研发费用加计扣除政策辅导交流学习

“税收优惠直通车”走进高新技术企业研发费用加计扣除政策辅导交流学习2023梦想起航共创辉煌讲师202x年x月x日研发活动

，是指企业为获得科学与技术新知识

，创造性运用科学技术新知识

，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。为鼓励企业开展研发活动、支持企业加大研发投入

，促进企业研究开发加计扣除政策（以下简称加计扣除政策）

的全面贯彻落实

，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、

《财政部、

国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税

〔

2015〕

119号）、《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号）等相关税法及会计规定

，结合这几年的工作经验跟大家一起进行研发费用加计扣除政策辅导交流学习。01前言02目录主要留存备查资料于上传鉴定所需资料企业研发费用的核算及申报示列企业研发

费用核算

风险提醒企业研发费用的核算管理研发费用加计

扣除政策要点主要政策

依据Contents办理流程合作研发管理。

集中研发管理O其他事项的处理追溯享受政策相关规定提高科技型中小企业研发加计扣除比例政

策规定03研发费用加计扣除享受主体优惠内容享受条件O允许加计扣除的研发费用O委托研发研发费用加计扣除政策要点

第一章部

国家税

科技部关

究开发费

计扣除政

》（财税

119号）《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号）04

研发费用加计扣除享受主体《财政

务总局

于完善研

用税前加

策的通知

〔2015〕租赁和商务服务业批发和零售业住宿和餐饮业烟草制造业房地产业娱乐业200%税前摊销05100%税前加计扣除

优惠内容1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用

，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服

或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。住宿和餐饮业、烟草制造业、批发和零售业、娱乐业、房地产业、租赁和商务服务业。不适用加计扣除政策行业的企业

，是指以上述行业业务为主营业务

，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额

50%（不含）以上的企业。上述行业企业主营业务收入占

50%（含）以下的，可按规定备案申报享受加计扣除政策。学技术新知识

，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行

的具有明确目标的系统性活动。不适用加计扣除的活动06

享受条件研发活动

，是指企业为获得科学与技术新知识

，创造性运用科不适用加计扣除政策的行业研发活动的定义01

02

03

04

05

0607新产品设计费、

新工艺规程

制定费、

新药研制的临床试验费、

勘探开发技术的

现场试验费

允许加计扣除的研发费用无形资产摊销直接投入费用其他相关费用人员人工费用折旧费用08

委托研发委托研发的税法规定委托研发的定义委托研发合同合作研发的定义合作研发是指立项企业通过契约的形式与其它企业

共同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、

人力

，共同参与产生智力成果的创作活动

，共同完成研发项目。合作研发合同合作研发合同可参照（国科发政字〔2001〕244号）之之附件2《技术开发（合作）合同》

（样式）编制。09合作研发的税法规定合作研发由合作各方就自身承担费用分别加

计扣除。

合作研发管理020301集中研发的税法规定集中研发的定义企业集团应提供集中研发项目的协议或合同、

集中研发项目研发费决算表

，集中研发项目费用分摊明细情况表和

实际分享收益比例等资料。10

集中研发管理11010203

04

05追溯享受

，是指企业追溯期内的符合条件研发费用由于各种原因作为一般性研发费用处理

，应享未享加计扣除优惠，

对于此类研发费用可在3年内按其金额的

50%进行追溯加计扣除或摊销。12追溯享受政策相关规定规定13提高科技型中小企业研发费用加计扣除比例政策规定管理规定享受条件入库流程020314主要政策依据税收政策规定O优惠事项办理规定O会计核算有关规定

第二章15《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第7号）

税收政策规定办理规定16

优惠事项办理规定04010203《财政部关于印发<企业会计准则第

1

号—存货>等38项具体准则的通知》

（财会〔2006〕3号）会计核算有关规定17

会计核算有关规定《财政部关于印发<

企业会计准则—应用指南>的通知》

（财会〔2006〕

18号）《财政部关于企业

加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）《企业内部控制应

用指引第10号—

研究与开发》（财

会〔2010〕

11号）18

第三章办理流程三、

年度汇算清缴时自行判别是否符合

优惠条件。

符合条件的可自行计算优惠

金额

，并通过填报企业所得税年度纳税

申报表享受优惠。五、

若主管税务机关对企业享受加计扣

除优惠政策的研究开发项目有异议

，企

业应在接收到税务机关出具的《研究开

发项目异议告知书》后

，应登录重庆市

科技主管部门网站上传鉴定所需有关资

料。四、

完成年度汇算清缴后

，将留存备查

资料归集齐全并整理完成

，

以备税务机

关核查。

当年度有多个研发项目的

，应

当按照项目分别归集留存备查资料。

企

业对优惠事项留存备查资料的真实性、

合法性承担法律责任。

其留存备查资料

应从企业享受优惠事项当年的企业所得

税汇算清缴期结束次日起保留

10年。一、

企业应按研发项目设置研发费用辅助

账

，准确归集核算当年可加计扣除的各项

研发费用实际发生额；

同一个研发项目的

资本化支出和费用化支出应当分别设置辅

助账。二、

于年末汇总分析填报《研发

支出辅助账汇总表》作为留存资

料备查。

办理流程19主要留存备查资料与上传鉴定所需资料O主要留存备查资料O上传科技部门鉴定所需资料20

第四章

主要留存备查资料2122

上传科技部门鉴定所需资料23允许加计扣除的研发费用研发费用会计核算有关规定及解析研发费用的财务管理与会计核算

第五章36研究阶段与开发阶段的区分研发费用会计核算有关规定及解析1.研发活动直

接消耗的材料、

燃料和动力费

用。2.企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、

补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。3.用于研发活动的

仪器、设备、房屋

等固定资产的折旧

费或租赁费以及相

关固定资产的运行

维护、维修等费用。费等费用。5.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费

，设备调整及检验费

，样品、样机及一般测试手段购置费

，试制产品的检验费等。24

研发费用会计核算有关规定及解析6.研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权

的申请费、注册费、代理4.用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无

形资产的摊销费用。研发费用的范围研

发项目

的立项

管理研发项目的立项审批术研发部门及时提交立项申请。研发项目的跟踪监督与成果验收企业总工程师、技术中心主任等应当跟踪

项目进展情况，项目小组负责人有责任定

期或不定期向总工程师、技术中心主任等

汇报进展情况。研发项目立项前调研在研发项目立项前，企业研发部门须进行项目立项调研。编制研发项目可行性研究报告在立项调研结束后，企业研发部门须编制和提供立项可行性研究报告。25

研发费用的财务管理与会计核算研发前期准备经评估可行的可行性研究报告，技。研发费用的财务管理与会计核算合理设置会计科目50%

材料费●核算研发活动中消耗的原

材料、辅助材料等各项材

料采购及运输、装卸、整理等费用。60%

燃料费

核算研发活动中消耗的煤、●

油等燃料费用。40%90%●动力费核算研究开发过程中消耗的水、电、风、气等能源介质费用。工资薪酬核算研究开发过程中从事研

发活动的人员纳入工资总额

管理的薪酬

，包括工资、薪

金、津贴、补贴、奖金等职

工薪酬，不含社保及附加费。2627研发费用的财务管理与会计核算合理设置会计科目60%40%50%90%●其他固定资产折旧费核算除设备、仪器以外用于研发活动的其他固定资产折

旧费。险、基本医疗保险、失业保险

费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。设备、

仪器折旧费核算用于研发活动的有关

设备、仪器折旧费。劳务费核算外聘研发人员的劳务

费用。核算研究开发过程中从事研发活动的在职人员的基本养老保社会保险费及住房公积金研发费用的财务管理与会计核算合理设置会计科目50%

无形资产摊销●核算研究开发过程中无形资产●

的摊销。2860%40%设备、

仪器租赁费核算用于研发项目发生的

设备、仪器等租金

，直接

按项目归集。其他租赁费核算除设备、仪器以外用于

研发活动的其他租金。维护、

维修费核算科研用固定资产的运

行维护、维修等费用。90%●29研发费用的财务管理与会计核算合理设置会计科目60%模具、

工艺装备开发及制造费核算用于中间试验和产品试制的不符固定资产确认条件的模40%50%论证、

评估费核算研发成果的论证、评审、

验收、评估费。化验、

检验费核算试制产品的化验、检

验费。样品、

样机购置费核算不构成固定资产的样

品、样机及一般测试手段90%●具、工艺装备开发及制造费。外协费用其他费用购置费。30

研发费用的财务管理与会计核算研发实施及会计核算1.协同开展科研项目管理、

人员管理与财

务管理2.对企业研发活动实施

分项目管理4.合理确认和归集

研发费用3.对研发费用支出

实施规范化管理5.共同承担研发费

用的分摊6.研发支出会计核算31

企业从事研究开发活动有关业务的会计处理如下：

研发费用的财务管理与会计核算32企业研发费用核算风险提醒

第六章申报材料造假受到环境、质量、安全处

罚的34总原则：围绕高新技术企业认定条件研发费用归集

不清晰、不合

理、不达标，

生产成本中剥

离研发费用等问题高新技术收

入归集不合理、不正确，

造成指标

60%、50%达不到研发项目

虚假立项，

过程资料

漏洞百出，

研发活动

管理混乱相关证明

材料造假、

受到相关

处罚为告

知认定部门研发费

的费用

化支出

与资本

化支出

差别

企业研发费用核算风险提醒知识产

权权属、

有效性

问题法现新新品创点术、无体高

高产的新技科技人员划分不合理、占比不达标核心技术领域判定错误高企