税务会计进出口税务课件

税务会计（4）（出口退税）管理学院会计系2011、4仰恩大学

第四章出口货物退（免）税会计本章主要内容：1、出口货物退税主要涉及增值税、消费税2、出口货物增值税退（免）税政策、计算与相应的会计处理3、出口货物消费税退（免）税政策、计算与会计处理4、本章主要以增值税为例研究出口货物的退税政策、计算方法与相应的会计处理第一节出口货物退税概述一、出口货物退（免）税概念出口货物退（免）税，是指报关出口的货物免征或退还其在国内各生产环节和流通环节缴纳的增值税或消费税。即对增值税出口货物实行零税率，对消费税的出口货物免税。二、出口货物退（免）税政策：P861、出口免税并退税2、出口免税但不退税3、出口不免税也不退税三、出口货物退（免）税使用范围（一）出口货物享受退（免）税的必须条件1、属于增值税、消费税2、报关离境货物3、在财务上作为销售处理的货物4、出口收汇并以核销的货物（二）出口货物退（免）税的税种即范围1、出口货物退（免）税的税种：增值税、消费税2、增值税退（免）税范围P873、消费税退（免）税范围P87（四）出口货物退率税1、增值税退率税：增值税退税率档次：5%、9%、11%、13%、14%、15%等2、消费税退率税：消费税的征税率与退税率一致，消费税执行零税率下面主要以以增值税为例进行讨论第二节出口货物退（免）税的计算与核算一、“免、抵、退”政策：

目前我国出口退税主要采取“免、抵、退”和“先征后退”政策。1、“免”税：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；2、“抵”税：是指对生产企业出口的自产货物所消耗的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵减内销货物的应纳税额3、“退”税：是指对生产企业出口的自产货物或外贸企业在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（四）外贸企业出口退税核算步骤：1、国内购进货物（采购出口货物）:借：库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、出口货物（货物出口销售）（1）出口销售时：不反映增值税税额借:银行存款贷:主营业务收入（2）结转主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品3、出口退税（1）按退税率计算应收的出口退税借：其他应收款－应收出口退税款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）（2）收到出口退税款时借：银行存款贷：其他应收款－应收出口退税（3）出口货物不予抵扣部分不予抵扣部分＝（购进税率－出口退税率）×进价借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（五）外贸企业出口退税举例针对有出口经营权的外贸企业，收购货物直接出口，免征存款销售环节的增值税，应根椐购进货物所取得的增值税专用发票上列明的进项税额和该货物适用的退税率计算退税。应退税额=货物的购进金额×退税率购进金额需要平均的由加权平权法求得如：库存产品3000件，1000件单价5元，2000件单价8元，出口2500件。则平均单价为：＝（1000×5+2000×8）/3000＝7元/件

例1、某外贸企业国内收购货物一批，得到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，税额为17万元,直接报关出口,出口销售额为20万美元(汇率为1:6.5),该批货物的增值税税率为17%,退税率为11%1、采购货物:借：在途物资1000000应交税费—应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000验收入库借：库存商品1000000贷：在途物资10000002、报关出口：销售收入130万元（20×6.5）（1）出口销售时：借:银行存款1300000贷:主营业务收入1300000（2）结转主营业务成本借：主营业务成本1000000贷：库存商品10000003、出口退税（1）按退税率11%计算应收的出口退税借：其他应收款－应收出口退税款110000贷：应交税费—应交增值税（出口退税）110000（2）收到出口退税时借：银行存款110000贷：其他应收款－应收出口退税110000（3）出口货物不予抵扣部分为1000000×（17%－11%）=60000借：主营业务成本60000贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）60000三、生产企业出口退税的会计核算（一）出口货物“不免不退”政策的会计处理与国内销售货物会计处理相同（二）出口货物“免税不退税”政策的会计处理1、在货物出口时，不计算增值税税额，只确认会计收入；2、购进环节取得专用发票的，将进项税额转入主营业务成本账户。3、购进环节未取得专用发票的，只将采购金额计入成本。（三）出口货物“免税并退税”政策的会计处理：一律实行“免、抵、退”管理办法。其程序为：购进货物免税的会计处理—不得免征和抵扣额的会计处理—当期应纳税额、免抵税额的会计处理见P97（四）生产企业出口退税会计核算过程——五步法下面结合P91例4－2说明出口退税“五步法”1、第一步：免抵退税不得免征和抵扣税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税税率－出口退税率）

2、第二步：确定退税资格计算当期应纳增值税当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=－A应纳税额＜0（－A），有资格申请退税应纳税额＞0（A），无资格申请退税，为本期应上交增值税

3、第三步：计算免抵退税额

免抵退税额=出口货物离岸价格×外汇牌价×退税率=B4、第四步：比较A的绝对值与B的大小，取较小者退税5、第五步：确定免抵税额项目A≤BA＞B当期应退税额AB当期免抵税额B－A0

第三次作业某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口及内销。2010年3月发生以下业务：购进原材料增值税专用发票注明价款100万元，内销收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销售运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。（增值税率17%，出口退税率13%）要求（1）按“五步法”计算3月应退增值税（2）作会计处理①不得免征或抵扣税额=180×（17%－13%）=7.2万元②当期应纳税额=50×17%－(100×17%+2×7%－7.2)=－1.44万元（有申请退税资格）③当期免抵退税额=180×13%=23.4万元1.44＜23.4因为1.44＜23.4，取较小者退税④应退税额=1.44⑤免抵税=当期免抵退税额－当期应退税额=23.4－1.44=21.96万元习题的会计处理1、国内购货环节借：原材料1000000应交税费—应交（进项税额）170000贷：银行存款11700002、国内销售环节（1）销售货物借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费—应交增值税（销项税额）85000（2）销货运费的处理借：销售费用18600应交税费—应交增值税（进项税额）1400贷：银行存款200003、出口环节（1）报关出口借：银行存款1800000贷：主营业务收入1800000（2）出口货物不予抵扣借：主营业务成本72000贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）不得免征或抵扣税额180×（17%－13%）=720004、应退税额处理借：其他应收款——应收出口退税14400应交税费—应交增值税（出