第八章 存货与仓储循环审计

审计学

马夏冰：60648039:xiabing1974@hotmail2021-2021学年第一学期每周四上午2-5节

地点：6教2062007级经济学专业第八章存货与仓储循环审计主要内容：本章主要引见从领用资料消费到计算完工产品本钱并验收入库过程的详细审计技艺。重点掌握：重点掌握存货监盘和应付职工薪酬的审计。难

点：存货的监盘。

存货与仓储循环中涉及的主要会计报表工程资产负债表利润表存货、(材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商品进销差价)应付职工薪酬营业成本第八章存货与仓储循环审计第一节存货与仓储循环及其控制测试第二节存货的审计第三节应付职工薪酬的审计第四节其他相关帐户的审计第一节存货与仓储循环及其控制测试一、主要业务活动二、存货与仓储循环的审计范围三、重要内部控制及测试

一、主要业务活动1、方案和安排消费〔消费方案部门〕

消费指令

2、发出原资料〔仓库部门〕领料单或限额领料单〔消费部门填写，仓库、车间、会计〕

顾客订单销售预测存货需求分析一、主要业务活动3、消费产品〔消费部门〕4、费用归集和本钱计算〔会计部门〕产量和工时记录工资费用汇总表资料费用分配表制造费用汇总分配表本钱计算单5、产废品入库〔仓库部门〕6、发出产废品〔发运部门〕仓库出库单一式四联:发运部门顾客顾客开具发票的根据

一、主要业务活动关键性凭证领料单资料费用汇总表及分配表本钱计算单工薪费用汇总表及分配表制造费用发生的相关凭证一、主要业务活动本循环涉及的会计资料：二、存货与仓储循环的审计范围所涉及的会计凭证和记录主要包括以下方面：〔一〕消费指令〔二〕领发料凭证〔三〕产量和工时记录〔四〕工薪汇总表及工薪费用分配表〔五〕资料费用分配表〔六〕制造费用分配汇总表〔七〕本钱计算单〔八〕存货明细账三、重要内部控制及测试1、内部控制实物流转程序控制本钱费用管理控制本钱费用会计控制费用循环控制2、测试主要表现为抽查验证。第二节存货的审计一、审计目的二、存货监盘三、存货计价测试四、营业本钱的本质性程序一、审计目的1．确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负债表日能否确实存在，并为被审计单位所拥有；2．确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录能否完好，有无脱漏；3．确定存货的质量情况；4．确定存货的计价能否恰当；5．确定存货在会计报表上的披露能否恰当。

存货监盘是指注册会计师现场察看被审计单位存货的清点，并对已清点存货进展适当检查。〔是必要的审计程序〕可证明存在、完好性以及权益和义务的认定〔一〕制定存货监盘方案〔二〕实施存货监盘二、存货监盘〔一〕制定存货监盘方案1．存货监盘方案的主要内容〔1〕存货监盘的目的检查存货的数量能否真实完好，能否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等情况。二、存货监盘1．存货监盘方案的主要内容〔2〕存货监盘的范围取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和艰苦错报风险的评价结果。〔3〕存货监盘的时间该当与被审计单位实施存货清点的时间相协调〔4〕存货监盘的要点〔5〕存货监盘的人员组成二、存货监盘〔一〕制定存货监盘方案1．存货监盘方案的主要内容2．制定存货监盘方案应思索的要素存货工程的重要程度；存货的内部控制；存货的艰苦错报风险和重要性；以前年度存货监盘情况；利用专家的任务二、存货监盘〔二〕实施存货监盘1．察看2．检查抽点的样本普通不低于存货总量的10%抽点发现差别，应督促被审计单位及时更正，扩展抽点范围，假设发现过失过大，那么应要求被审计单位重新清点。二、存货监盘〔二〕实施存货监盘3．需求特别关注的情况〔1〕存货的挪动情况，防止脱漏或反复清点〔2〕存货的情况，察看被审计单位能否恰当区分一切毁损、陈旧、过时及残次的存货。〔3〕存货的截止，注册会计师该当获取清点日前后存货收发及挪动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止能否正确。二、存货监盘〔二〕实施存货监盘4．特殊情况的处置〔1〕假设由于被审计单位存货的性质或位置等缘由导致无法实施存货监盘，注册会计师该当思索能否实施替代审计程序二、存货监盘〔二〕实施存货监盘4．特殊情况的处置〔2〕无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货清点曾经完成评价与存货相关的内部控制的有效性，对存货进展适当检查或提请被审计单位另择日期重新清点〔3〕委托其他单位保管的或已作质押的存货向保管人或债务人函证或存货监盘或利用其他注册会计师的任务。二、存货监盘三、存货计价测试〔一〕存货计价测试的普通要求〔二〕存货本钱的计价测试1、直接资料本钱的审计2、直接人工本钱的审计3、制造费用的审计四、营业本钱的本质性程序〔一〕营业本钱——主营业务本钱的本质性程序〔二〕营业本钱——其他业务本钱的本质性程序〔一〕主营业务本钱的审计〔1〕分析性程序〔2〕结合消费本钱的审计，抽查主营业务本钱结转数额的正确性，并检查能否与主营业务收入配比；〔3〕检查主营业务本钱账户中艰苦调整事项会计处置能否正确。〔4〕确定主营业务本钱能否已恰当披露。四、营业本钱的本质性程序〔二〕其他业务本钱的审计〔1〕分析性程序〔2〕检查其他业务本钱内容能否真实，计算能否正确，配比能否恰当〔3〕对异常工程，应清查入账根据及有关法律文件能否充分〔4〕确定其他业务本钱能否已恰当披露四、营业本钱的本质性程序一、应付职工薪酬的审计目的二、应付职工薪酬的本质性程序第三节应付职工薪酬的审计1．确定期末应付职工薪酬能否确实存在；2．确定期末应付职工薪酬能否为被审计单位应履行的支付义务3．确定应付职工薪酬计提和支出的根据能否合理，记录能否完好4．确定应付职工薪酬的期末余额能否正确5．确定应付职工薪酬在会计报表上的披露能否恰当一、应付职工薪酬的审计目的1．分析程序2．检查应付职工薪酬工程的核算内容包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等3．检查职工薪酬的计提能否正确，分配方法能否合理，与上期能否一致4．检查应付职工薪酬的计量和确认二、应付职工薪酬的本质性程序5．审阅应付职工薪酬明细账6．检查被审计单位实行的工薪制度7．检查应付职工薪酬期末余额，能否存在拖欠性质的职工薪酬8．检查被审计单位的解雇福利核算能否符合有关规定9．检查应付职工薪酬在会计报表上的披露能否恰当二、应付职工薪酬的本质性程序第四节其他相关账户的审计一、资料采购或在途物资的本质性程序二、原资料的主要本质性程序三、资料本钱差别的本质性程序四、存货跌价预备的本质性程序一、资料采购或在途物资的本质性程序1.获取或编制资料采购(在途物资)明细表2.检查期末资料采购(在途物资)，核对有关凭证3.查阅资产负债表日前后假设干天的资料采购(在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期景象一、资料采购或在途物资的本质性程序4.对采用方案本钱核算的，审核资料采购工程有关资料本钱差别发生额的计算和处置能否正确。5．审核有无长期挂账的资料采购(在途物资)6．确定资料采购(在途物资)的披露能否恰当二、原资料的主要本质性程序1．执行本质性分析程序2．执行存货监盘程序3．检查原资料的入账根底和计价方法能否正确，前后期能否一致4．了解被审计单位原资料发出的计价方法，前后期能否一致5．结合期末市场采购价，分析主要原资料期末结存单价能否合理6．结合原资料的清点，检查期末有无料到单未到情况三、资料本钱差别的本质性程序主要本质性程序包括:1．结合以方案本钱计价的原资料、包装物等的入账根底测试，检查资料本钱差别的发生额能否正确。2．抽查假设干月发出资料汇总表，检查资