汇算清缴顺畅之旅

2021年汇算清缴顺畅之旅武斌2021年4月

淘税网cntaotax中国财税领导品牌〔三〕文化底蕴2021年5月1日全面实施营改增淘税网cntaotax中国财税领导品牌目录一、2021年度企业所得税新政解析二、收入解析与企业所得税汇算清缴三、税前扣除解析与企业所得税汇算清缴四、企业所得税汇算清缴申报表易错事项及风险防范淘税网cntaotax中国财税领导品牌4新政一：关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告

——总局公告2021年第97号政策亮点1、放宽了研发活动适用范围。2、企业在现有会计科目根底上，按照研发支出科目设置辅助账。3、享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理，有关资料由企业留存备查即可。淘税网cntaotax中国财税领导品牌5淘税网cntaotax中国财税领导品牌6新政三：关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知——财税〔2021〕45号该公告规定，企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史本钱确定，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史本钱开具捐赠票据。淘税网cntaotax中国财税领导品牌7案例一假设某企业2021年会计利润总额为300万元，向上海慈善基金会捐赠了其子公司10%的股权，该股权公允价值120万元，本钱100万元，企业已将本钱金额计入营业外支出。假定不存在其他纳税调整事项，企业所得税税率为25%。问：该企业应纳的企业所得税为多少？淘税网cntaotax中国财税领导品牌8分析：根据财税〔2021〕45号文件的规定，该企业实际捐赠支出为100万元，捐赠的扣除限额为300×12%=36〔万元〕，需要调增应纳税所得额为100-36=64〔万元〕，视同销售收入100万元，视同销售本钱100万元，因此，其应纳税所得额为300+64=364〔万元〕，应缴纳的企业所得税为364X25%=91〔万元〕如果是通过县政府向某小学捐赠，则应纳所得税为多少？淘税网cntaotax中国财税领导品牌9新政四：关于营改增试点假设干征管问题的公告——总局2021年第53号53号公告规定：“销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金……向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票〞。持卡人使用单用途卡购置货物或效劳时，货物或者效劳的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。“销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明'收到预付卡结算款'，不得开具增值税专用发票〞。淘税网cntaotax中国财税领导品牌10案例：2021年12月31日某某公司在春节前大量购置购物卡100张，每张面值5000元，金额50万元，取得增值税普通发票。12月会计的账务处理如下：借：管理费用-其他

50万元贷：银行存款

50万元这样会计处理是否正确？存在什么税务风险？淘税网cntaotax中国财税领导品牌11淘税网cntaotax中国财税领导品牌12新政六：关于银行业金融机构存款保险保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知——财税〔2021〕106号通知明确，银行业金融机构依据?存款保险条例?的有关规定、按照不超过万分之一点六的存款保险费率，计算缴纳的存款保险保费，准予在企业所得税税前扣除。

其中，银行业金融机构是指在我国境内设立的商业银行、农村合作银行、农村信用合作社等吸收存款的银行业金融机构。需要注意，该政策追溯到2021年5月1日起实施。淘税网cntaotax中国财税领导品牌13新政七：国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告——总局2021年第80号

根据?中华人民共和国企业所得税法?及其实施条例有关规定，现对企业所得税有关问题公告如下：一、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

淘税网cntaotax中国财税领导品牌14二、企业移送资产所得税处理问题

企业发生?国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知?〔国税函〔2021〕828号〕第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

三、施行时间

本公告适用于2021年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

?国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知?〔国税函〔2021〕828号〕第三条同时废止。

特此公告。淘税网cntaotax中国财税领导品牌15新政八：总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告——总局2021年第81号

根据?中华人民共和国企业所得税法?及其实施条例、?中华人民共和国税收征收管理法?及其实施细那么的相关规定，现就房地产开发企业〔以下简称“企业〞〕由于土地增值税清算，导致多缴企业所得税的退税问题公告如下：一、企业按规定对开发工程进行土地增值税清算后，当年企业所得税汇算清缴出现亏损且有其他后续开发工程的，该亏损应按照税法规定向以后年度结转，用以后年度所得弥补。后续开发工程，是指正在开发以及中标的工程。

淘税网cntaotax中国财税领导品牌16二、企业按规定对开发工程进行土地增值税清算后，当年企业所得税汇算清缴出现亏损，且没有后续开发工程的，可以按照以下方法，计算出该工程由于土地增值税原因导致的工程开发各年度多缴企业所得税税款，并申请退税：〔一〕该工程缴纳的土地增值税总额，应按照该工程开发各年度实现的工程销售收入占整个工程销售收入总额的比例，在工程开发各年度进行分摊，具体按以下公式计算：各年度应分摊的土地增值税=土地增值税总额×〔工程年度销售收入÷整个工程销售收入总额〕本公告所称销售收入包括视同销售房地产的收入，但不包括企业销售的增值额未超过扣除工程金额20%的普通标准住宅的销售收入。淘税网cntaotax中国财税领导品牌17〔二〕该工程开发各年度应分摊的土地增值税减去该年度已经在企业所得税税前扣除的土地增值税后，余额属于当年应补充扣除的土地增值税；企业应调整当年度的应纳税所得额，并按规定计算当年度应退的企业所得税税款；当年度已缴纳的企业所得税税款缺乏退税的，应作为亏损向以后年度结转，并调整以后年度的应纳税所得额。〔三〕按照上述方法进行土地增值税分摊调整后，导致相应年度应纳税所得额出现正数的，应按规定计算缴纳企业所得税。〔四〕企业按上述方法计算的累计退税额，不得超过其在该工程开发各年度累计实际缴纳的企业所得税；超过局部作为工程清算年度产生的亏损，向以后年度结转。淘税网cntaotax中国财税领导品牌18新政九：国家税务总局关于修订企业所得税2个标准性文件的公告——总局2021年第88号

二、关于核定征收的小型微利企业享受优惠问题?国家税务总局关于企业所得税核定征收假设干问题的通知?〔国税函〔2021〕377号〕第一条第〔一〕项修订为：享受?中华人民共和国企业所得税法?及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业〔不包括仅享受?中华人民共和国企业所得税法?第二十六条规定免税收入优惠政策的企业、第二十八条规定的符合条件的小型微利企业〕。本公告第一条根据涉及的事项分别按照国家税务总局2021年第25号公告和国家税务总局2021年第6号公告施行时间执行；第二条适用于2021年度及以后年度企业所得税汇算清缴。淘税网cntaotax中国财税领导品牌19新政十：国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告——总局〔2021〕42号

为进一步完善关联申报和同期资料管理，根据?中华人民共和国企业所得税法?〔以下简称企业所得税法〕及其实施条例、?中华人民共和国税收征收管理法?〔以下简称税收征管法〕及其实施细那么的有关规定，现就有关问题公告如下：一、实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送?中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2021年版)?。淘税网cntaotax中国财税领导品牌20新政十一：关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知——财税〔2021〕106号

对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业〔具体范围见附件〕的企业2021年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。2021年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期本钱费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。淘税网cntaotax中国财税领导品牌21新政十二：关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知——财税〔2021〕99号

自2021年10月1日起至2021年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元〔含30万元〕之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。其2021年10月1日至2021年12月31日间的所得，按照2021年10月1日后的经营月份数占其2021年度经营月份数的比例计算。淘税网cntaotax中国财税领导品牌22新政十三：企业所得税优惠政策事项办理方法——总局公告2021年第76号明确对企业所得税优惠事项全部取消审批，一律实行备案管理方式。?企业所得税优惠事项备案管理目录?〔以下简称?目录?〕列示的55项优惠事项中，有24项需要附报享受优惠政策的相关资质、证书、文件等，28项只需填写1张?备案表?，3项优惠以“申报代替备案〞。例如：固定资产加速折旧优惠政策在季度预缴时，申报就等于备案。残疾人工资加计扣除的优惠，只有在年度汇缴时才能享受。淘税网cntaotax中国财税领导品牌23新政十四：会计档案管理方法更新对会计的影响——财政部、国家档案局令第79号

会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。电子发票淘税网cntaotax中国财税领导品牌24新政十五：财政部关于印发?增值税会计处理规定?的通知——财会【2021】22号国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅〔局〕，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、方案单列市财政监察专员办事处：为进一步标准增值税会计处理，促进?关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?〔财税〔2021〕36号〕的贯彻落实，我们制定了?增值税会计处理规定?，现印发给你们，请遵照执行。附件：增值税会计处理规定财政部2021年12月3日淘税网cntaotax中国财税领导品牌常用增值税会计科目设置---二级科目明细〔10个〕

应交税费应交增值税未交增值税待抵扣进项税额增值税留抵税额增值税检查调整预交增值税待认证进项税额待转销项税额简易计税代扣代交增值税转让金融商品应交增值税淘税网cntaotax中国财税领导品牌营业税金及附加

税金及附加消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费淘税网cntaotax中国财税领导品牌2021—2021年税务稽查的方向淘税网cntaotax中国财税领导品牌目录一、2021年度企业所得税新政解析二、收入解析与企业所得税汇算清缴三、税前扣除解析与企业所得税汇算清缴四、企业所得税汇算清缴申报表易错事项及风险防范淘税网cntaotax中国财税领导品牌主表A100000纳税调整表1二级附表12三级附表2收入费用明细表6弥补亏损明细表1税收优惠表5二级附表6境外所得抵免表二级附表3汇总纳税表1二级附表1基础信息表A00000029所得税年度申报表体系淘税网cntaotax中国财税领导品牌企业所得税年度纳税申报表填报表单表单编号表单名称选择填报情况填报不填报A000000企业基础信息表√×A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）√×A101010一般企业收入明细表□□A101020

金融企业收入明细表□□A102010一般企业成本支出明细表□□A102020金融企业支出明细表□□A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表□□A104000期间费用明细表□□索引表30淘税网cntaotax中国财税领导品牌企业所得税年度纳税申报表填报表单表单编号表单名称选择填报情况填报不填报A105000

纳税调整项目明细表□□A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表□□A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表□□A105030投资收益纳税调整明细表□□A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表□□A105050

职工薪酬纳税调整明细表□□A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表□□A105070捐赠支出纳税调整明细表□□A105080

资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表□□A105081

固定资产加速折旧、扣除明细表□□A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表□□A105091

资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表□□A105100企业重组纳税调整明细表□□A105110政策性搬迁纳税调整明细表□□A105120特殊行业准备金纳税调整明细表□□A106000

企业所得税弥补亏损明细表□□31淘税网cntaotax中国财税领导品牌32企业所得税年度纳税申报表填报表单表单编号表单名称选择填报情况填报不填报A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表□□A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表□□A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表□□A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表□□A107014研发费用加计扣除优惠明细表□□A107020所得减免优惠明细表□□A107030抵扣应纳税所得额明细表□□A107040减免所得税优惠明细表□□A107041高新技术企业优惠情况及明细表□□A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表□□A107050税额抵免优惠明细表□□A108000境外所得税收抵免明细表□□A108010境外所得纳税调整后所得明细表□□A108020境外分支机构弥补亏损明细表□□A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表□□A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表□□A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表□□淘税网cntaotax中国财税领导品牌33所得税年度申报表封面淘税网cntaotax中国财税领导品牌A000000

企业基础信息表正常申报□更正申报□补充申报□100基本信息101汇总纳税企业是（总机构□按比例缴纳总机构□）否□102注册资本（万元）

106境外中资控股居民企业是□否□103所属行业明细代码

107从事国家限制和禁止行业是□否□104从业人数

108存在境外关联交易是□否□105资产总额（万元）

109上市公司是（境内□境外□）否□200主要会计政策和估计201适用的会计准则或会计制度企业会计准则(一般企业□银行□证券□保险□担保□)

小企业会计准则□

企业会计制度□

事业单位会计准则(事业单位会计制度□科学事业单位会计制度□

医院会计制度□高等学校会计制度□中小学校会计制度□

彩票机构会计制度□)

民间非营利组织会计制度□

村集体经济组织会计制度□

农民专业合作社财务会计制度（试行）□

其他□202会计档案的存放地

203会计核算软件

204记账本位币人民币□其他□205会计政策和估计是否发生变化是□否□206固定资产折旧方法年限平均法□工作量法□双倍余额递减法□年数总和法□其他□207存货成本计价方法先进先出法□移动加权平均法□月末一次加权平均法□

个别计价法□毛利率法□零售价法□计划成本法□其他□208坏账损失核算方法备抵法□直接核销法□209所得税计算方法应付税款法□资产负债表债务法□其他□300企业主要股东及对外投资情况301企业主要股东（前5位）股东名称证件种类证件号码经济性质投资比例国籍（注册地址）

302对外投资（前5位）被投资者名称纳税人识别号经济性质投资比例投资金额注册地址

34淘税网cntaotax中国财税领导品牌351、注册资金与实收资本的区别。注册资本认缴制下股东出资的会计处理和相应风险点。2、所属行业明细代码中工业企业变化。建筑业被剔除工业企业之外。3、从事国家限制和禁止性行业。由是变为否。与制度保持一致。4、从业人数、资产规格的计算与季报的比对。中间开业如何计算？〔季初+季末值〕/25、会计制度不同的局部填报工程需要注意。如其他业务利润。企业会计制度、农业合作社会计制度。6、股东登记情况。股东登记情况变更与工商信息的一致性检查。个人股权转让。7、对外投资登记情况。长期股权投资的比对和分析。根底信息表涉及的税收风险点淘税网cntaotax中国财税领导品牌行次类别项目(2014年版)金额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010\101020\103000)

2减：营业成本(填写A102010\102020\103000)

3

营业税金及附加

4销售费用(填写A104000)

5管理费用(填写A104000)

6财务费用(填写A104000)

7

资产减值损失

8加：公允价值变动收益

9

投资收益

10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

11加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)

12减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)

13三、利润总额（10+11-12）

36中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〔A类〕淘税网cntaotax中国财税领导品牌行次类别项目（2014年版)金额13

三、利润总额（10+11-12）

14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）

15加：纳税调整增加额（填写A105000）

16减：纳税调整减少额（填写A105000）

17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）

18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）

19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）

减：所得减免（填写A107020）

2021减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）

22减：弥补以前年度亏损（填写A106000）

23五、应纳税所得额（19-20-21-22）

37中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〔A类〕淘税网cntaotax中国财税领导品牌行次类别项目(2014年版)金额23

五、应纳税所得额（19-20-21-22）

24应纳税额计算税率（25%）

25六、应纳所得税额（23×24）

26减：减免所得税额（填写A107040）

27减：抵免所得税额（填写A107050）

28七、应纳税额（25-26-27）

29加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）

30减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）

31八、实际应纳所得税额（28+29-30）

32减：本年累计实际已预缴的所得税额

33九、本年应补（退）所得税额（31-32）

34其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)

35财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000）

36总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)

38中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〔A类〕第32行“本年累计实际已预缴的所得税额〞：填报纳税人按照税法规定本纳税年度已在月〔季〕度累计预缴的所得税额，包括按照税法规定的特定业务已预缴〔征〕的所得税额，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的工程部按规定向工程所在地主管税务机关预缴的所得税额。淘税网cntaotax中国财税领导品牌2014年版申报表行次类别项目37附列资料以前年度多缴的所得税额在本年抵减额38以前年度应缴未缴在本年入库所得税额39中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〔A类〕填报纳税人以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额。填报纳税人以前纳税年度应缴未缴在本纳税年度入库所得税额。淘税网cntaotax中国财税领导品牌40A101010淘税网cntaotax中国财税领导品牌41应纳税所得额应纳税所得额有两种计算方法，一是直接法，二是间接法。1、直接计算法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损2、间接计算法：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整工程金额淘税网cntaotax中国财税领导品牌1、销售货物收入2、提供劳务收入3、转让财产收入4、股息、红利等权益性投资收益5、利息收入6、租金收入7、特许权使用费收入8、接受捐赠收入9、其他收入总额淘税网cntaotax中国财税领导品牌43营改增对收入确认的变化营改增之前企业以含税价格确认收入营改增之后企业以不含税价格确认收入淘税网cntaotax中国财税领导品牌汇算清缴收入类工程风险提示

44会计税法确认条件《企业会计准则》：1．风险和报酬转移。2．既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3．金额能够可靠地计量。4．相关的经济利益很可能流入企业。5．成本能够可靠地计量。《国家税务总局关于确认企业所得税收人若干问题的通知》（国税函[2008]875号）：1．风险和报酬转移。2．企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。3．金额能够可靠地计量。4．成本能够可靠地核算。属于广义的收入概念，税法大于会计淘税网cntaotax中国财税领导品牌增值税收入确认条件财税【2021】36号文件第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：〔一〕纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售效劳、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。〔二〕纳税人提供建筑效劳、租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。〔三〕纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。〔四〕纳税人发生本方法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。〔五〕增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。〔一〕容易混淆的收入淘税网cntaotax中国财税领导品牌汇算清缴收入类工程风险提示

46对于纳税调整，很多财税人员对收入类工程的调整关注度不及对本钱、费用类工程调整的关注度。而事实上，收入类工程的调整往往金额较大:1、延迟确认会计收入---预收账款2、不征税收入确实认条件；3、免税收入；4、视同销售收入:视同销售在会计上一般不确认“会计收入〞，而视同销售收入却属于“纳税收入〞，因此企业需要进行纳税调整。由于视同销售种类比较多，企业在进行该收入类工程调整时，容易出现漏项。……

淘税网cntaotax中国财税领导品牌〔二〕关于不征税收入：

某企业从政府部门取得的政府补助是否可以确认为不征税收入？淘税网cntaotax中国财税领导品牌〔二〕关于不征税收入：从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的财政性资金，凡符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。其条件为：

①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；

③企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。——财税[2021]70号提醒：不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。但是，不征税收入用于支出形成的本钱费用不得扣除；用于研发，形成的研发支出不得加计扣除。从取得政府补助的次月起连续60个月未发生相关支出，也未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应于第61个月的当年将递延收益一次性调增所得。因此，财务人员应合理筹划符合条件的政府补助作为应税收入处理，与作为不征税收入处理相比，哪种对企业有利！淘税网cntaotax中国财税领导品牌〔二〕关于不征税收入：会计准那么对政府补助的规定收益相关综合性资产相关淘税网cntaotax中国财税领导品牌〔二〕关于不征税收入：政府补助的关注点与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额〔1元？〕计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，应当分别以下情况处理:(一)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。(二)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益淘税网cntaotax中国财税领导品牌〔三〕关于企业所得税中的视同销售——判断的关键：所有权是否转移所有权转移如：企业将产品对外投资（1）会计处理方面：确认收入，按销售征企业所得税如：将资产用于市场推广、用于交际应酬、对外捐赠等

（2）会计处理方面：未确认收入，按视同销售征企业所得税所有权未转移，除将资产转移至境外以外将本企业生产的钢材用于修建厂房等不视同销售，不征企业所得税

企业所得税的视同销售≠增值税的视同销售淘税网cntaotax中国财税领导品牌〔三〕关于企业所得税中的视同销售——如何确定视同销售收入和视同销售本钱具体情形视同销售收入视同销售成本企业自制的资产企业同类资产同期对外销售价格生产成本外购的资产用于推广或销售、职工奖励或福利、对外捐赠等情况，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。购入时的价格淘税网cntaotax中国财税领导品牌53视同销售案例新源修配公司到市中心无偿为市民提供家电修理，发生本钱5000元，当月同类修理收费标准为7000元。思考：甲公司的账务处理及所得税的申报调整如何做？分析会计处理：〔1〕借：劳务本钱5000贷：应付职工薪酬5000(2)借：营业外支出5000贷：劳务本钱5000淘税网cntaotax中国财税领导品牌54A105010淘税网cntaotax中国财税领导品牌55A105000淘税网cntaotax中国财税领导品牌〔四〕关于企业所得税中的常见业务收入金额确实认类型收入确认的金额折扣、折让、销货退回商业折扣按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让和退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应在发生当期冲减当期销售商品收入

企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入淘税网cntaotax中国财税领导品牌〔五〕混合销售与兼营行为混合销售：一项销售行为，既涉及效劳又涉及货物〔1〕从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户－按销售货物〔2〕其他单位和个体工商户－按销售效劳兼营：兼营销售货物、劳务、效劳、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率；兼营免税、减税工程淘税网cntaotax中国财税领导品牌目录一、2021年度企业所得税新政解析二、收入解析与企业所得税汇算清缴三、税前扣除解析与企业所得税汇算清缴四、企业所得税汇算清缴申报表易错事项及风险防范淘税网cntaotax中国财税领导品牌企业所得税前扣除的合法有效凭证1.财政监制票据2.税务监制发票3.境外签收单4.自制原始凭证5.调解书、判决书、裁定书6.非经营活动收据7.其它〔完税凭证、特殊票据〕淘税网cntaotax中国财税领导品牌国税发[2021]80号：(二)落实管理和处分规定。在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照?中华人民共和国发票管理方法?的规定处分；有偷逃骗税行为的，依照?中华人民共和国税收征收管理法?的有关规定处分；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。税总函〔2021〕455号：纳税人发票开具是否标准：纳税人销售货物、劳务、效劳、无形资产或不动产，是否以各种理由拒绝开票；是否违反规定要求购置方额外提供证件证明导致开票难；是否随意变更品名等错开票；纳税人开具增值税电子普通发票，购置方当场索取纸质普通发票的，纳税人是否提供。淘税网cntaotax中国财税领导品牌发票开具标准性问题一：开具增值税发票时，发票票面栏次无法满足开具需求的，如何填写？纳税人根据业务需要，开具发票时需要注明的信息，发票票面无相应栏次的，可在发票备注栏注明。增值税发票备注栏最大可容纳230个字符或115个汉字。问题二：增值税普通发票购置方信息如何填列？〔实务案例〕开具增值税普通发票时，当购置方为已办理税务登记纳税人时，购置方信息栏内容应填写齐全，不得漏项；当购置方为未办理税务登记的行政事业单位时，应填写购方名称、地址，其他工程可不填；当购置方为其他个人时，应填写购置方名称，其他工程可不填。计算增值税提醒：1.如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；

2.如果将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

淘税网cntaotax中国财税领导品牌跨年取得发票能否税前扣除第六条关于企业提供有效凭证时间问题

企业当年度实际发生的相关本钱、费用，由于各种原因未能及时取得该本钱、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该本钱、费用的有效凭证。——国家税务总局公告2021年第34号第六条关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据?中华人民共和国税收征收管理法?的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该工程发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，缺乏抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原那么计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。——国家税务总局公告2021年第15号淘税网cntaotax中国财税领导品牌63A102021淘税网cntaotax中国财税领导品牌准予扣除的工程

1.工资、薪金支出

2.职工福利费、职工工会经费和职工教育经费

3.企业为职工缴纳的保险费

4.借款费用

5.汇兑损失

6.业务招待费

7.佣金和手续费

8.广告费和业务宣传费

9.公益性捐赠

10.租赁费

11.有关资产的费用

12.资产损失

13.劳动保护支出

14.员工服饰支出

15.专项资金

16.总机构分摊的费用

17.其他淘税网cntaotax中国财税领导品牌职工薪酬纳税调整明细表行次项目账载金额税收规定扣除率以前年度累计结转扣除额税收金额纳税调整金额累计结转以后年度扣除额12345（1-4）6（1+3-4）1一、工资薪金支出

**

*2其中：股权激励

**

*3二、职工福利费支出

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*4三、职工教育经费支出

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5其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费

6

按税收规定全额扣除的职工培训费用

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*7四、工会经费支出

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*8五、各类基本社会保障性缴款

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*9六、住房公积金

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*10七、补充养老保险

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*11八、补充医疗保险

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*12九、其他

*

13合计（1+3+4+7+8+9+10+11+12）

*

A10505065职工薪酬不需要调整的企业用填写吗？淘税网cntaotax中国财税领导品牌1、工资、薪金支出〔1〕企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知，国税函【2021】3号文件第一条规定：?实施条例?第三十四条所称的“合理工资薪金〞，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原那么掌握：

(一)企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

淘税网cntaotax中国财税领导品牌〔1〕企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除实务中应注意以下几个问题：〔1〕“企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平〞该条款并不是说超过企业所在地区的平均工资局部不能税前扣除，工资薪金即使超过企业所在地区的平均工资，只要符合行业及地区水平，都可以扣除。〔2〕未依法代扣代缴个人所得税义务的工资薪金，不能税前扣除。这里是指依法履行了代扣代缴个人所得税义务，并不是说一定要有个税。每个月都要申报个人所得税的全员全额明细申报。〔3〕合理性的判断〔4〕根据税总办函【2021】652号，与企业取得收入不直接相关的离退休人员的工资及福利等支出不得在所得税前扣除。淘税网cntaotax中国财税领导品牌?关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告?国家税务总局公告【2021】34号

列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合?国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?〔国税函〔2021〕3号〕第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2021〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

〔1〕企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除淘税网cntaotax中国财税领导品牌随同工资一同发放的交通补助、通讯费补贴等，按照34号公告的规定，可以作为工资薪金支出，据实在所得税前扣除，这种方式下，不需要相关的发票，但需要注意扣除个税问题。如果是凭票报销的出差补助、交通补助和通讯费补贴，那么应该计入职工福利费，按照限额在所得税前扣除。〔1〕企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除淘税网cntaotax中国财税领导品牌〔2〕关于劳务派遣用工，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用作为劳务费支出直接支付给员工个人的费用应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。【2021】34号公告第二条规定淘税网cntaotax中国财税领导品牌淘税网cntaotax中国财税领导品牌3、企业为职工缴纳的保险费

类型企业所得税个人所得税

基本保险允许扣除免征个人所得税

补充保险限额扣除：分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分补充养老保险有免税优惠

商业保险区别对待

（1）可以扣除：依有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费；

（2）不得扣除：其他商业保险费征收个人所得税

应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税淘税网cntaotax中国财税领导品牌73A104000可不可以倒挤其他工程？淘税网cntaotax中国财税领导品牌

4.借款费用注意以下问题：〔1〕加息、罚息允许在企业所得税前扣除〔2〕资本化和费用化问题例如：在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的本钱〔3〕限额扣除问题非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部可以据实扣除。〔4〕凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。淘税网cntaotax中国财税领导品牌4.借款费用注意以下问题：〔5〕企业向个人借款利息支出

①借贷是真实、合法、有效的，不违法

②签订了借款合同

③利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额

④取得合法凭证

A.个人到税务机关代开发票

B.代开发票时，需要缴纳：增值税〔3%〕；城建税〔7%、5%、1%〕教育费附加〔3%、2%〕；个人所得税〔20%〕；无印花税

淘税网cntaotax中国财税领导品牌5.会议费最近我单位组织了一场会议，共发生会议费3000元，其中会场效劳费1000元，与会人员就餐2000元，我该如何开具发票？淘税网cntaotax中国财税领导品牌5.会议费国家财政部及税务总局对于企业会议费的核算要求并无直接相关规定，事实上，国家财政部对于党政机关的会议费的开支范围是有明确规定的。财政部2021年下发的?关于印发?中央和国家机关会议费管理方法?的通知?〔财行[2021]286号〕〕文件中明确规定：会议费开支范围包括会议住宿费、伙食费、会议室租金、交通费、文件印刷费、医药费等。分析前款所称交通费是指用于会议代表接送站，以及会议统一组织的代表考察、调研等发生的交通支出。会议代表参加会议发生的城市间交通费，按照差旅费管理方法的规定回单位报销。淘税网cntaotax中国财税领导品牌6.业务招待费

〔1〕业务招待费是否真实、合理、合法。

〔2〕按孰小原那么扣除——发生额的60%与当年销售〔营业〕收入的5‰中较小的一方扣除。

〔3〕销售〔营业〕收入的规定一般情况下，销售收入=主营业务收入＋其他业务收入＋视同销售收入；但不包括营业外收入淘税网cntaotax中国财税领导品牌79业务招待费案例假设B企业2021年全年收入额为10万元，实际发生业务招待费1000元，问企业纳税调整金额多少？分析B企业收入限定标准=10万元×5‰=500元B企业业务招待费限定标准=1000元×60％=600元B企业纳税调整增加金额=1000元－500元=500元。淘税网cntaotax中国财税领导品牌801000500500业务招待费案例淘税网cntaotax中国财税领导品牌7.广告费和业务宣传费一般企业：不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除；注意：与赞助费的区别认定标准注释广告费是指同时符合以下条件的费用：广告经工商部门批准的专门机构发布；通过一定的媒体传播；取得合法有效的凭证。制作、发布《中华人民共和国广告法》禁止广告的支出，不属于广告费。业务宣传费是指同时符合以下条件的费用：以宣传本企业的资产、劳务、服务为目的；以画册、光盘、适当的实物为载体；取得合法有效的凭证。以业务宣传费名义向客户或特定关系人赠送礼品的支出，不属于业务宣传费。赞助费是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质出。不包括广告性赞助。淘税网cntaotax中国财税领导品牌8.劳动保护支出

〔1〕劳动保护支出：确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、平安保护用品、防暑降温用品等所发生的支出；

〔2〕企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

9.员工服饰支出

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

淘税网cntaotax中国财税领导品牌83资产类纳税调整事项淘税网cntaotax中国财税领导品牌84确认本钱的变化营改增之前多营改增之后少淘税网cntaotax中国财税领导品牌结论1：当“销售回款〞与“支付价款〞一致的情况下，至少需要取得6.91万元的进项税额，那么利润与营改增前保持不变。换算为11%的税率，即：100万元的销售回款，在购置本钱不变情况下至少62.82万元的进项金额取得专用发票。结论2：由于营改增动了所有行业的奶酪，因此销售回款与支付价款都可能发生联动变化，需要按照此方法重新进行测算。序号税种销售回款销售收入支付价款销售成本缴纳税金利润1营业税10010080803172增值税10090.098073.09（80-进项税额6.91）3（9.91-6.91）17对利润的影响淘税网cntaotax中国财税领导品牌86财税【2021】36号附件二(四)进项税额。适用一般计税方法的试点纳税人，2021年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2021年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购置、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产工程。淘税网cntaotax中国财税领导品牌87案例丁公司购入2021年9月份一套商品房1110万元，用于办公，预计使用年限为20年。取得了增值税专用发票，发票上注明的价款是1000万元，税款110万元。分析：营改增前后对固定资产计税根底的变化？淘税网cntaotax中国财税领导品牌88填报说明及本卷须知思考：什么情况下填写该表？纳税人发生了资产折旧、摊销及存在资产折旧、摊销纳税调整的情况时填报。淘税网cntaotax中国财税领导品牌89A1050801、第一列“资产账载金额”：填报纳税人会计处理计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。2.第2列“本年折旧、摊销额”：填报纳税人会计核算的本年资产折旧、摊销额。3.第3列“累计折旧、摊销额”：填报纳税人会计核算的历年累计资产折旧、摊销额。4.第4列“资产计税基础”：填报纳税人按照税法规定据以计算折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。淘税网cntaotax中国财税领导品牌90A1050805.第5列“按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额”：填报的纳税人按照税法一般规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额，不含加速折旧部分。6.第6列“加速折旧额”：填报纳税人按照税法规定的加速折旧政策计算的折旧额。7.第7列“其中：2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额”根据《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）填报，为表A105081相应固定资产类别的金额。.第8列“累计折旧、摊销额”：填报纳税人按照税法规定计算的历年累计资产折旧、摊销额。第10列“调整原因”：根据差异原因进行填报，A、折旧年限，B、折旧方法，C、计提原值；对多种原因造成差异的按实际原因可多项填报。（只填报税会折旧有差异的资产，税会折旧无差异的资产不填报）。第5至第8列税收金额应剔除不征税收入所形成资产的折旧、摊销额。淘税网cntaotax中国财税领导品牌911、享受2104年75号及2021年106号文加速折旧的企业，税会处理不一致，第一年要享受加速折旧调减，在折旧期内要进行纳税调增。2、会计折旧年限短于税法折旧年限的，需要进行纳税调增。3、会计折旧年限大于税法折旧年限的，按会计折旧进行填列，无需进行纳税调整。4、会计上的折旧范围与税法上折旧范围不一致。对于不需用、停用等的设备要进行纳税调增。5、5000元以下的固定资产是否可以一次性费用化。固定资产折旧相关风险点淘税网cntaotax中国财税领导品牌资产损失

一般规定

特殊规定

实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应向税务机关说明并进行专项申报扣除准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年

法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除应在申报年度扣除淘税网cntaotax中国财税领导品牌A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表行次项目账载金额税收金额纳税调整金额123（1-2）1一、清单申报资产损失（2+3+4+5+6+7+8）

2（一）正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失

3（二）存货发生的正常损耗

4（三）固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失

5（四）生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失

6（五）按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失

7（六）分支机构上报的资产损失

8（七）其他

9二、专项申报资产损失（填写A105091）

10（一）货币资产损失（填写A105091）

11（二）非货币资产损失（填写A105091）

12（三）投资损失（填写A105091）

13（四）其他（填写A105091）

14合计（1+9）

淘税网cntaotax中国财税领导品牌A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表行次项目账载金额处置收入赔偿收入计税基础税收金额纳税调整金额123456（5-3-4）7（2-6）1一、货币资产损失(2+3+4+5)

2

3

6二、非货币资产损失(7+8+9+10)

7

8

11三、投资损失(12+13+14+15)

12

13

16四、其他(17+18+19)

17

20合计(1+6+11+16)

淘税网cntaotax中国财税领导品牌存货的损失——增值税和所得税处理

淘税网cntaotax中国财税领导品牌案例淘税网cntaotax中国财税领导品牌增值税政策依据财税【2021】36号文件附件一的第二十八条规定，非正常损失是指：因管理不善，造成货物被盗、丧失、霉烂变质因违反法律法规，造成货物或者不动产被依法没收、销毁、撤除的情形。淘税网cntaotax中国财税领导品牌所得税政策依据根据?国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理方法〉的公告?〔国家税务总局公告2021年第25号，下称“方法〞〕，规定企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归