余额调整（该明细科目为借余额时）/归集调出/本年收支结转（该明细科目为借方余额时）（3）年末完成上述结转后，将按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余业务和事项内容财务会计预算会计将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余——借：财政拨款结转——累计结转

贷：财政拨款结余——结转转入4.财政拨款结转科目年末贷方余额，反映单位滚存的财政拨款结转资金数额。甲事业单位2X23年年末进行本年财政拨款预算收入和支出的结转，本年度“财政拨款预算收入——基本支出”科目的贷方累计发生额156万元，“财政拨款预算收入——项目支出”科目的贷方累计发生额95万元;“行政支出——基本支出”累计借方发生额145万元，”行政支出——项目支出”累计借方方发生额93.5万。【例7-12】甲事业单位单位编制分录如下：①结转财政拨款预算收入财务会计预算会计——⑴结转财政拨款预算收入借：财政拨款预算收入——基本支出1560000财政拨款预算收入——项目支出950000

贷：财政拨政结转——本年收支结转2510000②结转财政拨款支出财务会计预算会计——借：财政拨款结转——本年收支结转2385000

贷：行政支出——基本支出1450000

行政支出——项目支出935000承【例7-9】至【例7-13】，年末冲销财政拨款结转、财政拨款结余相关明细科目余额，编制会计分录如下：【例7-13】财务会计预算会计——①借：财政拨款结转——归集调入65000——单位内部调剂50000——本年收支结转2510000

贷：财政拨款结转——累计结转2625000②借：财政拨款结转——累计结转2460000

贷：财政拨款结转——年初余额调整5000——归集上缴70000——本年收支结转2385000③借：财政拨款结余——累计结余50000

贷：财政拨款结余——单位内部调剂50000三、财政拨款结余财政拨款结余是指当年预算工作目标已完成或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。该科目核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。（一）财政拨款结余的含义及核算内容（二）财政拨款结余的核算该科目应当设置下列明细科目：1.与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目。“年初余额调整”，核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的金额。2.与财政拨款结余资金调整业务相关的明细科目。（1）“归集上缴”，核算按照规定上缴财政拨款结余资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。（2）“单位内部调剂”，核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。3.与年末财政拨款结余业务相关的明细科目。（1）“结转转入”，核算单位按照规定转入财政拨款结余的财政拨款结转资金，年末结账后，本明细科目应无余额。（2）“累计结余“，核算单位滚存的财政拨款结余资金。本明细科目年末贷方余额，反映单位财政拨款滚存的结余资金数额。1.与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理。(三)财政拨款结余的主要账务处理业务或事项内容财务会计预算会计因会计差错更正、购货退回等发生以前年度调整事项调整增加相关资产借：银行存款等

贷：以前年度盈余调整借：资金结存——财政应返还额度/货币资金

贷：财政拨款结余——年初余额调整因会计差错更正调整减少相关资产借：以前年度盈余调整

贷：银行存款借：财政拨款结余——年初余额调整

贷：资金结存——财政应返还额度/货币资金2.与财政拨款结余资金调整业务相关的账务处理业务或事项内容财务会计预算会计单位内部调剂财政拨款结余资金——借：财政拨款结余——单位内部调剂

贷：财政拨款结转——单位内部调剂（2）按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度借：累计盈余

贷：财政应返款额度/银行存款借：财政拨款结余——归集上缴

贷：资金结存——财政应返还额度/货币资金X事业单位财政拨款的粮食储备项目上年度已经结转，其剩余的项目资金已经转入该项目的结余资金中。2X23年项目审计时发现，误将应当计入基本支出的业务活动费5.8万元计入了该项目，需要调整上年度的财政拨款结余和财政拨款结转，编制会计分录如下：【例7-14】财务会计预算会计——借：财政拨款结转——年初余额调整——基本支出结转58000

贷：财政拨款结余——年初余额调整——粮食储备项目58000X事业单位2X23年2月按规定归集上缴国库某环境监测项目的结余资金5.6万元。编制会计分录如下：【例7-15】财务会计预算会计借：累计盈余56000

贷：零余额账户用款额度56000借：财政拨款结余——归集上缴56000

贷：资金结存——零余额账户用款额度560003.年末结转转入财政拨款结余的财务处理（1）年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余——借：财政拨款结转——累计结转

贷：财政拨款结余——结转转入（2）年末冲销本科目有关明细科目余额。①明细科目为贷方余额时，账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计年末冲销本科目有关明细科目贷方余额——借：财政拨款结余——年初余额调整

贷：财政拨款结余——累计结余②明细科目为借方余额时，账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计年末冲销本科目有关明细科目借方余额——借：财政拨款结余——累计结余

贷：财政拨款结余——年初余额调整

——归集上缴

——单位内部调剂最后将本科目(结转转入)余额转入本科目(累计结余)。借：财政拨款结余——结转转入

贷：财政拨款结余——累计结余承【例7-14】至【例7-15】，年末，X事业单位进行结余转账等处理后，进行财政拨款结余明细科目余额的冲销处理，编制的会计分录如下：【例7-16】财务会计预算会计——借：财政拨款结余——年初余额调整——粮食储备项目58000

贷：财政拨款结余——累计结余

58000借：财政拨款结余——累计结余56000

贷：财政拨款结余——归集上缴56000四、非财政拨款结转非财政拨款结转核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。

(一)非财政拨款结转的核算内容

(二)非财政拨款结转的核算“非财政拨款结转”科目应当设置下列明细科目：1.“年初余额调整”：核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，

需要调整非财政拨款结转的资金。2.“缴回资金”：核算按照规定缴回非财政拨款结转资金时，实际缴回的资金数额。年末结账后，本明细科目应无余额。3.“项目间接费用或管理费”本明细科目核算单位取得的科研项目预算收入中，按照规定计提项目间接费用或管理费用的数额。年末结账后，本明细科目应无余额。4.“本年收支结转”本明细科目核算单位本年度非同级财政拨款专项收支相抵后的余额。年末结账后，本明细科目应无余额。5.“累计结转”本明细科目核算单位滚存的非同级财政拨款专项结转资金。本明细科目年末贷方余额，反映单位非同级财政拨款滚存的专项结转资金数额。1.按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，账务处理列示如下：(三)非财政拨款结转的主要账务处理业务或事项内容财务会计预算会计按规定提取项目管理费或间接费借：单位管理费用

贷：预提费用——项目间接费用或管理费借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费

贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费X事业单位2X23年按照规定从某科研项目预算收入中提取项目管理费2.5万元，编制会计分录如下：【例7-17】财务会计预算会计借：单位管理费用25000

贷：预提费用——项目管理费25000借：非财政拨款结转——项目管理费25000

贷：非财政拨款结余——项目管理费250002.因会计差错更正收到或支出以前年度非同级财政拨款货币资金，属于非财政拨款结转资金的，按照收到或支出的金额，账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计因购货退回、会计差错更正等发生以前年度损益调整调整增加相关资产：借：银行存款等

贷：以前年度盈余调整调整减少相关资产，做相反会计分录借：资金结存——货币资金等

贷：非财政拨款结转——年初余额调整调整减少相关资产，做相反会计分录3.按照规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额，账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计缴回非财政拨款结转资金借：累计盈余

贷：银行存款借：非财政拨款结转——缴回资金

贷：资金结存——货币资金4.年末结转（1）结转非财政拨款专项收入（2）结转非财政拨款专项支出业务或事项内容财务会计预算会计结转非财政拨款专项支出——借：非财政拨款结转——本年收支结转贷：行政支出/事业支出/其他支出(非财政拨款专项支出部分)业务或事项内容财务会计预算会计结转非财政拨款专项收入——借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入

贷：

非财政拨款结转——本年收支结转X事业单位2X23年12月31日除财政拨款预算收支以外科目发生额汇总表如下表所示，请编制会计分录。【例7-18】

X事业单位20X9年12月31日除财政拨款预算收支以外科目发生额汇总表

单位：元

会计科目借方发生额贷方发生额事业预算收入

3500000上级补助预算收入

420000附属单位上缴预算收入

50000其他预算收入

8000事业支出3300000

其他支出480000X事业单位单位编制分录如下：①结转非财政拨款专项收入财务会计预算会计——借：事业预算收入3500000

上级补助预算收入420000

附属单位上缴预算收入50000

其他预算收入8000

贷：非财政拨款结转——本年收支结转3978000②结转非财政拨款专项支出财务会计预算会计——借：非财政拨款结转——本年收支结转3780000

贷：事业支出3300000

其他支出480000承【例7-18】，X事业单位对非财政拨款专项结转资金各项目情况进行分析，环保监察项目已经完成，结余的2.8万元，按规定留归本单位使用，编制分录如下：【例7-19】财务会计预算会计——借：非财政拨款结转——累计结转28000

贷：非财政拨款结余——结转转入280005.年末冲销本科目有关明细科目余额，明细科目为贷方余额时6.年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项(项目已完成)剩余资金转入非财政拨款结余，账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计结转非财政拨款专项剩余资金——借：非财政拨款结转——累计结转

贷：财政拨款结余——结转转入业务或事项内容财务会计预算会计年末冲销明细科目余额——借：非财政拨款结转——年初余额调整/本年收支结转/项目间接费用或管理费/缴回资金

贷：非财政拨款结转——累计结转“非财政拨款结转”科目年末贷方余额，反映单位滚存的非同级财政拨款专项结转资金数额。五、非财政拨款结余非财政拨款结余是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。该科目核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。

(一)非财政拨款结余的含义及核算内容

(二)非财政拨款结余的核算“非财政拨款结余”科目应当设置下列明细科目：1.“年初余额调整”：核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整非财政拨款结余的资金。年末结账后，本明细科目应无余额。2.“项目间接费用或管理费”：核算单位取得的科研项目预算收入中，按照规定计提的项目间接费用或管理费数额。

3.“结转转入”：核算按照规定留归单位使用，由单位统筹调配，纳入单位非财政拨款结余的非同级财政拨款专项剩余资金。4.“累计结余”：核算单位历年滚存的非同级财政拨款、非专项结余资金。1.按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，账务处理见非财政拨款结转科目。2.有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，账务处理列示如下：（三）非财政拨款结余的主要账务处理业务或事项内容财务会计预算会计实际缴纳企业所得税借：其他应交税费——单位应交所得税

贷：银行存款借：非财政拨款结余——累计结余

贷：资金结存——货币资金X事业单位2X23年应交所得税4800元，税款于次年进行缴纳，缴纳时单位编制会计分录如下：【例7-20】财务会计预算会计借：其他应交税费——单位应交所得税4800

贷：银行存款4800借：

非财政拨款结余——累计结余4800贷：资金结存——货币资金

48003.因会计差错更正收到或支出非同级财政拨款货币资金，账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计因购货退回、会计差错更正等发生以前年度调整事项借：银行存款等

贷：以前年度盈余调整调整减少做相反分录借：资金结存——货币资金

贷：非财政拨款结余——年初余额调整调整减少做相反分录X事业单位2X23年3月，收到上年采购项目材料多付的款项5000元，款项已存入银行，该研究项目已经完成。【例7-21】财务会计预算会计借：银行存款5000

贷：以前年度盈余调整5000借：资金结存——货币资金5000

贷：非财政拨款结余——年初余额调整50004.将留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金转入非财政拨款结余，账务处理参照非财政拨款结转。X研究院2X23年12月由上级拨款研发的XP项目已经完成，验收合格，结余资金2.8万元，按规定留归本研究院使用，编制会计分录如下：【例7-22】财务会计预算会计——借：非财政拨款结转——累计结转28000

贷：非财政拨款结余——结转转入280005.年末冲销本科目有关明细科目余额：明细科目为贷方余额时，将“非财政拨款结余”科目（年初余额调整、项目间接费用或管理费、结转转入）余额转入“非财政拨款结余”科目（累计结余），明细科目为借方余额时，做相反会计分录。业务或事项内容财务会计预算会计年末冲销明细科目余额——借：非财政拨款结余——年初余额调整（该明细科目为贷方余额时）/项目间接费用或管理费/结转转入贷:非财政拨款结余——累计结余明细科目为借方余额时，做相反会计分录。

承【例7-17】【例7-19】【例7-21】【例7-22】，年末冲销非财政拨款结余有关明细科目的余额。【例7-23】财务会计预算会计——借：非财政拨款结余——年初余额调整5000——项目管理费25000——结转转入（XP项目）28000——结转转入（环保检测项目）28000贷：非财政拨款结余——累计结余86000六、专用结余专用结余核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况。（一）专用结余的核算内容（二）专用结余的核算专用结余按类别进行明细核算，主要账务处理如下：1.根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金的，按照提取金额借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记本科目。账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计按规定提取专用基金借：本年盈余分配

贷：专用基金借：借:非财政拨款结余分配

贷：专用结余2.根据规定使用提取的专用基金时，按照使用金额借记本科目，贷记“资金结存——货币资金”科目，账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计使用提取的专用基金借：专用基金

贷：银行存款等使用专用基金购置固定资产、无形资产的：借：固定资产/无形资产

贷：银行存款等借：专用基金

贷：累计盈余从非财政拨款结余或经营结余中提取的基金：借：专用结余贷：资金结存——货币资金使用从预算收入中提取并计入费用的基金:借：事业支出等贷：资金结存——货币资金X事业单位2X23年按规定从非财政拨款结余中提取职工福利基金7.8万元；用福利基金购置健身器材一套，用于职工健身，发票金额8500元，用银行存款支付，编制会计分录如下：【例7-24】财务会计预算会计借：本年盈余分配78000贷：专用基金——职工福利基金78000借：固定资产——设备8500贷：银行存款8500借：专用基金8500贷：累计盈余8500借：非财政拨款结余分配78000贷：专用结余78000借：专用结余8500贷:资金结存——货币资金8500七、经营结余经营结余核算事业单位本年度经营活动收支相抵后弥补以前年度经营亏损后的余额。（一）经营结余的核算内容（二）经营结余的账务处理经营结余按照经营活动类别进行明细核算。主要账务处理如下：1.年末，将经营预算收入、经营支出本年发生额转入本科目。2.年末，完成上述结转后，如本科目为贷方余额，将本科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。年末结转后，该科目一般无余额；如为借方余额，反映事业单位累计发生的经营亏损。账务处理列示如下：业务或事项内容财务会计预算会计年末经营收支结转——借：经营预算收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出

年末转入结余分配

——年末转入结余分配借：经营结余贷：非财政拨款结余分配年末，若结余在借方，则不予结转。X事业单位2X23年12月31日有关经营预算收入和经营支出本年发生额如下：本期经营预算收入150万元、本期经营支出130万元，编制会计分录如下：【例7-25】财务会计预算会计——借：经营预算收入1500000贷：经营结余1500000借：经营结余1300000贷:经营支出1300000借：经营结余

200000贷：非财政拨款结余分配200000八、其他结余其他结余核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。（一）其他结余的核算内容（二）其他结余的账务处理1.其他收入结转业务或事项内容财务会计预算会计结转其他预算收入（除财政拨款收入、非同级财政专项收入、经营收入以外）——借:事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同