增值税转型初探

十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》正式提出了我国的增值税将由生产型改为消费型，这在税制改革上是一大进步，在制度上为完善我国社会主义市场经济体制，全面建设小康社会提供了有力的保证，它意味着我国的增值税已步入了国际化的轨道。一、增值税的发展及分类增值税自1954年由法国最早实行且取得成功以来，已被世界很多国家普遍推行和采用。目前，世界上已有一百三十多个国家和地区实行了增值税，其中，发展中国家占有相当的比例。增值税依据对固定资产的处理不同，可分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税不允许扣除购固定资产的价款，课税依据既包括生产资料，又包括消费资料，相当于社会国民生产总值，因而被称为生产型增值税；消费型增值税在征税时，允许将当期购置的固定资产价款一次全部扣除，课税依据只限于消费资料，故称消费型增值税；而收入型增值税，只允许扣除固定资产的折旧部分，课税依据只相当于社会国民收入，所以叫作收入型增值税。其中，收入型增值税是界于生产型增值税和消费型增值税之间的一种税，是一种理论上可行的增殖税，这是因为增值税采用的是税款凭票抵扣法，而收入型增值税外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入部分没有合法的外购凭证，所以税款不能抵扣，再加之收入型增值税计算复杂，征管难度大，从而在实际税务管理工作中受到了限制而不宜广泛使用。二、现行生产性增值税存在问题及发展方向由于生产型增值税对纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，因而造成了生产型增值税是谁投资谁纳税。尽管这种制度能够保证财政收入，缓解财政压力，但是其抑制投资和税负不平的问题还是显得比较突出。同时，由于对固定资产所含税金不允许抵扣，使得产品成本中包含了这笔税金，产品重复征税，企业负担重，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担相对更重。因此，在经济不发达的第三世界，尽管为数较少，但也还是有些国家选择生产型增值税。我国在十六届三中全会以前也一直实行的是生产型增值税，这是长期以来我国计划经济体制的影响造成的。这对于抑制投资过热、增加税收收入发挥了重要作用。但是，随着形势的不断发展，生产型增值税的弊端愈益显露。（一）、对外购资本的重复征税

对于当期购入固定资产所含税金不允许抵扣,将其分期计入产品成本中,最终转入到销项税额的计税依据销售额中,其结果是该产品的销项税额中含有一部分增值税,等于固定资产在购买时承担了一道税、征收增值税时又课征了一道税,从而产生了重复征税,货物流转次数越多,对已征税款的重复征税也就越严重。

（二）、不利于参与国际竞争

我国采取的生产型增值税,在出口退税时,尚未包括为生产该商品而购买的固定资产所缴纳的税金,这样就出现了对出口货物的退税不彻底,不可避免地影响我国的进出口贸易,给我国的对外贸易和经济发展造成损失。我国从国外进口商品,由于国际上实行增值税的大多数国家选择的是消费型增值税,出口退税实行真正的零税率,完全做到以不含税价格进入我国市场。而我国国内产品却有重复征税的因素,这会使国外商品征收同样税率的增值税会比国内同类产品负担的增值税低。即进口产品由于比国内产品少了这一笔“投资税”,从而处于明显的优势竞争地位。在一进一出之间,给我国外贸和经济发展带来重大损失。

（三）、影响技术进步和经济结构的调整

由于购置机器设备等固定资产中所含增值税不能抵扣，加重了企业负担，影响企业投资的积极性。特别是影响企业向资本密集型和技术密集型产业及基础产业投资的积极性，从而影响新技术的采用和经济结构的调整。特别是抑制了资本有机构成较高的高新技术产业、装备制造业等核心产业的发展，在一定程度上影响了增值税中性作用的发挥。目前，世界上实行增值税的国家普遍选择消费型增值税或收入型增值税，其中，欧洲经济共同体各国全面实行消费型增值税，发展中国家也大部分采用消费型增值税。其主要原因就在于，消费型增值税不在生产环节征税，有利于调动企业生产积极性，可以彻底消除重复征税带来的各种弊端，将增值税对投资的任何不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。这些优点，在经济越发达、资本有机构成和资本密集程度越高的国家和地区就越显著。同时，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便得多，最适合凭发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机关管理，是当前国际上最先进、最流行、最能体现增值税制度优越性的一种类型，也是西方发达国家推崇的方法。它一方面有利于对外经济贸易的发展，另一方面，也有利于电子扣税办法的执行，是我国入世后增值税税制发展的方向。三、消费型增值税实施的必要性及意义（一）加快增值税转型改革势在必行

2008年以来，我国经济总体保持平稳较快发展态势，但在当前全球通胀现象严重，金融危机加剧，国际经济处于动荡、调整情况下，也面临许多困难。原材料价格、劳动力价格上涨，资本市场低迷导致企业融资成本升高，工业品出厂价格居高不下，经济增长放缓，效益下滑；人民币升值导致我国出口产品竞争力下降，出口增速下滑，很多处于产业链低端的制造业企业陷入困境，迫切需要政府出台政策加以扶持。实施增值税转型改革，不仅是适应当前经济发展形势的客观需要，而且是完善和规范增值税制度的必然要求。

在当前形势下，增值税转型改革的短期减税政策效应有助于企业走出困境。从长远看，也有利于保持经济平稳较快发展。一是有助于优化固定资产投资结构。改善我国投资主要集中在政府政绩工程、房地产行业等领域，产业设备更新改造方面的投资相对薄弱的状况。二是有助于缓解物价上涨矛盾。实行增值税转型改革，企业税负有所降低，相应提高消化原材料涨价成本的能力；促进企业加快设备更新改造，有助于降低生产成本。完善社会主义市场经济体制，相应要求生产流通领域各环节不重复征税的消费型增值税制全面实施并成熟立法；实现经济发90%以上。尤其是2001年我国的税收收入已达到15172亿元，首次突破l万亿大关，比2000年增长19.8%，增收2511亿元。众所周知，2003年是不平静的一年，虽然遭受了突如其来的“非典”疫情的影响，但我国财政收入情况良好。据国家财政部统计，2003年1至5月份，全国财政已实现收入9039.98亿元，完成预算的44.1%，比去年同期增加1978.66亿元，增长28%.同时，我国的财政支出情况和预算执行情况总体上比较正常。这表明新税制改革以夹，我国的财政状况相对稳定，这为增值税转型提供了可能。（三）、现代化征管手段的普遍运用为增值税转型提供了有利条件随着现代化建设的高速发展，对税收征管水平的要求也越来越高。而计算机的普及应用、“金税工程”和税收征管信息系统的逐步实施都为增值税转型提供了有利的条件。（四）、加入WTO后，我国生产型增值税已不能适应世界经济发展的需要，改革和完善增值税制度势在必行尽管1994年新税制改革在制度上建立了比较规范的流转税制度，但是，其中采用的生产型增值税也只是适应了我国当时的经济形势和财政状况。目前看来这一类型已不能适应市场经济发展的需要，尤其不能适应WTO有关规则的需要。主要表现在：第一，征税范围偏窄。国际上规范化的增值税范围为：所有货物销售、生产性加工、进口、修理装配、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等。而我国增值税的范围是，除农业生产环节和不动产外，对所有销售货物或进口货物以及加工修理装配劳务征收增值税。这导致了增值税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断，削弱了增值税的环环相扣的制约作用，不利于公平竞争。第二，税率设计偏高。目前国际上征收增值税的国家的税率大体在8%-20%之间，而我国生产型增值税税率为17%，如果换算为消费型增值税税率应在23%，说明我国税率仍然偏高，而且税率也不统一。第三，税款抵扣不彻底，造成重复征税，增大了出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展，减少了国家财政收入。由此可见，实现增值税转型任务十分重大，特别是在我国经济结构战略调整时期，更显得尤为迫切和重要，这个转变过程将是长期和艰巨的。同时，我们也应该看到：实行“消费型”增值税，不仅能够促进国家对外贸易的发展，还能够提高全社会投资的积极性，扩大就业机会。五、增值税转型中出现问题的探讨

增值税是我国最大的税种,在税收总收入中增值税目前占到全国税收收人的近50%，如果实行转型,中央和地方财政收入在短时间必将下滑。这种改革带来的“成本”,如何降到中央和地方财政所能接受的程度,就成了转型中的最大问题。并且,我国的增值税收入75%归中央,25%归地方,如果仅按这一比例进行分配增值税转型带来的税收收入减少,那么不同地区由于经济结构的不同,地方财政收入受税制改革的影响也不同,如何在地方间公平地分摊税制改革的“成本”是摆在我们面前的一个重要课题。

（一）、增值税的转型要分步进行

就地正法我国目前的财政承受能力，增值税转型改革可采取分步走的战略，第一步先在东北地区进行试点，第二步将试点范围扩大到中部地区部分老工业基地城市，第三步研究在全国范围内全面实施的方案。这两个步骤，可看作是国家既为增值税改革积累有益的试点经验，又为促进区域经济协调发展和产业结构调整提供税收政策扶持，起到一石二鸟的作用。经过几年的试运行，东北老工业基地推行增值税转型改革试点从效果上来看取得了明显成效。一是增值税转型政策对东北老工业基地的振兴作用已经凸起到了鼓励增加机器设备投资、加快设备更新改造的作用，促进了企业技术进步和发展。二是增值税转型改革与产业政策紧密结合，带动了东北地区投资规模的扩大，投资与发展良性循环的态势初步显露。三是对增值税转型对中央和地方财政收入的影响有了准确的把握，为进一步推广提供了可靠的依据。四是税务机关采取各种加强征管的措施，有效防范了骗税行为的发生，东北地区税收收入保持高速增长，并为下一步增值税转型工作积累了宝贵的经验。现在，研究在全国范围内全面推开增值税转型的方案，已成当务之急。

（二）、逐步扩大增值税的征税范围

扩大增值税的征税范围,以保持增值税的“链条”的完整,促进增值税的规范化管理,增强增值税的内部制约作用,减少部分税收流失,增加一部分收入。建议把营业税的征税范围全部列入增值税的征税范围，可先将交通运输、建筑安装、邮电通信和销售不动产四大行业纳入增值税征收范畴,增值税征收范围的拓展,相应地影响了地方收入；同时需要对中央和地方的分配关系作适当调整,改变增值税中央与地方的分享比例,适当提高地方分配比例。

（三）、进一步减小增值税减免税优惠范围

减小增值税减免税优惠范围,能更好地体现“普遍征收”原则和“中性”原则外,也可增加一部分税收收入.在增值税转型过程中,适当放宽一般纳税人认定标准,把增值税纳税人最大限度地列入增值税专用发票链条式管理的范围。要鼓励小规模纳税人加强财务会计核算,建帐建制,尽可能向一般纳税人靠拢。这样可以对更多的中小企业实行增值税一般纳税人管理。

（四）、实现全面的增值税管理

我国应将增值税征管的重点放在掌握纳税人的各种税收信息、摸清税源等方面，对增值税发票张张验审，票票过关查验虽然很重要，也很有效，但关键是增值税的征管应实现由“治标”到“治本”、由被动到主动、由以“管票”为主到以“管户”、“管税基”为主的转变。

（五）、关于固定资产存量的抵扣问题

实施消费型增值税引起税基的减少,为保证财政收入的稳定性,应借鉴国际上实行消费型增值税的一些成功经验。我国目前固定资产的存量太大,如允许所有已购置固定资产所含税款进行抵扣,有可能会使财政收入缺口过大,而危及经济的正常运行。因此,可对在实行新的消费型增值税以前5年购置的固定资产所含税款可以分年（如5年）按比例（规定一个扣除比例）进行部分抵扣。对抵扣期限的长短可以灵活一些，从我国现状看,可比发达国家相对长一些,这对收入影响的程度也较小,如第一年可以抵扣20%,此后每年提高10%。使投资具有均衡性,避免为获得较多的抵扣额而将投资移动。（六）、相关配套政策1、适当降低小规模纳税人征收率。实施增值税转型改革后，一般纳税人增值税负有所下降。为平衡税收负担，建议将小规模纳税人征收率降为：生产、加工环节在3%～4%商业销售环节2%.2、清理现行增值税优惠政策。现行增值税优惠政策是在生产型增值税下制定的，实施增值税转型改革后，需作出相应调整。为规范、统一增值税优惠政策，应取消对外商投资企业投资总额内设备进口环节免税的优惠政策；取消外商投资企业鼓励类投资项目采购国产设备退税的优惠政策，调整为依法征税，对外商投资企业进口和采购国产设备的进项税额可以直接抵扣。这不仅符合世界贸易组织（WTO）规则要求，实现税收国民待遇，也有利于规范我国增值税制度。3、对金属矿采选产品、非金属矿采选产品恢复按17%税率征税。1994年税制改革初期，考虑到矿产资源产品价格关系尚未理顺，在实行生产型增值税下可抵扣进项较少、负担较重的实际情况，对金属矿采选产品、非金属矿采选产品减按13%税率征税。目前矿产资源产品价格已经放开，适用了10多年的这一过渡性优惠政策在实施增值税转型改革后应该取消。4、明确提出免、抵、退税的处理办法。对产品出口比重较大、实行“免、抵、退”的出口企业，允许机器设备投资进项税额直接抵扣，并予以退税。对试点出口比重较大的企业长期挂账的“待抵固定资产进项税额”尽快研究处理办法。5、实施增值税转型改革有困难的个别地区，明确