第1章纳税筹划的基本理论

主讲：朱清华职称：讲师:381199670：18787146企业纳税谋划前言纳税谋划〔Taxingplanning〕并不是一个新惹事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中运用非常普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国纳税谋划却似“小荷才露尖尖角〞，还仅仅处于探求、研讨和推行的阶段。虽然如此，人们对纳税谋划的热情却不断在升温，“纳税谋划〞这个词越来越遭到媒体的关注，“野蛮者抗税、愚笨者偷税、糊涂者漏税、精明者进展纳税谋划〞的说法，令人们对纳税谋划产生诸多遐想。1、注重纳税谋划的根本实际2、注重纳税谋划与企业的战略相结合3、亲密联络我国的实践情况本课程特征教材实际很强，假设完全按照书本讲课，会非常枯燥无味，所以在详细讲述各税种的纳税谋划时，会参与一些详细的案例。另外，本课程内容多，课时少，所以上课不能做到面面俱到。因此对大家学习提几点建议1、仔细复习税法知识2、仔细预习，掌握纳税谋划实际3、仔细听课，做笔记4、课后仔细完成作业学习建议第一章纳税谋划的根本实际学习目的1、纳税谋划开展的历程及现状★2、纳税谋划的定义★★★3、纳税谋划的根本方法★★★4、纳税谋划的目的★★5、纳税谋划的绩效考核★第一节纳税谋划概述一、纳税谋划根本实际研讨的现状1、国外的研讨成果美国南加州大学WB梅格斯博士1987年与人合著的<会计学>中以为：人们合理而合法地安排自已的运营活动，使之交纳能够最低的税金，他们运用的方法可称为纳税谋划......少缴税和递延纳税是纳税谋划的目的所在；在纳税发生之前，系统地对企业运营或投行为做出事先安排，以到达尽量少缴所得税，这个过程就是纳税谋划。1992年，斯科尔斯和沃尔夫森等人在<纳税与企业战略>中提出了有效的纳税谋划实际,将纳税谋划的实际研讨向前推进了一大步,提出了许多创见性的观念:★他们以为以“税负最低〞为纳税谋划的目的存在众多缺陷，没有思索谋划本钱，因此将纳税谋划的目的向前推进到“税后收益最大化〞，并同时思索纳税套利的影响。★从契约角度对纳税谋划的成效进展分析；★纳税谋划的隐性本钱。国外的研讨成果及局限性：研讨成果由浅入深，由表及里，先后分析了纳税谋划的含义、目的、经济学根底。但对纳税谋划的实际缺乏有体系的论证，大多数文献只涉及实际的某一方面，割裂了实际各部份的天然联络，设计纳税谋划方案时过于强调某一方面的利益，没有从企业整体出发。2、国内的研讨成果1994年，唐腾翔、唐向所著<税务谋划>是我国第一部关于纳税谋划的著作：只需引见国外税务谋划实际，较少涉及国内企业的税务谋划。较早期的纳税谋划文章主要研讨国外的纳税谋划阅历并讨论纳税谋划的根本实际；随后，纳税谋划实际得到了进一步的开展，一些学者对纳税谋划的风险进展了分类，并提出了防备对策；一些学者将纳税谋划与博弈论、运筹学、契约实际相联络；还有一些学者对纳税谋划绩效进展分析。目前，我国的纳税谋划实际只是停留在规范实务的阶段。其存在的的主要问题主要有〔1〕纳税谋划实际框架缺乏合理的支撑性实际指点思想；〔2〕在纳税谋划的目的思索上只注重节税成效；〔3〕纳税谋划实际不能与时俱进；〔4〕纳税谋划实际研讨的缺乏，直接影响了谋划实际的创新。本讲义，站在战略的高度，强调纳税谋划活动与企业战略的亲密联络，在此根底上建立起纳税谋划的实际框架，对纳税谋划的实务进展原那么的指点。二、建立纳税谋划实际框架的必要性早期的纳税谋划活动只是针对企业经济活动的某一部份进展的，因此在当时的环境下进展的实际研讨也仅仅是针对企业某个实践的纳税谋划行为。这种狭隘的纳税谋划实际在企业的经济活动方式较少的情况下可以满足实际的需求，但当经济活动日益多样化时，就不能发扬应有的作用。因此需求建立一个衔接性的纳税谋划实际框架体系，这个体系不仅能解释目前的纳税谋划实务，也可以应对不断创新的纳税谋划实际活动，可以顺应环境和实际变化的需求。纳税谋划实际可以顺应变化的税收制度环境。新的会计政策的出现，企业纳税谋划方案的调整需求合理的实际根据为其指明方向。提高企业纳税认识并进展合理纳税；协助企业提高运营和财务管理程度；促进税制的完善。三、纳税谋划实际的根底〔一〕以博弈论为纳税谋划实际框架的根底〔二〕以战略为纳税谋划实际框架的指点思想〔一〕以博弈论为纳税谋划实际框架的根底以政府为主体的纳税人与以企业为主体的纳税人可以看成是矛盾对立一致的两个方面，构成了博弈的双方。一方面，纳税人凭仗国家权益，要尽能够地多纳税。另一方面，纳税人基于本身经济利益的思索会尽能够地少纳税款。在这场利益博弈中，国家是税收法律制度的主体。企业只能被动地接受制度的制约，同时按制度要求提供国家所需的资金。然而企业作为博弈的另一方，可以根据政府制定的税收法律决议能否继续消费、消费什么、消费多少，以使本身纳税最少。假设国家出于本身的利益的思索在税收制度中规定将其收入全部或大部分交给国家，那么企业一定选择不消费。国家税收反而不而为零。因此，政府在制定税收法律制度时必需充分思索本身和企业两方面的影响。即，税收法律制度在制定时一定要思索税源的存在与可继续增长。预先为纳税人留出一定的空间。这为企业进展纳税谋划提供了可行的空间。1、从市场竞争的需求——企业与企业之间的博弈假设有同等条件下的企业A和B，都面临着能否进展纳税谋划的选择。〔1〕假设都不进展纳税谋划。各自的收入单位为100，缴税50单位后，各自的净收益为50。即A〔不谋划〕B〔不谋划〕5050〔2〕假设都进展纳税谋划，假设各分得收入120单位，缴税为40单位，各自谋划本钱5单位，各自净收益75单位。即A〔谋划〕B〔谋划〕7575〔3〕假设一个进展纳税谋划，另一个不进展谋划，谋划方收入为150单位，另一方的收入为90单位，扣除各自的税款和本钱后，谋划方获得收益105〔150-40-5=105〕另一方收益为40单位。〔90-50=40〕那么：A〔谋划〕B〔不谋划〕10540A〔不谋划〕B〔谋划〕40150企业A不筹划筹划企业B不筹划（50，50）（40，105)筹划(105,40)(75,75)企业间竞争的纳什均衡模型那么A、B企业应作出什么样的选择？假设博弈中信息是完全对称的A与B都知道双方的行为特征和能够的选择，对双方都有充分的了解，它们同时选择本人的行动且只能选择一次。企业B选择不谋划时，企业A选择谋划的收益为105单位。比选择不谋划的收益50要大；在企业B选择谋划时，企业A选择谋划的收益为75，比选择不谋划的收益要大。那么，无论B企业如何选择，企业A均会选择谋划以使得本身的收益最大化。同样分析，可以得出，无论A企业如何选择，企业B均会选择谋划。这样，之个博弈就存在最优解〔75，75〕。即〔谋划，谋划〕是模型的帕累托最优形状。出于竞争的需求，双方都有进展纳税谋划的动因。随着企业间竞争的加剧和市场经济的不断规范，企业出于本身生存开展的思索，应将纳税谋划作为企业运营管理的组成部分。2、从谋划收益与谋划风险的存在——企业与税务机关之间的博弈企业税务机关税务机关不谋划谋划00不检查0-N检查T-C0不检查T-C-BB-N检查企业与税务机关的动态博弈模型(二〕以战略为纳税谋划实际框架的指点思想1、企业战略实际要求纳税谋划的实际框架必需站在战略的高度进展设计。2、企业战略实际规定了纳税谋划的目的。3、企业战略实际要求纳税谋划兼顾相关要素。4、企业战略实际要求纳税谋划的方法与企业的战略活动相联络。5、企业战略实际要求纳税谋划具有反响性。6、企业战略实际要求纳税谋划考核具有全局性。第二节建立纳税谋划实际框架的环境分析〔一〕纳税谋划的外部环境分析企业与政府之间的博弈是双赢的博弈，是非对抗性的企业与企业之间的博弈是对抗性的企业债务人政府竞争者顾客投资者供应商〔二〕纳税谋划的内部环境分析内部环境包括组织构造、企业文化、企业资源、企业价值、企业价值链和企业才干等，与纳税谋划相关的主要是企业人力资源和企业价值链两个要素。1、企业纳税谋划人员的素质高低直接影响纳税谋划活动；2、企业价值链上的一切活动都必需能添加整体价值，纳税谋划活动必需添加价值链的价值；3、企业内、外部环境结合起来挥作用〔SWOT分析〕。第三节纳税谋划概念一、纳税谋划定义的开展二、纳税谋划的定义如何了解？一、纳税谋划定义的开展1、1935年，英国汤姆林爵士以为：任何人都有权安排自已的事业，根据法律这样做可以少缴税，为了保证从这些安排中得到利益......不能强迫他多缴税。

2、荷兰<国际税收辞汇>：纳税谋划是指纳税人经过对运营活动或个人事务活动的安排，以到达交纳最低税款的目的。3、国内，蔡昌<纳税谋划方法与案例>：纳税谋划在微观上是指纳税人在实践纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，在宏观上是指经济实体在税收法规答应的范围内，经过对运营和财务活动的合理谋划和安排，到达减轻税收负担目的的行为。4、国内，计金标<纳税谋划>：纳税谋划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，经过对纳税主体的运营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以到达少缴税和递延交纳目的的一系列谋划活动。5、张中秀：纳税谋划是指纳税人经过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来到达尽能够减少纳税负担的行为。......传统纳税谋划的特征：谋划行为是非违法行为；谋划目的是降低税负或是使得纳税利益最大化，或是递延纳税；纳税谋划是对企业的日常运营管理活动的事先的规划；本讲义的观念战略纳税谋划：是指企业以所处的内外环境为根底对经济活动进展的以战略为指点的事前规划或谋划，以期实现合理纳税，进而促进企业整体资源优化配置的一个动态循环的经济管理活动体系。谋划主体是税务相关人；谋划时间是纳税义务发生前或发生时；谋划具有不违法性；谋划的最终目的是实现长期收益最大化；普通以为，纳税谋划有广义和狭义之分。广义的纳税谋划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对本人的消费运营活动进展科学、合理和缜密的安排，以到达少缴、缓缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调：纳税谋划的前提是不违背税法，纳税谋划的目的是少缴或缓缴税款。它包括采用合法手段进展的节税谋划、采用非违法手段进展的避税谋划、采用经济手段特别是价钱手段进展的税负转嫁谋划。

狭义的税收谋划，是指纳税人在税法允许的范围内以顺应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择时机，对本身运营、投资和分配等财务活动进展科学、合理的事先规划与安排，以到达节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收谋划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以顺应政府税收政策导向为前提的。三、纳税谋划的特点1、合法性2、超前性3、目的性4、风险性5、收益性纳税谋划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别纳税谋划的根本含义之一是不违反税法，而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等是违反税法的。违法行为较轻者，根据<中华人民共和国税收征收管理法>〔简称<征管法>〕给予行政处分，处以罚款；情节严重、冒犯刑律的属于涉税犯罪，还要清查刑事责任。〔一〕偷税偷税是在纳税人的纳税义务〔应税行为〕曾经发生并且可以确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。偷税是违法的，它发生了应税行为，却没有依法如期、足额地交纳税款，经过漏报收入、虚增费用、进展虚伪会计记录等手段到达少纳税的目的(二)欠税欠税是纳税人超越税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。不论故意欠税还是非故意欠税，都属于违反税法的行为。〔三〕抗税以暴力或要挟方法拒不交纳税款的是抗税。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。如拒不按税法规定进展税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，回绝接受税务机关依法进展的检查，拒不执行税法规定交纳税款，聚众闹事、要挟围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为。唆使、庇护上述违法行为的，也属于抗税行为。〔四〕骗税骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税〔应退税〕行为虚拟成发生了的应税行为，将小额的应税〔应退税〕行为伪呵斥大额的应税〔应退税〕行为，即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。〔五〕避税避税是立足于税法的破绽和措辞上的缺陷，经过人为安排买卖行为，来到达躲避税负的行为，在方式上它不违反法律，但本质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的破绽和滞后性而使该目的落空。从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的缘由。〔六〕纳税谋划纳税谋划是税法所允许的，甚至鼓励的。在方式上，它以明确的法律条文为根据；在内容上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为，纳税谋划不但谋求纳税人本身利益的最大化，而且依法纳税、履行税法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家纳税权益和企业自主选择最正确纳税方案权益的维护。一言蔽之，“野蛮者抗税、愚笨者偷税、糊涂者漏税、精明者进展避税和纳税谋划〞第四节纳税谋划的目的一、两种代表观念：税负最小化和税后收益最大化税负最小化：更多地强调其直接的收益效果，把导致的纳税减少作为目的，以为在企业的某一项经济活动中税负降低了，以此证明纳税谋划是有效的。缺乏之处：把纳税谋划活动从企业的日常活动中孤立出来，割裂了它与其他经济管理活动的内在联络，目的过于狭窄，往往导致企业部分利益提高，但整体利益降低。税后收益最大化：较前一观念提高，它强调企业选择纳税谋划方式应使当期的收益减去本钱费用和企业纳税后的差额最大。缺乏之处：只思索企业短期利润，没有顾及企业的长久开展。〔1〕相对降低纳税负担〔2〕减少涉税损失〔3〕获取资金时间价值〔4〕躲避涉税风险二、纳税谋划的根本战略目的三、基于战略的纳税谋划长久目的纳税谋划的长久目的必需与企业的整体开展一致。首先，纳税谋划应促进企业不同的经济活动协调一致，减少相互之间的制约和收益抵消；其次，纳税谋划应有助于构成更加有利的企业纳税环境。第5节战略纳税谋划的原那么一、全局性全局性要求纳税谋划必需关注企业运转的全过程。二、前瞻性前瞻性要求纳税谋划应对经济活动事前规划。三、合法性合法性指要求纳税谋划应遵守法律。四、动态性动态性要求纳税谋划具有及时调整的特点。五、综合平衡综合平衡要求纳税谋划要权衡财务收益和非财务收益、收益和风险。第6节战略纳税谋划的实施步骤一、纳税谋划目的确实定不同的企业环境和企业战略会导致不同的纳税谋划目的。根据企业的运营战略选择可以确定纳税谋划的根本战略目的，同时根据企业的内外环境分析，可以明确企业的长久开展方向和各种战略活动，进而可以确定企业的长久战略目的。二、纳税谋划方法的设计和选择一方面，纳税谋划的方法要表达企业整体战略另一方面，在选择纳税谋划的方法时要可行。三、纳税谋划的考核反响纳税谋划不是一次性完成的，特别是当企业所处的内外环境不断变化时，纳税谋划需求一个反响、评价和调整的过程。第7节战略纳税谋划的方法选择一、纳税谋划的切入点〔一〕选择纳税谋划空间大的税种为切入点选择对决策有艰苦影响的税种作为纳税谋划的重点选择税负弹性大的税种作为纳税谋划的重点〔二〕以税收优惠政策为切入点国家为了实现税收调理功能，普通在税种设计时，都设有税收优惠条款，假设企业充分利用税收优惠条款，就可享用节税效益。〔三〕以纳税人构成为切入点增值普通纳税人、增值税小规模纳税人、营业税纳税人〔四〕以影呼应纳税额的几个要素为切入点计税根据和税率〔五〕以不同的财务管理环节和阶段为切入点筹资管理负债的利息作为所得税的扣除工程，享有所得税利益，而股息支付只能在企业税后利润中分配，因此债务资本筹资具有节税优势；融资租赁，支付的租金利息可以按规定在所得税前扣除，租入的固定资产可以计提折旧，两要素皆可以减少企业的纳税基数，税收抵免作用极其显著。投资管理投资地点：选择低税率地域可以享用税收优惠投资方式：全新购建还是收买一家账面亏损的企业？投资工程：选择国家鼓励的投资工程组织方式：公司制企业、合伙企业和独资企业、总公司与分公司的选择运营管理阶段固定资产折旧方法、存货计价方法采购对象：普通纳税人与小规模纳税人某人自办一家服装商场，年应税所得额为40万元，该商场如按个人独资企业或合伙企业课征个人所得税，根据现行税制税收负担实践为：40×35%-1.475=12.525〔万元〕

假设该商场为公司制企业，其适用的企业所得税税率的25%，企业实现所得税税后利润全部作为股利分配给投资者，那么该公司根据现行税制的税收负担实践为：40×25%+40×〔1-25%〕×20%=16〔万元〕

可见投资于公司企业比投资于独资企业或合伙企业多负担所得税3.475万元。【例】某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，其分公司甲实现利润100万元，分公司乙亏损150万元，企业所得税税率为25%，那么该公司该纳税年度应纳税额为：

〔1000+100-150〕×25%=237.5〔万元〕

假设把上述甲、乙分公司换成子公司，总体税负就不一样。

公司本部应纳所得税=1000×25%=250〔万元〕

甲公司应纳所得税=100×25%=25〔万元〕

乙公司由于当年度亏损无须交纳所得税。公司整体税负=250+25=275〔万元〕，高出总分公司的整体税负37.5万元，因此，在这种情况下，选择设立分公司更有利。二、纳税谋划根本方法〔一〕利用税收优惠政策1、主要方法〔1〕直接利用谋划法〔2〕地点流动谋划法〔3〕发明条件谋划法2、优惠要素〔1〕利用免税谋划是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人或使纳税人从事免税活动，或使纳税对象成为免税对象而免纳税收的纳税谋划方法。优点：技术简单，适用范围窄，具有一定的风险。〔2〕利用减税谋划是指在合法、合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税谋划方法。优点：技术简单，适用范围窄，具有一定的风险。〔3〕利用税率差别谋划是指在合法、合理的情况下，利用税率的差别而直接节税的纳税谋划方法。特点：适用范围较广，具有复杂性、相对确定性的特点。〔4〕利用分劈技术谋划是指在合法、合理的情况下，使所得、财富在两个或更多个纳税人之间进展分劈而直接节税的纳税谋划技术。要点：使分劈合理化，节税最大化，除了留意合法性外，还要留意合理性。〔5〕利用税收扣除是指在合法、合理的情况下，使扣除额添加而实现直接节税，或调整各个计税期的扣除额而实现相对节税的纳税谋划方法。特点：技术较为复杂，适用范围广，相对确定，要求知晓一切有关的最新税法。〔6〕利用税收抵免谋划指在合法、合理的情况下，使税收抵免额添加而节税和谋划方法。〔7〕利用退税谋划指在合法、合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的谋划方法。〔二〕纳税期递延是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期交纳税收而节税的谋划方法。〔三〕利用转让定价谋划主要是经过关联企业不符合营业常规的买卖方式进展的纳税谋划。利用商品买卖进展谋划、利用原资料及零赔件购销进展谋划、利用关联企业之间相互提供劳务进展谋划、利用无形资产价值评定困难进展谋划。谋划时留意：一是进展本钱效益分析，二是思索价钱的动摇应在一定的范转内，以防被税务机关调整而添加税负，三是可以运用多种方法进展全方位、系统的谋划安排。〔四〕利用税法破绽进展谋划利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方大大小小的破绽进展谋划的方法，属于避税谋划。〔五〕利用会计处置方法谋划利用会计处置方法的可选择性进展谋划。1、存货计价方法的选择〔1〕盈利企业盈利企业的存货本钱可取大限制地在本期所得额中税前抵扣，因此应选择能使本期本钱最大化的计价方法。〔2〕亏损企业选择计价方法应与亏损弥补情况相结合，必需使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的本钱费用降低，使本钱费用延期到以后可以完全得到抵补的时期，保证本钱费用抵税效果得到最大限制的发扬。〔3〕享用税收优惠的企业企业正处于企业所得税的减税或免税期，意味企业获得利润越多，得到的减免税额就越多。因此，应选择减免税优惠期间内存货本钱最小的计价方法，减少存货费用的当期摊入，扩展当期利润。相反，处于非税收优惠期间时，应选择使得存货本钱最大化的计价方法，将当期的存货费用尽量扩展，以到达减少当期利润，推迟纳税期的目的。2、固定资产折旧的纳税谋