浅析无形资产会计与税法处理差异-以浙江海正药业股份有限公司为例

目录摘要及关键词 浅析无形资产会计与税法处理差异--以浙江海正药业股份有限公司为例摘要：一个企业的经营发展上，无形资产在其中的作用将会越来越突出，因为现在是一个经济全球化的时代，那么也就表示着交易国际化也在一直发展的。其无处不在的影响对于增强我们机构，特别是高科技公司在科学，技术，创新和核心竞争力领域的能力。但是，我们知道，在目前社会情况下，我们的无形资产的确认和后续计量在企业会计准则和税法上的处理是不尽相同的，那么这些处理上的不同也就造就了无形资产在会计处理和税法处理产生一些差异性。通过查阅文献和学习，我发现我国所有的企业会计，都坚持企业会计确认、计量和报告准则，关于会计工作做了一些符合企业会计准则本身的规定，其目的是确保会计工作，能够为企业提供真实、准确的会计信息，为企业财税安全的稳定提供有力的保障，同时体现了企业在会计工作中所赋予的会计责任。而我国税法主要是根据国家有关规定，对一些企业和个人在一定时期内交纳的税款和纳税的具体规定，目的是为了保证我国税收的及时性和合法性，保证我国的财政收入，促进我国经济的发展。综上所述，本文将对这些差异性，依照企业会计准则和我国税法中不同的处理条例所造成的不同影响和结果来进行分析和研究，想必会有助于会计从业人员更好的计算无形资产所得税。关键词：创新能力，无形资产的确认，税务安全Analysisofintangibleassetsaccountingandtaxlawtreatmentdifferences--acasestudyofzhejianghaizhengpharmaceuticalco.,LTDAbstract:Anenterprise'sbusinessdevelopment,intangibleassetsinwhichtherolewillbemoreandmoreprominent,becausenowisaneraofeconomicglobalization,thenitmeansthattheinternationalizationoftransactionshasbeendeveloping.Itsubiquitousimpactonstrengtheningthecapabilitiesofourinstitutions,especiallyhigh-techcompaniesinthefieldsofscience,technology,innovationandcorecompetencies.However,weknowthatinthecurrentsocialsituation,therecognitionandsubsequentmeasurementofourintangibleassetsintheenterpriseaccountingstandardsandtaxlawtreatmentisnotthesame,thenthesetreatmentdifferencesalsocreateintangibleassetsinaccountingandtaxlawtreatmenttoproducesomedifferences.Throughthereviewofliteratureandlearning,IfoundthatalltheaccountingofenterprisesinChina,adheretotheenterpriseaccountingrecognition,measurementandreportingstandards,accountingworkhasdonesomeinlinewiththeenterpriseaccountingstandardsitself,thepurposeistoensurethattheaccountingwork,canprovideenterpriseswithrealandaccurateaccountinginformation,forthestabilityofenterprisefinancialandtaxsecuritytoprovideastrongguarantee,whilereflectingtheenterpriseintheaccountingworkassignedtoaccountingresponsibilities.China'staxlawismainlyinaccordancewiththerelevantprovisionsofthestate,someenterprisesandindividualsinacertainperiodoftimetopaytaxesandtaxes,thepurposeistoensurethetimelinessandlegitimacyofChina'stax,toensureChina'sfiscalrevenue,topromoteChina'seconomicdevelopment.Insummary,thispaperwillanalyzeandstudythesedifferences,accordingtothedifferenteffectsandresultsofthedifferenttreatmentregulationsintheenterpriseaccountingstandardsandChina'staxlaw,whichwillcertainlyhelpaccountingpractitionerstobettercalculatetheincometaxonintangibleassets.Keywords:innovationability;recognitionofintangibleassets;taxsecurity引言目前，我国无形资产由于会计与税法处理过程中遵循不一样的原则，所以两者之间仔会计与税法处理上有一些差异，因此在确认资产时会产生两者之间三个具体方面的差异。无形资产的确认，初始计算和后续测量。所以我将利用所学知识和所查文献尝试对无形资产在会计处理与税法处理之间的差异性进行比对分析。同时结合浙江海正药业股份有限公司无形资产现状进行分析，通过具体分析表明，公司在发展过程中需要严格按照中国税法的有关规定，进行全面的研究并了解无形资产的有关问题，对认识，计量和报告无形资产进行有效把握，为避免管理和出售无形资产方面的错误，免于为此给公司带来了经济损失。通过研究我发现会计准则对无形资产的定义。我国对于会计工作的运行是依据会计准则来规定的，其目的是准确真实地记录企业的经济活动及日常信息。会计准则中定义无形资产指对非企业拥有或控制，且无此功能特征的非货币资产的识别。商誉不具有可辨认性，所以它不属于无形资产，因此浙江海正药业股份有限公司的无形资产判定需要更近一步的调查与分析，这是我论文写作中存在的难点。同时我将结合海正药业股份有限公司的一些对无形资产的处理，来说明新会计准则和税法在无形资产上的处理差异影响，这将是本文的一个重点。1关于无形资产的综述1.1无形资产的含义广义上无形资产指的是企业占有或掌控的非货币性资产及它是无实物形态的可辨认的。它有无实物形态、可辨认性、非货币长期资产的三个基本特点。生活中很多东西都与无形资产相关，这就是为什么我们说的无形资产涉及面非常广的原因了。税法是依据国家的税收法律法规的规定，以课税为目的一项活动，用来获得财政收入，确保国家运行，进行宏观调控，税法更加偏向于它的实际操作性。在《税法》中有明确表示：无形资产表示属于企业生产产品，提供商业服务，租赁和管理中拥有的不具备有实物形态的长期非货币资产。1.2辨析无形资产在会计处理与税法处理上的不同1.2.1范围差异范围的差异主要表现为：一，土地使用权在新会计准则中，它是可以作为固定资产入账的，然而在新所得税法中，它却被视为无形资产，所以我们还需具体分析土地使用权能否作为无形资产这个问题。二，商誉。新税法中商誉是包含在无形资产当中的，然而新会计准则不同，它不认为商誉是包含在无形资产当中的，因此在商誉这个问题上要作具体分析。三，计算机软件。新《税法》规定，企业在购置计算机时打包购买的软件是全部可以计入固定资产的，其他单独购置的就不能计入固定资产，应当被视为无形资产来管理的。新会计准则中，计算机软件是否被视为无形资产则要看其重要与否来决定。1.2.2初始计量差异(1)外购的无形资产，一般而言在新的会计准则与新所得税税法的价值确定的规定上大体相同，都是以该无形资产达到预期使用目的一系列支付费用的价值总和还有购入价值及税金的总和。特殊情况下，如果企业的正常信用条件达不到该无形资产的价值总和，那么在新会计准则当中规定，这种情形下的该无形资产要以它的购买当前价款来最终敲定该无形资产的价值，因为这种无形资产是拥有了融资的基础，而在新所得税中条例中表示，它是以实际购买该无形资产所支付的实际价值作为价款的计量属性。初始计量方面，鉴于取得无形资产的方式有很多种，那么导致会计与税法对于其获得时的价值做出不同的规定，因此在无形资产取得时的成本就已经出现不同。(2）自行开发的无形资产。按照标准，公司自行开发的无形资产分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的特点是规划和探索，那么在会计处理上，研究阶段的开销花费应当列入费用化，这通常要体现在当期的损益里面。开发阶段，一部分符合其条件的支出可以计入资本化支出中，另一部分不适合条件的支出则要计入费用化支出。一个企业想要判断自己研发的一项无形资产能否计入资本化就必须符合以下五个情况才能判定：一，保证该资产的完整性，证明是可以使用的；二，保证它是否可以进入公司的正常使用或者它可以给公司带来一定利益进账，例如出售；三，要明确该资产创造价值的途径，包括该资产有没有用及依靠它产生的商品等有没有市场，也就是说它是否可以为企业盈利；四，创造该无形资产是有技术、资金和资源等方面的帮助，使它能够产生并且有应用价值或者是出售的价值；五，能够计算该资产的价值，也就是开发时期所花费的支出。税法中对无形资产的计量纳税依据的定义与会计准则中基本相同，也是以达到预期使用用途时产生的资本化的支出为依据。而研究期间的花费和部分不属于资本化的开发期间的支出同样也应该计入当期的损失和收益中。同时税法有规定，当企业进行一项新项目的开发或者生产，那么在该项目过程的开发费用是可以计入当期损益的，那么这些费用可以加计扣除来降低公司的税金上缴。其他方式取得的无形资产。通过非货币性资产交换获得的无形资产大致可以分为两个方面，即具有商业性质的与不具有商业性质的。如果是具有商业性质的并且得到的资产或者是交换出去的资产可以准确计量它公允价值的，则税法和会计准则的处理是相同的，都视同销售。这取决于哪一方具有更高的无形资产的公允价值，高的一方应该以换出去的资产的公允价值再加上所付的相关的税收费用再减掉补价来计算所获得资产的成本。而低的一方正好相反，应该加上补价；但是当得到该资产的方法不具有商业性质时，或者无法明确计量时，会计准则将直接以之前所拥有的资产的账面价值来确定获得资产的价值，并且不会影响损益。但税法要求计税的基础以所要得到的资产的公允价值为依据来确认，根据税法规定调整该资产的税金就需要得到该资产的原来的成本价值和通过该资产所获得的收益，之后算出他们之间的差额且计入当期损益，这样才能进行税额上的整理。1.2.3后续计量差异(1)摊销差异:一，摊销成本上的差异，一个企业的商誉摊销在企业所得税税法中，企业外购的商誉商业是无法摊销的。在会计处理中，商誉是可以的，因为会计准则中表明了商业商誉是无形资产。二，摊销年限不同，会计准则只要贴合准则规定，但是在税法中，一般是不超过十年的，除非在合同内签订有企业收益期限。(2)计提减值方面的差异。会计处理上，当一项无形资产可能在将来会对企业造成经济影响，那么企业就要对该资产进行检查，并且要对回收价值低于该资产的入账金额的依照准则计提减值。基于减值损失根据新的所得税法，对于其他账面价值除非无形资产遭受实际损失，否则这些损失不能从应纳税所得额中扣除。(3)基于无形资产会计处理与税法处理使用寿命确定方面的差异。在会计准则中，关于资产确认表明，被企业所收购的无形资产，应当按照使用期限进行分类，无非两种，有限期限和无限期限，通常情况下无期限使用的是不必摊销的。在保留期间，可以测试折旧的价值衰减。新税法并未确定无形资产的使用寿命，因此可以将无形资产的成本（商誉除外）在一定时期内摊销(4)会计制度上和税法中对于无形资产转让也是有所区别，在这方面上，主要是对无形资产的计价和摊销上有所不同，那么在进行转让无形资产时，它们的转让收入价值是相同的，由于在转移过程中，可用于扣除成本金额在会计处理和税法处理中是不同的，那么就形成了一个出入差别，会计处理和税法处理上的一个金额差别就体现了。(5)股权投资收益处理的差异。股权投资对于企业来说是一种不可分割的金融手段，那么在形式上，它可分为长期投资和短期投资。股权投资在新会计准则和新税法中的规定大同小异，不存在很大的出入。一个企业的投资项目返利是使用现金返利的，在新会计准则中规定，会计处理上返利的现金价值应当列入应收股利。假如投资者陈述交易涉及股票股利，则他们将进行会计核算作为备查，并明确股票股数。新税法规定，如果投资机构所征收的所得税少于投资方所使用的所得税，则无需从投资机构所赚取的股票投资收益中偿还所得税。如果投资机构所适用的所得税高于被投资方所使用的所得税，则它可以从国家施加的减税政策中受益。1.3无形资产的减值无形资产减值准备的会计准则中规定：公司在会计期末审查无形资产的账面价值时，当发现无形资产的可回收金额低于它的账面价值，必须进行计提减值准备。而不确定的无形资产不进行计提折旧。对于不能确定其期限的无形资产来说，会计上是不需要去摊销的，只在会计年度终了时实施复核程序来计提减值准备以确认无形资产的期末净值，这是会计准则当中对无形资产减值的规定。税法则规定了企业在年度末计提的减值准备不能在税前抵扣，因为在无形资产的减值准备都是企业根据市场情况估计计提的，并没有明确的证据证明该减值已经实际发生，所以税法上不予认可。会计准则与税法上的差异在对待减值准备时已经可以明显看出，会计上会进行减值准备，而税法上不予认可，这一差异降低了企业的所得税费用，影响了企业的利润，增加了企业本期实际的应交所得税额。1.4无形资产的出售会计准则中规定在销售无形资产时，应该按照销售的金额与账面所计的价值的差额当做处理其损失或者利得。条例则规定了转让无形资产必须按照计税基础来扣除，即出售无形资产的收入减去相关的税费再减去该资产的计税基础。我们之前提到过会计和税法上的的纳税调整，无形资产出售的会计处理，成本按账面价值计算，而税法则按照计税基础来计算，由于规定的不同，也影响到两者在该资产处理时损益上的不同，会计与税法间的差别应该实行纳税的调整。2浙江海正药业股份有限公司无形资产会计与税法处理差异浅析2.1公司简介海正中药品牌有限公司，每年与世界著名国际公司合作，是第一批创新公司之一，国家知识产权示范民族品牌产业化项目培育试点项目，是国家医药行业上市的上百家有实力拔尖的公司之一。海正药业总部位于浙江省台州市，在浙江省台州市，富阳市，江苏省罗东市建有综合性制药基地，研发领域知识，人才涉及技术高新的北京，上海等基础城市，形成了化学药品，生物医学，健康领域三个业务核心，营销网络覆盖全球许多国家和地区，并由包括生物制药，创新药物和贸易在内的一系列制药行业开发而成。海正药业为了员工的成长，以企业家精神无私付出提供各种工作和培训，在各个岗位上都倾尽全力，就是为了激励员工不断进行药物创新，实现健康与可持续发展的医药中国梦。2.2浙江海正药业股份有限公司无形资产初始计量方面分析2.2.1研究费用支出根据浙江海正药业股份有限公司在2019年3月1日，该公司致力于研发一种新型抗肿瘤药物研发费用30万元(研究部分4万元，开发部分26万元)。该项目于12月31日达到预期目的。2019年尚未扣除该抗肿瘤药物花费税前利润为60万元(所得税25%，营业税5%)会计处理:借:研发支出——费用化支出40000研发支出——资本化支出260000贷:药物原材料30000012月31日达到预期目的的新项目的会计处理:借:无形资产260000管理费用40000贷:研发支出——费用化支出40000研发支出——资本化支出260000税法处理:海正药业的在该项目上的4万研发支出计入损益，即扣除4万×150%=6万元。那么根据税法规定，企业在研发某项无形资产过程中研发部分的花费满足无形资产的条件，就要按其成本的1.5倍摊销，即26万×150%=39万元。海正药业以直线法进行该项目的摊销处理，且摊销期限为10年，残值是0。则综上可得：2019年税法上应摊销额为26万×150%÷10=3.9(万元)会计上应摊销额:18万(元)会计利润总额:50万-4万-26万=20（万元)应纳税所得额:50万-6万-39万=5(万元)应纳所得税额:5万×25%=1.25(万元)2.2.2海正药业外购的无形资产处理会计准则规定，外购的无形资产都是以该无形资产达到预期使用目的一系列支付费用的价值总和还有购入价值及税金的总和。其中，若企业的标准信用条件不足以匹配购入的该资产的价值指标，那么就要以购入价格来确定价值，因为这种情况下的购入资产达到了融资的基础标准。实际支付的价格之间的差异和现值的购买价格应摊销的实际利率法在信用期内，计入当期损益。在税法上就相对简单一点，一切在该外购无形资产达到预期目的前所相关的所有费用均作为计入标准。这种差异主要体现在:第一，计量依据不同。按照会计准则的规定，取得的无形资产应当以将来应支付的全部金额的现值入账。根据税法的规定，计税基数是指应纳税额。第二，税法上合会计准则的摊销原则有些许差异。会计处理上的企业应付总额和其现值的差额，应当在以后的支付期内用有效利息法摊销，分别计入当期损益和年度利润;税法中没有利息的摊销，所以这个时候就有必要对税收进行调整。浙江海正药业股份有限公司与2019年6月5日购买浙江某一药厂1款新药完整配方，两公司之间付款方式采用的分期支付，每年4万元，一共支付5年总价20万元。并且合同表明若海正药业在该业务的成日里付款，那么只需要支付16万元。浙江海正药业股份有限公司账务处理如下:借:无形资产160000未确认融资费用40000贷:长期应付款——海正药业200000综上所述，我们知道会计准则当中一项无形资产的购买价格超过了企业的信用标准进行延迟付款，我们就应当要以该业务的购买价格作为现值。由案例可得该资产入账成本是16万元。税法则按实际支出作为计税基础。由此可得20万元-16万元=4（万元），这里就形成了一个可抵扣的差异。由此可得：确认递延所得税资产:(200000-160000)×25%=10000(元)借:递延所得税10000贷:应交税费——应交递延所得税100003无形资产会计与税法差异的影响3.1税收风险提高我国目前的税法在不断填充完善，那其中一些尚未明确的规定就给企业增加了税收风险，并且部分企业纳税的基础立场与税务机关之间的冲突，导致纳税人的税收风险增加，他们得出结论认为这些税收问题的某些方面是不可避免的。此外，即使是专业人员，也无法保证对当前正在使用的纳税申报单进行过多的修订及其复杂性保证其绝对准确性，更不用说我国财会相关人员素质参差不齐。在这种情况下，除了由于知识差异或其他主观原因（例如暂时性过失）而逃税以外，纳税人可能已经被税务机关确定了非法逃税而增加了涉税风险。3.2为企业避税提供了可能我国的经济实力愈发强大，也标志着我国经济相关法律正在不断完善，其中税法也是如此。相应的我们的无形资产会计准则也一直在朝着国际会计准则看齐，着重强调会计信息上的真实性，所以难免会有一些疏漏和不规范的地方，而且与税收法律法规缺乏协调，它们之间也存在差异，此外税收法律本身也存在一些差距，那么就给了企业操纵利润和逃税提供了可能的空间。一般来说，公司经常通过大量差异来调整会计利润，这使得应纳税所得额远小于会计利润，以达到逃税的目的。3.3造成纳税和征管成本上升鉴于无形资产在会计处理和税法处理上的一些差异，一个纳税者的同一项经济业务在分别受到会计准则和税法上的实施处理上，纳税者在遵守税法纳税的同时，也要贯彻落实会计准则中的相关条例，那么在这个上面，对于财务的会计核算和纳税所做的相关调整的成本费用都要增加，尤其是在一些复杂性及操作力度大且琐碎都要耗费大量的资源。从征收管理的角度来看，由于会计准则与税法的差异，导致了税务机关的工作繁重。现阶段的监管也要付出大量精力，因为纳税金额的数量往往是通过企业在会计处理上的所得的利润来调解的，我国当前的企业绝大多数利润会和税金有很大的出入。3.4为财务欺诈创造条件当会计准则与税法没有差异时，可能导致机构直接支付实际所得税要比拥有的财务指标高，也就是说，当公司通过财务欺诈增加会计收入时，会计处理和税法处理一致时，就会限制公司在财务欺诈的行为，一定程度上限制了虚假的财务信息，因为一致的处理规定会让企业机构付出一笔不菲的税收金额，这不是企业机构愿意看到的。但是，当会计准则与税法分开时，两者之间的关联就会断开，此时公司可以通过选择会计方法人为地工作，选择性利用税法与会计法之间的差异在增加会计利润的同时不会明显增加税收，甚至有可能减少税收。4企业无形资产初始计量的应对策略从发展的现状出发，会计与税收之间存在着密切的关系，一，基于会计理论的税收制度的建立与发展。二，我国财政税收的基础是离不开机构企业的经济活动的，那么要得知企业的经济活动最有效直观的就是企业会计处理，所以，税法和会计准则就像兄弟一样，互帮互助，谁也离不开谁。所以在差异问题处理上，相关人员必须执行以下操作。4.1企业自身要采取有效措施缴纳所得税计量是体现会计准则和税法之间的差异性的一个重要体现。因此，在计算资产或负债的所得税时计算利润，应当要以企业在未来一段时间内可预见的所得税额作为基础限定，并应及时采取有效措施进行调整，在所得税率发生变动时。这些措施都是企业必须采取的，只有解决这些差异问题，才称得上是个合格的企业。4.2加强会计准则和所得税税法管理部门的密切配合国家财政部是中国起草会计准则和税法的最重要部门，但由于财政部职能与税务部门不尽相同，但是考虑到财政部与税务部门的发展目标相同，因此需要加强了我国这两个重要部门在制度层面上的的沟通与合作，实现互利互惠。4.3结合法律法规相互协调会计准则和所得税法在税款征收上，要想在保障国家财政收入的基础上，企业要规避税收上造成的损失，那么就很有必要赋予相关税收机关拥有税收调整和担保的能力，但就目前从社会大环境的实际情况的视角来看，这种条件在增加公司负担方面往往是看不见的，那么我们或许可以考虑参考新会计准则上的一些条例，比如将对企业公司的征税调整在企业的纯收益中，以此来激励公司企业的发展进程，这样既保证了国家财政的收入又考虑到了企业长远发展。其次，在税收征管中必须遵循资源分配原则，注意促进社会主义市场经济的发展。5结论《企业所得税法》的法律规定，企业本身为实现无形资产(是否完成企业资本化)经营奠定了重要税基，但是如何才能确定无形资产价值是否满足企业资本化经营要求并且能达到企业预期经营目的的却是一个非常复杂的法律问题。目前，在中国企业所得税法中仍然找不到任何关于资产界定费用可以供参考的法律条文或者规定，那么想要真正确定无形资产开发是否能够达到企业资本化，就必然需要中国财政部的官员能够在实践中确定能直接参照企业会计准则和相关税收法规等来进行自我作用发挥，以此方式来保证界定自行投资开发企业无形资产的费用计税原则基础得到确认，确定自行开发资产过程中是否符合企业资本化相关条件规定要求的资产开发费用支出。