增值税、销项税额、进项税额

23-增值税定义增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60％以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财政收入，25％为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。从计税原理上说，增值税是以（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。公式为：应纳税额=销项税额-进项税额不含税销售额=含税销售额/（1+税率）应纳销项税额=不含税销售额×税率比如：你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。{增值税应纳税额的计算}1、一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。2、小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率增值税类型一、生产型增值税生产型增值税是指在征收增值税时，其税基的计算，可从生产经营者某一期间销货收入或提供劳务收入中，减去其同一期间内的进货成本而求得。从总体上看，某一国家某一期间增值税和税基应等于该国在某一期间内最终商品和劳务的和（通常以一年计算），即国民生产总值（DNP），故一般被称为生产型增值税或总产值型增值税。在这种类型的增值税下，其税基范围超过了增值额概念的范围，相当于将固定资产转移的价值又作为新价值进行征税。同时，由于纳税人外购资本品部分已缴纳的税额得不到抵扣，这部分税额便资本化为固定资产价值的一部分，并分期转移到货物的价值中去，该货物的销项税额中还包含一部分购进环节的增值税。货物流转次数越多，对已征税款的重复征税也就越严重。目前，这种类型的增值税，主要为我国和印度尼西亚所采用，属于一种过度性的增值税类型。它对资本有机构成低的行业、企业和劳动密集型生产有利，可以保证财政收入但是对固定资产存在重复征税，不利于投资。二、收入型增值税收入型增值税是指在征收增值税时，可以将资本设备当期应计提的折旧，从同一期间销售或提供劳务所得收入中减去。从总体上看，这一型态的增值税税基为国民生产总值减去当期资本损耗后的余款，即国民生产净值（NNP），故称为净产值型增值税。同时，按照西方早期经济学家的生产三要素理论，其税基相当于纳税人的工资、利息、租金和利润之和，与纳税人分配给各生产要素的收入总额相同。就整个国民经济而言，即相当于国民收入的部分，因此,这种类型的增值税又被称为收入型增值税。在这种类型的增值税下，其税基于增值额概念范围正好吻合，从理论上而言，它属于一种标准的增值税。虽然收入型增值税考虑到固定资产的价值的损耗与转移是分期进行的，其税基正完全符合了增值税的概念，而其价值转移中不能获得任何凭证，其增值税要依据会计账薄中提取的固定资产折旧额来进行抵扣，不能很好的利用增值税专用发票的交叉稽核功能，具有一定的主观性和随意性。因此上，采用的国家较少，主要有阿根廷、摩洛哥等国家。但是外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，凭票扣税的计算方法较为困难，征税成本大。三、消费型增值税消费型增值税是指在征收增值税时，将资本设备的支出，在该设备购入时，从同一时期内销货或提供劳务收入中扣除。就整个国民经济而言，作为增值税依据的部分仅限于消费资料的价值部分，国民所得用于储蓄或投资的部分则不予课税，故称为消费型增值税。在消费型增值税的情况下，固定资产购进的当期，显然会使得增值税税基小于理论上的增值税，但由于这种情况最适宜采用规范的发票扣税法，而发票法能对每笔交易的税额进行计算，故该法在法律上和技术上都远较其他方法优越，是一种先进而规范的增值税类型，为欧共体及许多发达国家