10第十章非流动负债

第一节长期借款第二节应付债券第三节借款费用资本化第四节债务重组第十章非流动负债及债务重组一、长期借款的科目设置含义：长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的归还期在一年以上〔不含一年〕的各种借款。主要特点：第一节长期借款p226设置“长期借款〞科目1.获得长期借款的会计核算“长期借款〞“本金〞“利息调整〞核算长期借款的本金核算因实践利率和合同利率不同而产生的利息调整额总账明细账长期借款——本金××××××银行存款××××××长期借款——利息调整××××××按照实践收到的金额按获得长期借款的本金按二者的差额2.长期借款利息的会计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在付息日实践支付利息时在建工程××××××应付利息××××××财务费用××××××长期借款——利息调整××××××符合资本化条件的部分不符合资本化条件的部分按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息调整额：实践利息和应付利息的差额应付利息××××××银行存款××××××按本期应支付的利息金额3.归还长期借款的会计核算在建工程××××××银行存款××××××财务费用××××××长期借款——利息调整××××××长期借款——本金××××××按照归还的长期借款本金按转销的利息调整的金额按实践归还的金额按借贷双方之间的差额第二节应付债券含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。发行债券收到款项购买债券支付款项证券市场企业债券发行者〔债务人〕购买者〔债务人〕资金企业债券的发行方式平价发行当债券票面利率等于市场利率时，债券按照票面金额发行溢价发行当票面利率高于市场利率时，债券的发行价格高于票面金额折价发行当票面利率低于市场利率时，债券的发行价格低于票面金额一、企业债券的发行价钱企业债券的利率票面利率

（名义利率）债券合同中注明的利率实际利率债券发行时的市场利率普通情况下,发行价钱应等于其票面价值当市场利率发生变化时,发行价钱就会偏离面值面值发行、溢价发行、折价发行发行价钱＝面值的现值+利息的现值〔按实践利率折现〕＝面值×复利现值系数＋利息×年金现值系数

例例：某企业2021年1月1日发行3年期债券，债券面值为500000元，债券票面利率为10%，到期一次还本，利息每半年支付一次。1.假定实践利率为10%2.假定市场利率为8%3.假定市场利率为12%1.假定实践利率为10%查表：“复利现值系数表〞、“年金现值系数表〞期数6，利率5%〔半年〕复利现值系数是0.7462、年金现值系数是5.076。债券的发行价钱＝500000×0.7462＋500000×5%×5.076＝500000按面值发行2.假定实践利率为8%查表：“复利现值系数表〞、“年金现值系数表〞期数6，利率4%复利现值系数是0.790、年金现值系数是5.242债券的发行价钱＝500000×0.790＋500000×5%×5.242＝524050按溢价发行3.假定实践利率为12%查表：“复利现值系数表〞、“年金现值系数表〞期数6，利率6%复利现值系数是0.705、年金现值系数是4.917债券的发行价钱＝500000×0.705＋500000×5%×4.917＝475425按折价发行二、企业债券的核算〔一〕设置账户〔二〕账务处置1.按面值发行2.按溢价发行3.按折价发行设置账户应付债券—面值—应计利息—利息调整

1.发行

2.半年付息

3.到期例借：银行存款收到金额贷：应付债券－面值面值借或贷：应付债券－利息调整差额借：财务费用／在建工程实践利息贷：银行存款〔应付利息〕票面利息借或贷：应付债券－利息调整差额借：应付债券—面值面值贷：银行存款面值举例P230

1.发行

2.半年付息

3.到期

借：银行存款525850贷：应付债券－面值500000－利息调整25850借：财务费用／在建工程实践利息应付债券－利息调整差额贷：银行存款〔应付利息〕票面利息借：应付债券—面值500000贷：银行存款500000年份票面利息实践利息溢折价摊销摊余本钱〔①=面值×4.72%〕〔②=④×10%〕〔③=①-②〕〔④=④-③〕2007.112.31500004206879325179182021.12.31500004143385675093512021.12.3150000406499351500000合计15000012415025850应付债券525850

793285679351收款额50000025850—举例P230

1.发行借：银行存款525850贷：应付债券－面值500000－利息调整258502.付息借：财务费用42068应付债券－利息调整7932贷：银行存款〔应付利息〕50000借：财务费用41433应付债券－利息调整8567贷：银行存款〔应付利息〕50000借：财务费用40649应付债券－利息调整9351贷：银行存款〔应付利息〕500003.还本借：应付债券－面值500000贷：银行存款500000四、可转换债券公司债券P231可转换公司债券—是指发行人按程序发行、在一定期间内根据商定的条件可以转换成股份的公司债券。特点1.具有双重性质可转换公司债养既有债券的性质,又有股票的性质。债券持有者在转换期间内行使转换权益,将债券转换为股份,那么债券持有者成为企业的股东,享用股东的权益；债券持有者在转换期间内未行使转换权益,未将债券转换为股份的,那么债券持有者作为债务人,有权要求企业清偿债券本息。2.风险较小、利率较低由于可转换债券具有双重性质,债券持有者可享用股东的权益,或享用债务人的权益,,因此般可转换公司债券的利率较低。3.筹资本钱较低、筹资较容易企业经过发行可转换公司债券以较低的筹资本钱获得长期运用的资金。同时,假设企业直接增发股票有困难的,经过发行可转换公司债券,在债券持有者不需求追加投资的情况下,使其成为企业的股东,企业到达增资的目的。核算企业发行的可转换公司债券，该当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进展分拆，负债成份确以为应付债券权益成份确以为资本公积负债成份的初始确认金额=应付债券的现值权益成份的初始确认金额=发行价钱总额－负债成份的金额发行可转换公司债券发生的买卖费用，该当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进展分摊。账务处置步骤1.发行时2.期末计息或付息3.转换成股本时

1.发行时借：银行存款发行收入200应付债券－可转换债券(利息调整)差额23.3436贷：应付债券－可转换债券(面值)面值200资本公积－其他资本公积计算23.3436计算负债成份的公允价值=面值×复利现值系数＋利息×年金现值系数=200×0.6499＋200×6%×3.8897=176.6564权益成份的公允价值=发行收入－负债成份的公允价值=200－176.6564=23.3436

2.期末计息时借：财务费用/在建工程实践利息贷：应付利息/应付债券－可转换债券(应计利息)票面利息应付债券－可转换债券(利息调整)折价摊销可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处置与普通公司债券一样，即按照实践利率和摊余本钱确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进展摊销。实践利息=负债成份的公允价值×实践利率=1766564×9%=158990.76票面利息=面值×票面利率=2000000×6%=120000

3.转换时借：应付债券－可转换债券(面值)2000000应付债券－可转换债券(应计利息)120000资本公积－其他资本公积233436贷：股本转换股数×每股面值资本公积－股本溢价差额应付债券－可转换债券(利息调整)未摊销折价194445.24计算转换股数：按面值、按账面价值转换债券账面价值=面值＋应付利息=2000000＋120000=2120000转换的股数=转换债券总金额÷转换比例金额=2120000÷10=210000〔股〕2120001946990.76一、借款费用的内容含义：是指企业因借款而发生的利息及其他相关本钱。主要内容：〔1〕借款利息〔2〕因借款产生的折价或者溢价的摊销〔3〕因外币借款而发生的汇兑差额〔4〕辅助费用第三节借款费用P232二、借款费用确认的原那么符合资本化条件的资产是指需求经过相当长时间〔大于等于1年〕的购建或消费活动才干到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。需求留意的是，假设由于人为或者故意等非正常要素导致资产的购建或者消费时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。三、借款费用资本化期间确实定资本化期间确实定是借款费用确认和计量的重要前提。含义：借款费用资本化期间，是指从借款费用开场资本化时点到停顿资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。开场资本化确实定

〔同时满足以下条件〕①资产支出曾经发生。②借款费用曾经发生。③为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场。暂停资本化期间确实定

〔同时满足以下条件〕①属于非正常中断。②中断时间延续超越3个月停顿资本化确实定

〔符合以下情况之一〕①资产的实体建造全部完成或本质完成；②购建的固定资产与设计要求或合同要求根本相符；③继续发生的支出很少或者几乎不再发生。。四、借款费用资本化金额确实定〔一〕借款利息资本化金额确实定1.专门借款资本化金额确实定以专门借款当期实践发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行获得的利息收入或进展暂时性投资获得的投资收益后的金额确定。2.普通借款利息资本化金额确实定根据累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用普通借款的资本化率。资本化率根据普通借款加权平均利率计算确定。〔二〕汇兑差额资本化金额确实定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额该当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的本钱。普通借款的汇兑差额直接计入当期损益。〔三〕辅助费用资本化金额确实定专门借款的辅助费用，在所购建或消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之前发生的应予以资本化，在所购建或消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之后发生的直接计入当期损益。普通借款发生的辅助费用该当对比上述原那么处置。〔四〕资本化金额的限额在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不该当超越当期相关借款实践发生的利息金额。五、专门借款利息费用的核算P236

借：在建工程300000应收利息900000贷：应付利息1200000六、普通借款利息费用的核算〔一〕借款利息资本化金额确实定1.专门借款资本化金额确实定以专门借款当期实践发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行获得的利息收入或进展暂时性投资获得的投资收益后的金额确定。2.普通借款利息资本化金额确实定根据累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用普通借款的资本化率。资本化率根据普通借款加权平均利率计算确定。六、普通借款利息费用的核算P237利息资本化金额＝累计支出加权平均数×资本化率或＝Σ每笔支出×

利息计算可以按月〔如上〕、按季、按年累计支出加权平均数＝Σ每笔支出×每笔支出实践占用天数会计期间涵盖的天数每笔支出实践占用月数会计期间涵盖的月数只需一笔借款时，资本化率＝利息率两笔以上借款，那么需计算加权平均利率：加权平均利率＝借款本金加权平均数＝Σ

借款当期实践利息之和借款本金加权平均数×100%每笔本金×实践占用天数会计期间天数一、债务重组的含义及特征含义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。第四节债务重组P238发生财务困难做出退让债务人债务人产生债务重组损失产生债务重组利得二、债务重组的方式〔1〕以资产清偿债务〔2〕将债务转为资本〔3〕修正其他债务条件〔4〕以上三种方式的组合三、债务重组的会计核算〔一〕以资产清偿债务以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种方式。〔1〕债务人的会计核算在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。应计未付的利息债务的面值重组债务的账面价值应付账款××××××营业外收入——债务重组利得××××××银行存款××××××按账面价值按实践支付的金额按二者的差额〔2〕债务人的会计核算按实践收到的现金按债务的账面余额银行存款××××××营业外支出——债务重组损失××××××应收账款××××××坏账准备××××××将二者的差额先冲减减值预备假设还有余额2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务时，该当按照该资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。〔1〕债务人的会计核算 应付账款××××××相关减值准备科目××××××营业外收入——债务重组利得××××××相关资产科目××××××债务的账面价值用以抵债的非现金资产的账面价值已计提的减值预备主营业务收入××××××投资收益××××××营业外收入——债务重组利得××××××主营业务成本××××××投资收益××××××营业外支出——债务重组损失××××××〔2〕债务人的会计核算库存商品××××××营业外支出——债务重组损失××××××应收账款××××××坏账准备××××××固定资产××××××无形资产××××××长期股权投资××××××按获得非现金资产的公允价值按债务的账面余额将二者的差额先冲减减值预备假设还有余额〔二〕将债务转为资本〔1〕债务人的会计核算应付账款××××××股本××××××实收资本××××××资本公积——股本溢价（或资本溢价）××××××营业外收入——债务重组利得××××××按重组债务的账面价值债务人放弃债务而享有股份的面值总额或者股权份额股份的公允价值总额与股本〔或实收资本〕之间的差额重组债务账面价值超越股份或股权公允价值的部分