成本报表和成本分析

第六章成本报表和成本分析教学要点学习并掌握成本报表的编制与分析方法。目的和要求成本报表的编制是重点内容，成本报表的分析是难点内容。难点和重点采用教学做一体化方式，6学时(其中课堂实训1学时）。教学形式和时间安排内容要点成本报表的概念及作用1成本报表的种类及特点2成本报表的编制3成本分析的程序与方法4第一节本钱报表一、本钱报表的意义

本钱报表是根据日常本钱核算资料及其他有关资料编制的，用以反映企业生产费用与产品本钱的构成及其升降变动情况，以考核各项费用与生产本钱方案执行结果的会计报表。请思考成本报表的作用？二、本钱报表的分类反映费用支出情况的报表反映成本计划执行情况的报表和反映专项管理的成本报表按成本报表所反映的经济内容可分为日报、周报、旬报、月报、季报、年报按编制时间可分为对外成本报表和）对内成本报表按编报的对象分类 三、本钱报表的特点1．编报的目的主要效劳于内部2．内部本钱报表的内容灵活3．内部本钱报表格式与内容相适应4．内部本钱报表编报不定时5．内部本钱报表按生产经营组织体系上报〔一〕本钱报表编制概述1.本钱报表的设置要求(1)报表的专题性。(2)报表指标内容的实用性。(3)报表格式的针对性。四、本钱报表的编制2、本钱报表的编制要求重要性02

可靠性01正确性03完整性04及时性05可比产品不可比产品商品产品成本表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品的总成本以及各种主要商品产品的单位成本和总成本的报表。1、

商品产品成本表含义〔〔二〕商品产品本钱报表的编制

(1)按产品种类反映的商品产品本钱报表的结构及编制方法按产品种类反映的商品产品本钱表，是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部商品产品的单位本钱和总本钱的报表。该表将全部产品分为可比产品和不可比产品，列示各种产品的单位本钱、本月总本钱、本年累计总本钱。2.商品产品本钱报表的结构及编制方法具体编制方法1实际产量2单位成本项目①上年实际平均②本年计划③本月实际和本年累计实际3本月总成本和本年累计总成本项目表6.1商品产品本钱表〔按产品种类反映〕编制单位：××201×年12月单位：元实际产量

单位成本

本月总成本

本年累计总成本产品名称计量单位本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际成本可比产品：390003940039500234600235040236840甲件100620150148145146150001480014500930008990090520乙件2001180120123125124240002460025000141600145140146320不可比产品：丙件50360605658300028002160020880产品成本合计4240042300256640257720按本钱工程反映的商品产品本钱表，是按本钱工程汇总反映企业在报告期内发生的全部生产费用以及商品产品生产总本钱的报表。该表可以分为生产费用和生产本钱两局部。〔2〕按本钱工程反映的商品产品本钱报表的结构及编制方法表6.2商品产品本钱表〔按本钱工程反映〕编制单位：××201×年12月单位：元

项目上年实际本年计划

本月实际本年累计实际生产费用：

直接材料费用11678821573123705

直接人工费用641601015264430

制造费用769921126767316生产费用合计25794042992255451加：在产品、自制半成品期初余额80001020010980减：在产品、自制半成品期末余额9300108928771商品产品生产成本合计25664042300257720按本钱性态反映的商品产品本钱报表，反映企业在报告期内发生的全部生产本钱费用〔按本钱性态反映〕和各本钱性态〔分别反映变动费用和固定费用〕的本钱费用。〔3〕按本钱性态反映的商品产品本钱报表表6.3商品产品本钱表〔按本钱性态反映〕编制单位：××201×年12月单位：元

项目上年实际本年计划

本月实际本年累计实际变动费用：

直接材料费用11678821573123705

直接人工费用641601015264430

制造费用700001000060000变动费用合计25094841725248135固定费用：固定制造费用699212677316加：在产品、自制半成品期初余额80001020010980减：在产品、自制半成品期末余额9300108928771商品产品生产成本合计25664042300257720某企业有关产量、单位本钱和总本钱的资料如下：产品名称实际产量单位成本总成本本月本年累计上年实际平均数本年计划本月实际本年累计数可比产品A产品10090080078075000684000B产品3050050048013500235000C产品80110070071055200748000不可比产品D产品3003200

11503750003520000E产品6007800

148089400011076000要求：根据上述资料，编制“商品产品本钱表〞。练习题〔三〕主要产品单位本钱表的编制表中按成本项目反映的“上年实际平均”、“本年计划”、“本月实际”、“本年累计实际平均”的单位成本，应与商品产品成本表中相应的单位成本数字分别相等。是反映企业在报告期内生产的各种主要单位产品的构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。按每种主要产品分别编制主要产品单位本钱表编制单位：201×年12月单位：元

产品名称

甲产品

本月计划产量500

规格XX

本月实际产量500

产量单位件

本年累计计划产量5200

销售单价157

本年累计实际产量5500成本项目历史先进水平上年实际平均

本年计划

本月实际

本年累计实际平均

直接材料直接人工制造费用37102540．512．5829．17401229391326．2339．51228．41

合计7282．58178．2379．91

技术经济指标用量单位单位用量金额单位用量金额单位用量金额单位用量金额单位用量

金额1．A材料

2．B材料

3．工时千克千克小时44．5465．55．2

5．5554．94．94．5

554．5

〔四〕制造费用明细表上年实际数根据本表上年同期的本年实际数填列本年计划数根据本年制造费用计划填列本年实际数根据上述制造费用明细帐本月末的累计数汇总计算填列是反映企业报告期内所发生的制造费用的报表。表6.5制造费用明细表编制单位：××201×年单位：元

项目行次

本年计划数

上年实际数

本年实际数

职工薪酬费折旧费修理费租赁费机物料消耗低值易耗品摊销水电费办公费差旅费运输费保险费劳动保护费季节性修理期间的停工损失其他12345678910111213144950016504000500800090015000600025002900150080021005505280016003000—8000920180006600290029001400800—600506001600380050086009101500068003200300016008802200450〔五〕期间费用明细表的编制上年实际数根据上年度本表的“本年实际数”栏相应数字填列本年计划数根据本年度各项费用预算填列本年实际数根据本年度“管理费用明细账”、“财务费用明细账”和“销售费用明细账”中各项费用的累计数填列是反映企业在报告期内发生的各种期间费用情况的报表，包括管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表。 〔六〕责任本钱报表1.责任本钱报表的含义责任本钱报表是实行责任本钱预算和核算的企业，根据各本钱责任中心的日常责任本钱核算资料编制的，用以反映和考核责任本钱预算执行情况的报表。 2.责任本钱报表的结构责任本钱报表的内容通常按各本钱中心的可控制本钱列示其预算数、预算调整数、实际数、业务量差异和各种差异。3.责任本钱报表的编制方法(1)①栏直接根据各责任中心的责任本钱预算填列；(2)②栏以实际生产量、标准单耗和标准单价三者的乘积填列(3)③和⑤栏直接根据各责任中心的本钱和有关差异账户的数据填列。 (七)质量本钱表1.质量本钱表的含义和内容质量本钱表是根据企业质量管理的需要，按照质量本钱工程计算企业实际发生的质量本钱，用以反映、分析和考核一定时期内质量本钱预算执行情况的内部本钱报表，反映的内容包括：故障本钱、鉴定本钱和预防本钱。 2.质量本钱表的编制方法--表6.10

(1)表中质量本钱的实际数一般来源于原始记录和原始凭证。如废品通知单、返修单、检验工时报告单、质量事故减产损失计算表及各种台账的统计数等。质量管理各网点的核算人员，应负责收集原始资料，进行登记、汇总，并据以编制质量本钱表。(2)表中质量本钱的预算控制数，应根据方案年度企业制订的质量本钱预算控制数逐项填列。(3)表中的差异数应根据质量本钱实际数与预算控制数逐项计算填列。差异栏中用金额表示的差异应等于实际数减去预算控制数，用百分比表示的差异应等于差异额除以预算控制数。

第二节本钱分析成本分析（costanalysis），是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径的分析方法。。 一、本钱分析的作用 在经济活动开展之前，通过本钱预测分析，可以选择到达最正确经济效益的本钱水平，确定目标本钱，为编制本钱预算提供可靠依据。 在经济活动过程中，通过本钱控制分析，可以及时发现实际本钱支出脱离目标本钱的差异〔尤其是不利差异〕及原因，进而采取相应的措施，保证目标本钱的实现。 在经济活动完成之后，通过实际本钱分析，可以评价本钱方案的执行结果，考核业绩，总结经验教训，指导未来。 二、本钱分析的内容 〔1〕全部商品产品本钱方案完成情况分析。 〔2〕可比产品〔主要产品〕本钱方案完成情况分析。 〔3〕主要产品单位本钱分析。 〔4〕期间费用预算执行情况分析。 〔5〕主要技术经济指标对产品本钱影响分析。 〔6〕责任本钱分析。 〔7〕质量本钱分析。三、本钱分析的一般程序及原那么（一）成本分析的一般程序制定成本计划，确定成本分析目标收集成本信息，整理成本资料降低发现成本管理问题，分析成本变动原因作出综合评价，提出改进建议 〔二〕本钱分析的原那么

1．遵纪守法，实事求是

2．全面分析和重点分析相结合

3．辩证统一四、本钱分析的根本方法01对比分析法02因素分析法(1)分析期实际数据与方案(预算)数据比照①实际脱离方案的差异额〔一〕比照分析法实际较方案增减的数额＝分析期指标的实际数据－分析期指标的方案数据②实际脱离方案的差异率实际较方案增减%=分析期指标的实际数据－分析期指标的方案数据×100％分析期指标的方案数据(2)分析期实际数据与前期实际数据比照 可比产品实际本钱降低额＝可比产品实际产量按上年平均单位本钱计算的总本钱－可比产品实际总本钱 可比产品实际本钱降低率＝可比产品实际本钱降低额÷可比产品实际产量按上年实际平均单位本钱计算的总本钱×100％ 可比产品方案本钱降低额＝可比产品方案产量按上年平均单位本钱计算的总本钱－可比产品方案总本钱④可比产品方案本钱降低率＝可比产品方案本钱降低额÷可比产品方案产量按上年平均单位本钱计算的总本钱×100％〔一〕比照分析法1.连环替代法的程序(1)确定分析指标与其影响因素之间的关系(2)确定分析对象(3)连环顺序替代，计算替代结果(4)比较各因素的替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度(5)检验分析结果〔二〕因素分析法[例6.1]材料本钱资料

指标201×年5月201×年6月材料费用(元)产品产量(件)材料单耗(千克)材料单价(元)9000

100

10

98415

110

9

8．5要求：分析各因素变动对材料费用的影响程度根据连环替代法的程序和上述对材料费用的因素分解式，可得出：实际指标体系：110×9×8.5＝8415(元)基期指标体系：100×10×9＝9000(元)分析对象：8415—9000＝-585(元)在此根底上，进行连环顺序替代，并计算每次替代后的结果：基期指标体系：100×10×9＝9000(元)替代第一因素：110×10×9＝9900(元)替代第二因素：110×9×9＝8910(元)替代第三因素：110×9×8.5＝8415(元)确定各因素对材料费用的影响程度：产品产量的影响：9900-9000＝900(元)材料单耗的影响：8910-9900＝-990(元)材料单价的影响：8415-8910=-495(元)最后检验分析结果：900-990-495＝-585(元)(1)因素分解的相关性(2)分析前提的假定性(3)因素替代的顺序性(4)顺序替代的连环性

2.应用连环替代法应注意的问题〔一〕本钱方案完成情况分析五、本钱分析实例1产品生产本钱方案完成情况分析2主要产品单位本钱分析〔1〕全部产品生产本钱方案完成情况分析

1．产品生产本钱方案完成情况分析

设P1：方案产量；P2：实际产量；C0：上年实际平均单位本钱；C1：本年方案单位本钱；C2：本年实际单位本钱。全部产品包括可比产品和不可比产品两局部。对全部产品的分析，只能以本年实际本钱和本年方案本钱进行比较，确定其实际本钱较方案本钱的降低额和降低率，初步了解企业完本钱钱方案的一般情况。[例6．2]商品产品本钱表〔按产品种类反映〕编制单位：××201×年12月单位：元产品名称计量单位产量单位成本成本计划（计划产量）本年总成本（实际产量）计划实际上年实际本年计划本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算实际成本

P1P2C0C1C2P1C0P1C1P2C0P2C1P2C2一、可比产品

甲产品件20080010095942000019000800007600075200乙产品件4004005045442000018000200001800017600小计

40000370001000009400092800二、不可比产品

丙产品件300300

5052

15000

1500015200小计

15000

1500015200全部产品成本

52000

109000108400全部产品本钱降低额＝方案总本钱－实际总本钱＝∑〔实际产量×方案单位本钱〕－∑〔实际产量×实际单位本钱〕＝∑P2C1－∑P2C2=∑P2(C1－C2)=109000－108400＝600〔元〕全部产品本钱降低率＝本钱降低额÷方案总本钱×100％＝600÷109000×100％＝0.55%解析：练习题某企业本年度生产五种产品，有关产品产量及单位本钱资料如下：产量及单位本钱资料产品类别实际产量（件）计划单位成本（元）实际单位成本（元）可比产品A产品200150162B产品300200180C产品80012001150不可比产品D产品260380400E产品400760750要求：根据上述资料，按产品别计算企业全部商品产品本钱方案的完成情况，并将计算结果填入下表中。全部商品产品本钱方案完成情况分析表产品名称总成本差异按计划计算按实际计算降低额（元）降低率可比产品A产品

B产品

C产品

小计

不可比产品D产品

E产品

小计

合计

方案降低额＝全部可比产品方案产量按上年－全部可比产品方案产量按方案 实际平均单位本钱计算的总本钱单位本钱计算的总本钱 ＝∑〔方案产量×上年实际平均单位本钱〕－∑〔方案产量×方案单位本钱〕 ＝∑P1C0－∑P1C1方案降低率＝方案降低额÷全部可比产品方案产量按上年实际平均单位本钱计算的总本钱×100％ ＝〔∑P1C0－∑P1C1〕÷∑P1C0×100％

实际降低额＝全部可比产品实际产量按上年－全部可比产品实际产量按本年 实际平均单位本钱计算的总本钱实际单位本钱计算的总本钱 ＝∑〔实际产量×上年实际平均单位本钱〕－∑〔实际产量×本年实际单位本钱〕 ＝∑P2C0－∑P2C2实际降低率＝实际降低率＝实际降低额÷全部可比产品实际产量按上年实际平均单位本钱计算的总本钱×100％＝〔∑P2C0－∑P2C2〕÷∑P2C0×100％

〔2〕可比产品本钱降低任务完成情况的分析

[例6.3]可比产品的本钱及产量资料编制单位：××201×年12月单位：元产品名称计量单位本年产量单位成本计划实际上年实际本年计划本年实际

P1P2C0C1C2可比产品

甲产品件2008001009594乙产品件400400504544要求：分析全部可比产品本钱降低任务完成情况。①首先计算全部可比产品的本钱降低任务即方案降低额和方案降低率可比产品本钱方案完成情况分析表编制单位：××201×年12月单位：元产品名称计量单位计划产量单位成本总成本计划降低任务上年实际本年计划上年成本计划成本降低额

降低率

P1C0C1P1C0P1C1P1C0-P1C1降低额P1C0可比产品

甲产品件20010095200001900010005％乙产品件40050452000018000200010％合计

400003700030007.5%②其次，计算全部可比产品本钱的实际降低额和实际降低率，与方案降低额和方案降低率相比照，分析其本钱降低任务完成情况可比产品本钱的实际完成情况分析表编制单位：××201×年12月单位：元产品名称计量单位实际产量单位成本

总成本实际降低情况上年实际本年计划本年实际上年成本计划成本本年实际降低额降低率可比产品

P2C0C1C2P2C0P2C1P2C2P2C0-P2C2降低额P2C0甲产品件800100959480000760007520048006%乙产品件400504544200001800017600240012%合计

100000940009280072007.2%可见，可比产品实际降低额超额完成了方案，比方案多降低4200元；实际降低率没有完成方案，低于方案0.3%。〔3〕影响可比产品本钱降低任务完成的因素分析

产品产量1品种结构2单位成本3影响可比产品成本降低任务完成的因素

①产品产量在产品品种结构和单位本钱不变时，产品产量增减，就会使本钱降低额发生同比例的增减，然而，却不会影响本钱的降低率发生变化。[例6.4]接上例，假定该企业本年甲、乙产品产量都比方案增长了20％，实际的单位本钱又完全等于方案单位本钱，其结果如下表6.16。表6.16可比产品本钱的实际完成情况分析表编制单位：××201×年12月单位：元可比产品实际产量上年实际单位成本本年实际单位成本总成本实际降低情况上年成本计划成本实际成本降低额降低率甲产品2401009524000228002280012005％乙产品4805045240002160021600240010％合计

48000406004060036007.5%上表两种产品实际产量比方案产量增长了20％，因而使本钱降低额相应从方案的3000元，增长到3600元，增长率为20％〔600÷3000〕，但本钱降低率仍然为7.5%，由此可见，在其他因素不变的条件下，产品产量的变动只影响本钱降低额发生变化，并不影响本钱的降低率。②产品品种结构由于各种可比产品本钱降低率不同，如果本钱降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比方案提高，那么整体的降低额和降低率都会加大，反之亦然。7.5%＝3000×100％＝1000＋2000×100％4000040000=〔20000×5％＋20000×10％〕×100％40000＝〔20000×5％＋20000×10％〕×100％4000040000＝〔50％×5％＋50％×10％〕×100％

上式中50％、50％是甲、乙产品方案产量上年本钱占可比产品方案产量上年总本钱的比重，也就是产品品种结构。解析：

③产品单位本钱产品实际单位本钱比方案降低的多，降低额和降低率就越大，反之亦然。用连环替代法分别计算产品产量、产品品种结构、产品单位本钱三个因素的变动对本钱降低任务完成情况的影响可比产品的本钱及产量资料编制单位：××201×年12月单位：元产品名称计量单位本年产量单位成本计划实际上年实际本年计划本年实际

P1P2C0C1C2可比产品

甲产品件2008001009594乙产品件400400504544可比产品本钱降低任务完成情况分析表编制单位：××201×年12月单位：元顺序指标成本降低额(元)成本降低率(1)按计划产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率∑P1C0－∑P1C1＝40000－37000＝30003000÷40000＝7.5%(2)按实际产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率∑P2C0×7.5%=100000×7.5%=75007.5%保持不变(3)按实际产量、实际品种结构、计划单位成本计算的成本降低额和降低率∑P2C0－∑P2C1＝100000－94000＝60006000÷100000=6%(4)按实际产量、实际品种结构、实际单位成本计算的成本降低额和降低率∑P2C0－∑P2C2＝100000－92800＝72007200÷100000=7.2%各因素的影响程度

产量变动影响(2)－(1)7500-300＝45000品种结构变动的影响(3)－(2)6000-750＝－15006％-7.5％=－1.5%单位成本变动的影响(4)－(3)7200-6000=12007.2%－6%=1.2%合计＋4200－0.3%

2.主要产品单位本钱的分析技术经济指标变动对单位成本的影响1单位成本计划完成情况的分析2〔1〕技术经济指标变动对单位本钱的影响分析 ①原材料技术经济指标变动对产品本钱的影响 第一，改进产品设计对产品本钱影响的分析第二，原材料利用率变动对产品本钱影响的分析第三，配料比例变动对产品本钱影响的分析 首先，计算平均单价然后，分析配料比例变动对产品本钱的影响这一过程实际上是“连环替代法〞的运用过程。因为，单位产品材料本钱=∑〔单耗×单价〕=单耗总量×∑〔配料比例×单价〕

所以可以将“单位产品材料本钱〞指标，视为待分析的综合指标，而影响其变动且相互关联的三个因素，依次是单耗总量、配料比例和单价。第四，合理代料对产品本钱影响的分析 合理代料而形成的材料本钱节约额 =代用材料用量×代用材料价格－原用材料用量×原用材料价格第五，综合利用材料对产品本钱影响的分析②劳动生产率变动对产品本钱影响的分析③产品产量变动对产品本钱影响的分析1为什么产量增加会使单位成本降低？请思考2如果企业产量增加已达到了最大限度，还有途径降低成本吗？〔2〕主要产品单位本钱方案完成情况的分析主要产品单位本钱方案完成情况的分析，就是将分析期产品的各项费用与基期数〔方案、同行或历史先进水平〕相比进行差异分析。[例6.6]数据源于表6.4甲产品单位本钱方案完成情况分析表编制单位：××201×年12月