论现行企业所得税优惠政策的完善

目录TOC\o"1-3"\f\h摘要 小型微利企业所得税优惠政策如何判断该企业属于小型微利企业首先，此类企业或组织保障其所从事的活动或项目绝对为国家非禁止和非限制性的，并且该类企业或组织每年的应纳税所得额需要在规定范围内，不得超过300万。其次，企业或组织中的从业人员必须少于300人，即与企业或组织有劳动关系的工作人员、接受劳务派遣的人数。最后，企业或组织总资产额不超过5000万元。从业人数和资产认定之间的计算标准小型微利企业全年和各季平均值计算如下：表2小型微利企业从业人员、资产认定标准表计量单位：万元项目公式整个会计年度季度平均值（季初值+季末值）/2全年季度平均值各季度平均值之和/4（数据来源：财会金融）中间开业或终止的，以其实际经营期为确定指标。以下是以A企业为例计算的其从业人数平均值。表3A企业2019年4个季度从业人数平均值 计量单位：个人数季初季末会计期间计算公式从业人数第一季110210第一季度平均值（110+210）/2160第二季300600第二季度平均值（300+600）/2450第三季340210第三季度平均值（340+210）/2275第四季200230第四季度平均值（200+230）/2215全年季度平均值（160+450+275+215）/4275（数据来源：财会金融）小型微利企业的认定标准及政策的变化以下是小型微利企业认定标准对比表：表4小型微利企业认定标准政策调整对比表计量单位：万元项目政策调整前政策调整后应纳税所得额100万元300万元从业人数工业100人（其他80人）300人资产总额工业3000万元（其他1000万元）5000万元注：政策调整后不再区分工业企业和其他企业（数据来源：财会金融）以下是政策调整前后对比表：表5政策调整前后对比表计量单位：万元政策调整前政策调整后（超额累进计税）年应纳税所得额应纳税所得额企业所得税优惠税率实际税负年应纳税所得额应纳税所得额企业所得税优惠税率实际税负不超过100万元所得额×50%20%10%不超过100万元所得额×25%20%5%超过100万元，不超过300万元[100×25%+（应纳税所得额-100）×50%]20%7.5%（数据来源：财会金融）根据上述政策进行对比和举例说明，据悉某企业的应纳税所得额为200万元，调整前的政策中小型微利企业中并不能将其列入，因此企业所得税当按25%的税率计算，所以实际缴纳的税款为50万元。政策调整之后，该企业符合了小型微利企业所要求的纳税标准，应缴纳所得税则以7.5%的税率计算，缴纳额度为15万元。完善企业所得税优惠政策的必要性税收经济是国家财政的主要来源，也是国家管控市场的政策工具。其中，企业所得税占总税收收入的比重较大，从正面体现了企业所得税的税收优惠政策在整体税制中起着至关重要的作用。因此，对于企业所得税的优惠政策当不断地进行探索和研究，方能使其更好地发挥企业所得税纳税管理制度对于市场经济进一步发展起到的推动作用，从而为社会经济的增长做更大贡献。通过全面、准确的落实我国的企业所得税税优惠政策，在减轻企业税收负担、鼓励企业生产创新、提振企业发展信心、为企业营造更为公平公正的生产经营环境的同时，保证国家财政税收收入的稳定，合理调整国家与企业的税收关系，促进企业内部财务管理的完善与经济产业转型升级。综上所述，我国现阶段的企业所得税的优惠政策发挥出了不小的作用，总体来看体现出了税收优惠政策应有的积极效应，为社会和人民做出了优良的贡献。但政策的制定总有其缺点和不足，本着百尺竿头、更进一步的态度，应当政时结合，不断的对企业所得税优惠政策进行分析加以完善，以保障税收优惠制度可以发挥出更大且有效的作用，给国民经济、社会发展带来强有力的政策扶持。我国现行企业所得税优惠政策的优点和缺点企业所得税优惠政策的优点调整企业内部经济结构推动企业内部产业和经济结构的调整，提高企业在国内甚至国际中的市场竞争力。通过国家的税收减免政策来推动了企业内部结构调整，推动了企业内部经济管理结构的升级，保障了企业内部财务管理水平的提高，促进了企业的自主生产力增强。通过国家对企业所得税的优惠减免，提高了企业的生产利润和经营效益，获取更多投资资金，保障了股权和投资收益增长，降低了企业生存发展的风险。促进政策和市场之间的关系调整了国家财政与企业纳税体系之间的关系，稳定了经济市场的环境。通过国家制定的合理企业所得税税收优惠政策，实现了税收政策的统筹规划，保证了我国基础设施建设的同时税收优惠政策的不断调整和完善，促进了国家财政和企业纳税体系之间融合相处共同进步的良性发展。推动企业的产业内部结构调整，增加企业利润投资额度，减轻企业的税收负担，营造良好的市场环境。加强国家对重点对象的扶持加大国家对初创企业、中小微企业和高新技术企业的政策扶持，带动企业发展。帮助解决我国人口、经济发展双重压力初创企业和中小微企业的生存发展问题，加大国家对高新技术企业研发项目的大力支持，带动全民创新创业，创造就业岗位，培养科技人才，促进科技进步，解决部分民生问题，处理好国家、企业、个人三者的相互关系。企业所得税优惠政策的缺点优惠政策的结构不合理我国税收政策改革发展不成熟，各类产业纳税不均衡。在市场经济结构调整的时代，法律规定的企业所得税纳税范围与纳税产业尚未明确规范，在互联网线上的产业与实体经济未实现纳税的公平性原则，国家对实体经济的纳税力度较大，而线上经济监管力度不足，经常采取小额征税或直接免税的方式，导致各类不同产业间纳税不均衡的问题突出，国家对高新技术及涉农企业的税负减免覆盖面积不均衡。优惠政策的激励效果不强税收优惠政策有漏洞，激励效果不足。对于高新技术企业的所得税优惠政策集体细节表现的不够详尽，税负优惠政策也过于简单化，即对于高新技术企业的所得税征税率一律采用15%的低税率。没有对不同行业类别进行细分，也从某种程度反映出，低税率的优惠政策对促进、鼓励高新技术企业发展的效果不足，不利于国家的财政收入。纳税筹划工作存在困难企业纳税筹划工作在实施中存在困难，企业内各部门之间的协调沟通不足。企业作为纳税的主体对象，内部财务管理工作的质量会直接影响企业纳税筹划的进行。企业纳税筹划过程中需要通过各领导层的意愿和指导，各部门之间纳税工作的沟通协调，财务内部对部分企业账目的不方便公开以及繁琐且不够完善的税收优惠政策，从而导致企业自身在所得税纳税筹划时秩序的混乱、企业内部经济管理制度不完善、利用税收优惠政策进行减负的效率较低。企业所得税优惠政策在实施中存在的问题符合条件的门槛过高对于初创企业在自主创新的前期硏发过程缺乏针对具体项目的鼓励政策，企业硏究开发经费所适用的加计扣除法门槛过高。政府颁布的优惠政策除针对常规企业外，也覆盖到科技类中小企业、高新技术企业及企业孵化中心等，但有关初创企业的很少，降低了企业所得税减免所要达到的效果。高新技术企业所得税在项目费用类别的细分不明确在已出台的政策中对于高新技术企业具体项目费用的优惠政策不够详尽，仅是普遍采用统一税率，导致征税时对于不同项目出现了不公等的待遇。符合优惠的认定条件和征税过程较为复杂部分企业所得税的优惠政策认定标准较为严苛，大多数初创或其他特殊企业都难以符合相关认定条件。一些企业甚至会因为会计核算与税法的差异，核算、申报和认证程序的复杂，进而企业主动放弃优惠条件。中外企业所得税优惠政策对比中外企业所得税优惠政策的不同税制改革一般是国家政府调节财政收入、刺激经济增长的重要举措。此前，美国进行了一系列号称历史上最大的减税法案改革，使得一些国家也争相提出减税政策，这对我国的税负影响很大。这里对几个代表性的国家企业所得税的税制进行分析、对比、研究，得出结论，并对我国的企业所得税政策给出相对应的建议。总的来说，中国、美国、法国、德国、韩国、日本和英国的企业所得税征收总体上是一致的。也就是说，大多数的国家都有在征收企业所得税，而世界上普遍的企业所得税税率基本存在于15%至30%之间，也就是说企业所得税在税收整体中占据相当大的重要性。就税率设置的方面而言，据企业的税收收入和利润制定出不同层次的企业所得税税率是法国和韩国的具体措施，而中国仅采取相对单一的税率措施。就税权匹配方面而言，中央和地方政府分别对企业所得征税是德国和美国方式，而在中国只有中央政府一层来对企业征税。就税收标准方面而言，日本和法国统一根据应纳税额对企业征收所得税；中国则是将企业划分为居民和非居民企业两种类别来分别征收不同的税率；韩国是区分了不同的收入范围以此确定征税标准。下表所示各代表国家企业所得税基本情况：表6各代表国家企业所得税基本情况计量单位：亿元国别征税对象基本税率中国居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得）对一般企业的基本税率为25%，内资企业和外资企业一致，优惠税率包括国家重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%美国对美国企业的国内外所得和外国企业来源于美国境内的所得征收，上述所得主要包括：经营收入、资本利得、股息、租金、特许权使用费、劳务收入和其他收入等《减税与就业法案》自2019年1月1日开始生效，联邦企业所得税税率将从目前的35%一次性降至20%，“过渡法人企业”的税率降至23%法国法国普遍采用的是地域原则征税，也就是说法国的税法制度只适用于所属其本国的地理区域以内，其中包含法国的居民和非居民企业。法国的非居民企业只需缴纳企业所得税，或者仅缴纳一定收入所得的预扣税和持有的房地产纳税法国政府在2017年财政预算案中提到要新推出28%的中档企业所得税税率，这一税率适用于38120欧元至75000欧元年收入区间。法国政府还在预算案中申明承诺，到2020年将把所有企业的所得税税率从33.33%降至28%。目前，企业年收入在38120欧元以下的适用于15%的所得税税率，收入超过38120欧元的部分按照33.33%的税率征收所得税德国德国企业所得税的纳税人包括居民企业（居民有限责任企业和居民无限责任企业）和非居民企业，居民企业就其来源于德国境内、境外的全部所得纳税，非居民企业只就其来源于德国境内的所得纳税。对合伙制企业不征收企业所得税，而是对合伙人在分得利润时征收个人所得税德国按15%的税率征收企业所得税，另外还对企业所得税额征收5.5%的团结加计税；各地方市政府还会对企业收入征收贸易税，最终合并后的企业所得税税率在23%～33%之间。一些特定企业，如特定银行和房地产企业，可以享受贸易税法规定的特权待遇韩国在韩国境内设置总机构或主要机构的企业、法人协会属于应纳税国内企业，国内企业其全球所得征税；总机构或主要机构设在国外但有来源于韩国境内所得的企业为外国企业，外国企业仅就其在韩国境内取得的所得征税纯盈利在2亿韩元以下，按照纯利润的10%征税；纯盈利超过2亿韩元，在2亿韩元之内部分按纯利润的10%征收，超过2亿韩元部分，按纯利润部分的20%征收；纯盈利超过200亿韩元，税率为22%；其中2亿韩元部分为纯利润的10%征收；超过2亿低于200亿部分按纯利润的20%征收，超过200亿韩元部分按纯利润的22%征收日本日本企业所得税又称为法人税，日本法人税税法规定，国内法人应就其境内外的全部所得缴纳法人税；外国法人只就其来源于日本境内的所得缴纳法人税资本额在1亿日元以下的中小企业，年应纳税所得额在800万日元以下的部分，适用税率为22%；超过800万日元的部分，税率为30%；资本额超过1亿日元的大中型企业，税率为30%英国企业所得税的纳税人包括英国居民企业和在英国形成常设机构的非居民企业。居民企业指在英国境内成立的企业，或其管理、控制机构在英国境内的企业。居民企业应就其全球所得以及利得在英国缴纳企业所得税自2015年4月1日起，大型企业（应纳税所得额超过150万英镑的企业）适用的企业所得税一般税率降为20%，并将在2017年4月1日起降低至19%，在2020年4月1日起降低至18%；特定企业取得的特殊利润（即企业开采英国境内和英国大陆架内的原油所取得的利润，以及因拥有开采权而取得的利润）适用的税率为30%（数据来源：开放导报）根据上表数据比对得出以下的企业所得税各国不同特征：首先是在征税对象方面存在差异。对于征税的对象各个国家企业所得税都存在着细微差异，大体上是属地原则和属人原则两种不同划分，具体特征如下：依照纳税人的经济收入是否来自本国领土内以此确定纳税人的纳税义务就是属地原则；根据纳税人相关联的国家政府、法律、经济和居民关系，从而确定纳税人的纳税义务就是属人原则。中国与OECD经济合作与发展组织（英语：OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment），简称经合组织（OECD）经济合作与发展组织（英语：OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment），简称经合组织（OECD）第二点是税负水平不同。按照标准计算得出的企业所得税收入占税收总额的比例,根据OECD的数据统计信息收集和整理，在2011年到2016年之间,就企业所得税税收收入的占总税收收入的比例而言，韩国和日本相较其他国家较高,在12%到15%左右。尤其是在日本,在其积极的国内金融政策的作用下,在2015年到2016年之间，其国内企业所得税占税收总收入的比重呈现出爆发式增长，最高的时候甚至超过了20%；企业所得税在美国、英国等国家约占总税收收入的7%；法国、德国等国家当时的税收主体是流转税，因此企业所得税在税收总收入中所占比例相对较低，只有百分之五左右。相对而言，从2011年至2016年，我国的企业所得税收入占税收总收入的百分比比重分别为18.69、19.53、20.29、20.68、21.72、22.13，呈现逐年上升的趋势，且税收收入所占比重明显高于除日本外的其他国家。国外所得税优惠政策对我国的启示根据对OECD国家的企业所得税税收制度研究表明，OECD国家大多都是通过企业的收入水平和盈利能力来层级划分企业所得税税率的，在给予中小微企业更多实质性优惠的同时，保障了企业税负整体的公平性原则。但是，我国企业所得税作为税收总量中占有较高比重的税种之一，在税制设置上相对简单，在发展迅速的中小微企业和高新技术企业的分类中并不明显，已出台的税率也略高于其他OECD国家，导致中国的企业在国际竞争上处于劣势。因此有效的税率分档是对企业所得税税负公平一直保障途径。应当依据企业的纳税收入和盈利收入等，将国内企业所得税税率进行分档。因为收入水平的不同，所以适用的超额累进税率也不同，从而有效的降低中小微型企业的纳税负担，同时也避免了大中型企业在分档税率上“强求划一”，有效的保障了企业税负公平性。我国应该学以致用，取长补短，以制定不同级别的纳税标准来实现税负的公平性原则。多元化的税收优惠政策对于减轻企业税负起到有效和重要的作用。从OECD主要国家的总体趋势来看，美国就其《减税与就业法》大幅度降低联邦企业所得税税率，英、法两国也同时提出了类似的中短期减税方案，降低了税率和企业的境外经济收入以及外商投资收入，鼓励企业回笼资金，吸引外商投资等方面。在国际竞争日益激烈的背景下，为其本国的企业减负无疑是能够给其生产制造增添更多助力。因此，我国也应该综合运用多元化的优惠形式，对企业税负的降低给出最优的解决方案。完善我国所得税优惠政策的途径加强对初创企业的税收优惠效果初创企业在其自主创新过程中，资金不足且缺乏资源，又受到规模和管理体系等因素的限制，导致该类企业在市场竞争中面临的风险就更多，风险抵御能力也就普遍偏低。不仅如此，初创企业在政府补贴或财政减免等方面的政策也尚未完善。而现阶段，国内政府颁布的很多财税优惠政策，大多都是涉及科技中小企业、高新技术企业等，还并没有覆盖初创企业。所以，应该对初创企业的税收优惠政策进行修改和完善，以保障初创企业可以在国家政策的扶持下，尽早摆脱创业初期的困境，步入中期经济正增长的新阶段。优化高新技术企业所得税税收优惠政策除了初创企业优惠政策的不完善以外，高新技术在已出台的相关优惠政策方面也存在着诸多问题。主要的问题在于对企业所得税认定标准的不明确，当企业归集研发费用时，若高新技术企业的研究开发费用核算与其会计核算有出入，便无法正确的区分高新项目费用的类别。由此可见，对已出台的高新技术企业适用的所得税优惠政策，应该进行具体细则的完善和优化，方可体现国家对于高新技术企业发展的鼎力支持。降低税收政策的门槛由于企业所得税税收政策的门槛偏高，部分未能符合政策要求的企业也就未能享受优惠。例如，加计扣除政策，它的适用范围在于可以独立核算并实行查账征收的，且对于生产时的研发费用能够准确归集到具体研发项目的企业。未符合条件的相关费用便不能享受优惠政策。所以，实际中有很多企业因不符合政策加计扣除的要求，使得企业研发初期的费用无法享受优惠政策。因而，对于企业来说，部分具体政策门槛的降低，也有利于促进研究开发方面的积极发展。加强税收政策的管理制度，提升纳税服务的水平配套对于企业所得税税收优惠政策而言，一套制定严密、制度规范的税收征管法律、法规和征管手段是税收体系最强有力的支撑。目前，部分地区的企业在税收优惠政策的认定上过于复杂，法规下的征收程序较为严苛，征管部门征管成本也较大。因此，规范税收政策的管理制度，提升税负征收的配套服务水平也是不可或缺的。我国企业所得税优惠政策的改革目标推动我国税收政策改革，促进区域产业纳税均衡发展政府应加强税制改革，全面落实企业所得税优惠政策，顺应信息化时代的发展要求，调节征收环节线下与线上的关系。带动区域产业纳税结构的调整，促进纳税平衡体制的建立健全。提高征税行政实施效率，完善税收优惠法律监督体系税务机关应当依法实施企业所得税优惠政策，提高税收征管效率，提高税收征管人员的业务素质、专业能力和责任感。同时，完善税收优惠的法律监督体系，依法监督企业对税收优惠政策的落实，带动税收经济与市场经济的可持续发展。调整国家与企业税收关系，实现税收优惠的合理筹划合理调整企业内部经济结构与国家税制之间的关系，合理划分企业各部门税收工作范围，合理规划实施企业所得税优惠政策。加强企业内部经济建设增强企业生产能力和税收调节能力提高企业财务管理水平，深化内部税收体制改革以扩大企业利润收入，调整企业税收与国家政策之间的关系，实现税收优惠的真正落实。总结近年来，为推动经济的发展和鼓励企业的生产，为平衡市场经济和国家干预保持相对平衡的状态，也为促进社会的稳定和提高人民的生活水平，我国陆续出台各项减税降费政策，对企业增值税、所得税、印花税、加计税等进行了大幅减免，减税免税政策在保障大型企业持续稳步发展的同时，对我国的高新技术企业和中小微型企业的发展也产生了巨大的推动作用。但从某些具体层面分析得出，优惠政策的完善还有相当大的上升空间，依旧处于不断完善和发展的阶段。因而，要做到完善我国企业所得税的优惠政策理应以我国社会、经济、文化以及现今的市场经济为基础，保持经济政策和税收制度的高度统一，结合国外有特色有优点且适用于我国的各类税收政策，以此来不断改良发展更切合我国的企业所得税优惠政策，真正做到税收优惠的合理化、最优化。参考文献：刘蕊丹.中小企业落实税收优惠政策分析及建议[J].纳税,2020,14(08):15+17.魏金华.浅析企业所得税税收优惠政策中的若干问题[J].纳税,2019,13(35):14+16.于艳.试论新常态下企业所得税税收优惠制度完善途径[J].纳税,2019,13(19):18-19.王晓雯.基于税收优惠政策的企业所得税纳税筹划研究[J].纳税,2019,13(34):53.最新法规[J].税收征纳,2019(09):38-42.樊其国.企业所得税减计收入优惠政策归集[J].税收征纳,2019(10):22-24.陈佳音.基于税收优惠政策视角下的企业所得税纳税筹划研究[J].财会学习,2019(28):165-166.李万甫,陈文东,刘和祥.减税与降负并重——2018年税收政策与征管举措实施状况评述[J].财政科学,2019(02):5-19+56.王军.2018年度企业所得税重点政策解读[J].注册税务师,2019(03):9-18.李新玲.刍议如何完善我国PPP项目税收优惠政策[J].中国管理信息化,2019,22(17):144-145.张会京.广西战略性新兴产业税收优惠政策研究[D].广西大学,2019.张富强,刘中原.“一带一路”倡议下国际双重征税法律风险的防范——以企业境外所得税收抵免制度的完善为视角[J].法治论坛,2018(02):273-281.王军.基于新发展理念的企业所得