成本会计学第一、二章

案例一小李和小张合伙开办了一家玩具厂，根据需要，他们选定了厂址以后，根据需要购置了一批新型的生产设备，招聘了10余名技术工人。玩具厂开张以后，摆在他们面前的第一道难题就是，在设厂之前，他们每天只记流水账，就能知道每天发生的费用，可是，玩具厂正式成立以后，每天因产品生产会有各种成本费用的发生，只靠登记流水账，很难控制每个月的成本费用，如何计算产品成本？如何给产品定价？如何做好成本核算工作？如何设置成本核算岗位？这些都让他们感到茫然，如何能解决这些问题呢？课程介绍成本会计学是会计专业必修的专业课程之一，它是基础会计、财务会计等专业课的后续课程，它包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析、成本考核等内容。其中成本核算是成本会计的基本内容，它不仅反映本期计划的执行情况，而且能为以后各期的成本预测、决策提供有关资料。本课程的重点就是成本核算。成本会计的工作环节和主要内容成本会计工作的环节，是指成本会计应该做哪几个方面的工作。具体地说成本会计工作的环节主要包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析七个环节。成本会计正是通过这些环节来发挥其应有的作用并圆满地完成成本会计的任务。其中，进行成本核算，提供真实、有用的核算资料，是成本会计的基本任务和中心环节。成本会计的职能一、成本预测成本预测是在认真分析企业现有经济技术条件、市场状况及其发展趋势的基础上，根据与成本有关的数据，采用一定的专门方法，对企业未来的成本水平及其变化趋势所进行的科学预算。二、成本决策成本决策是根据成本预测提供的数据和其他有关资料，制订出优化成本的各种备选方案，运用决策理论和方法，对各个备选方案进行比较分析，从中选择最优方案确定目标成本的过程。成本计划成本计划是在成本预测的基础上，为保证成本决策所确定的目标成本的实现，具体规定在计划期内为完成生产经营任务所应发生的耗费和各种产品的成本水平，以及应采取的具体措施。成本控制成本控制有广义与狭义之分。成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。MBA智库百科

成本控制是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为.成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。成本控制的内容成本控制的内容非常广泛，但是，这并不意味着事无巨细地平均使用力量，成本控制应该有计划有重点地区别对待。各行各业不同企业有不同的控制重点。控制内容一般可以从成本形成过程和成本费用分类两个角度加以考虑。

和讯科技消息北京时间9月11日，正在破产重组中的伊士曼柯达公司周一宣布，计划于今年年底前再裁员1000人，并且正在考虑进一步的裁员。柯达表示，自2012年初以来已将其全球员工队伍裁减了大约2700人。包括最新这次在内，该公司预计这些裁员将使其每年节约成本约3.30亿美元。由于未能适应从胶片向数字成像的转变，柯达今年1月宣布破产。该公司周一还宣布，总裁兼首席运营官菲利普-法拉希(PhilipFaraci)与首席财务官安托瓦内特-麦考维(AntoinetteMcCorvey)将离开公司，并任命丽贝卡-露芙(RebeccaRoof)为临时首席财务官。该公司宣布这一任命的声明中表示，露芙曾在其他公司担任类似职位，并帮助这些公司成功走出了破产保护，她拥有执行成本削减计划和进行资产出售的经验。柯达正在拍卖其拥有的大约1000项专利，该公司需要筹资近7亿美元，以偿还债权人并走出破产。该公司上月还宣布，计划出售其消费者与文档影像业务的大部分资产。截至2011年底，柯达在全球拥有大约17,100名员工，其中大约8350人在美国。该公司未透露最新这次裁员将在那里进行。柯达预计将于2013年某个时候走出破产保护。按成本形成过程划分1、产品投产前的控制这部分控制内容主要包括：产品设计成本，加工工艺成本，物资采购成本，生产组织方式，材料定额与劳动定额水平等。这些内容对成本的影响最大，可以说产品总成本的60%取决于这个阶段的成本控制工作的质量。这项控制工作属于事前控制方式，在控制活动实施时真实的成本还没有发生，但它决定了成本将会怎样发生，它基本上决定了产品的成本水平。2、制造过程中的控制制造过程是成本实际形成的主要阶段。绝大部分的成本支出在这里发生，包括原材料、人工、能源动力、各种辅料的消耗、工序间物料运输费用、车间以及其它管理部门的费用支出。投产前控制的种种方案设想、控制措施能否在制造过程中贯彻实施，大部分的控制目标能否实现和这阶段的控制活动紧密相关，它主要属于始终控制方式。由于成本控制的核算信息很难做到及时，会给事中控制带来很多困难。3、流通过程中的控制包括产品包装、厂外运输、广告促销、销售机构开支和售后服务等费用。在目前强调加强企业市场管理职能的时候，很容易不顾成本地采取种种促销手段，反而抵消了利润增量，所以也要作定量分析。按成本费用的构成划分1、原材料成本控制在制造业中原材料费用占了总成本的很大比重，一般在60%以上，高的可达90%，是成本控制的主要对象。影响原材料成本的因素有采购、库存费用、生产消耗、回收利用等，所以控制活动可从采购、库存管理和消耗三个环节着手。

2、工资费用控制

工资在成本中占有一定的比重，增加工资又被认为是不可逆转的。控制工资与效益同步增长，减少单位产品中工资的比重，对于降低成本有重要意义。控制工资成本的关键在于提高劳动生产率，它与劳动定额、工时消耗、工时利用率、工作效率、工人出勤率等因素有关。3、制造费用控制

制造费用开支项目很多，主要包括折旧费、修理费、辅助生产费用、车间管理人员工资等，虽然它在成本中所占比重不大，但因不引人注意，浪费现象十分普遍，是不可忽视的一项内容。

4、企业管理费控制

企业管理费指为管理和组织生产所发生的各项费用，开支项目非常多，也是成本控制中不可忽视的内容。上述这些都是绝对量的控制，即在产量固定的假设条件下使各种成本开支得到控制。在现实系统中还要达到控制单位成品成本的目标。五、成本核算成本核算是指运用各种专门的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过费用的归集和分配，计算出各种产品的总成本和单位成本，并进行相应的账务处理。六、成本分析

成本分析是按照一定的原则，采用一定的方法，利用成本计划、成本核算和其他有关资料，揭示成本计划完成情况，查明成本升降的原因，控制实际成本的支出，寻求降低成本的途径和方法，以达到用最少的劳动消耗取得最大的经济效益的目的的过程。七、成本考核成本考核是在成本分析的基础上定期对成本计划执行情况进行的总结和评价。主要教学内容成本核算的要求和程序要素费用的核算综合费用的核算生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算产品成本计算的品种法、分批法、分步法产品成本计算的分类法、定额法成本报表的编制与分析第一章概述第一节成本概述第二节成本分类第三节成本会计的职能第四节成本会计工作组织第一章概述第一节成本概述成本是什么？案例导入。成本是商品经济的产物，是一种付出。成本的含义：特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。成本的特征：1、成本是一个价值范畴，是能用货币计量的耗费；2、成本是为一定的成本对象（特定目的）发生的耗费；3、成本是有偿的，就是说成本必须在未来取到补偿。马克思关于成本的著名论断商品价值W=C+V+M成本的经济实质可概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产过程中所耗费的资金的总和。成本价格k=不变资本c+可变资本v商品生产中实际耗费的预付不变资本和可变资本所构成的价格，是生产中所耗费的资本的补偿价值。亦称“生产成本”或“生产费用”。在资本主义制度下，每个商品的价值都可分解为不变资本+可变资本+剩余价值。用公式来表示,即W=c+v+m。例如，资本家为了生产某种商品需要投资6800元，其中用于购买机器等劳动资料2000元（假定可使用10年，每年折旧10%，即损耗200元），购买原材料3800元，支付工人工资1000元；假定m′=100%，每年生产出10件产品，则该商品的年产值=（200+3800）c+1000v+1000m=6000元，而每件商品的价值=（20+380）c+100v+100m=600元。剩余价值m虽归资本家占有,但并不需要他耗费什么东西。所以在资本家的观念中，剩余价值是被排除在成本之外的。从产品价值中减去m，剩下的（c+v）部分，就是用来补偿资本家预付资本中实际所耗费的资本价值（即所费成本），它构成商品的成本价格。成本价格的意义

成本价格是资本家之间彼此竞争的基础。对资本家来说，成本价格是至关重要的。精明的资本家无不把成本核算和成本管理放在企业管理的突出地位上。其他条件相同，资本家在竞争中能否取胜，就在于能否降低成本，从而降低商品的售价去占领市场。商品出售价格的最低界限，是由商品的成本价格规定的。只要商品的出售价格高于成本价格，他就能获得利润。在资本家看来，成本价格似乎就是商品本身所固有的内在价值，而剩余价值似乎不是商品的价值超过成本价格的余额，倒是商品的出售价格超过它的价值的余额；从而，剩余价值似乎不是在生产过程中创造、然后通过商品出售而得到实现的，倒好象是在流通过程中从商品的出售本身产生出来的，这显然是一种颠倒。统一与康师傅的区别在哪？他们之间的成本差异可能在哪？你们要做精明的消费者吗？成本价格的高低决定着资本家竞争能力的强弱。如果其他条件相同，成本价格愈低，竞争能力就越强，便愈有可能击败竞争对手，占领较大市场。为此，资本家竞相采用先进技术,改善劳动组织,提高劳动生产率，节约物化劳动和活劳动，以提高对工人的剥削程度，不断地降低成本，获取更多的利润和超额利润。引申出来问题：学生每天在学校的学习成本是多少。学习成本=（学费1250元+生活费用1400元）/实际学习天数69天=38.04元/天固定成本是哪个?可变成本是哪个?如果要算一个班的人均成本该怎么算?如何提高效率?从几方面考虑?费用、成本、支出的关系支出含义：是指企业资金的流出，它使企业资产减少。内容：偿债性支出：银行存款偿还借款成本性支出：银行存款购买材料费用性支出：银行存款支付广告费权益性支出：投资者支付的股息、红利费用：含义：是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者权益分配利润无关的经济利益的总流出。表现形式：资产的减少与负债的增加而引起的所有者权益的减少，但不包括与所有者分配等有关的资产的减少或负债的增加。特点：一是实质是经济利益的减少；二是为获得期间收入而耗费的经济资源。费用按其同产品生产的关系可划分为生产费用和期间费用两类。

生产费用是指产品生产过程中发生的物化劳动和活劳动的货币表现，如直接材料、直接人工和制造费用等耗费，它同产品生产有直接关系。

期间费用是指同企业的经营管理活动有密切关系的耗费，它同产品的生产没有直接关系，但与发生的期间配比，应作为当期收益的扣减。企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。费用是企业支出的构成部分，在企业支出中凡是同企业的生产经营有关的部分，即可表现或转化为费用，否则，不能列为费用。支出与费用、成本的关系支出是资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，但费用中还包括未形成支出的耗费，如预提的利息费用等；成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，但成本也包括未形成支出的耗费，如生产车间提取的固定资产修理费等。生产费用与产品成本的关系生产费用是按一定的产品加以归集和汇总，就是产品成本。所以，生产费用是产品成本的基础，而产品成本则是对象化的生产费用。（见书P4）根据权责发生制原则，企业某一期间发生的生产费用与归属产品的期间并不完全一致，既归属于当期产品生产成本中的生产费用有一部分是当期发生的，有一部分则可能是以前会计期间发生的；归属于本期间的生产费用也不一定就归属于当期产品成本，也可能会由以后各期的产品来负担。所以，企业某一会计期间实际发生的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。成本的作用一、成本是确定生产耗费的基本补偿尺度。二、成本是综合反映、控制劳动耗费的重要指标。三、成本是制定产品价格的重要依据。四、成本是企业进行生产经营决策的重要依据。厦门网中网软件有限公司可以模拟实习。会计岗位分工一个小公司会计部门可能只有两个人，出纳和会计。但是一个规模较大的生产型企业，会计岗位细化，主要有：出纳负责货币资金的结算记账会计会计记录材料会计或库管会计材料收发存成本会计成本核算税务会计纳税申报、缴税预算会计企业预算财务分析会计财务分析主管会计审核会计记录、批准经济业务统计会计统计会计信息内部审计会计执行内部控制成本会计工作组织一、成本会计工作机构和人员（一）成本会计工作机构是指在企业中直接从事成本会计工作的职能部门。成本会计机构是指企业从事成本会计工作的职能单位，是企业会计机构的组成部分。设置成本会计机构应明确企业内部对成本会计应承担的职责和义务，坚持分工与协作相结合，统一与分散相结合，专业与群众相结合的原则，使成本会计机构的设置与企业规模大小、业务繁简、管理要求相适应。由于成本会计工作是会计工作的一部分，因而企业的成本会计机构一般是企业会计机构的一部分。在大中型企业，厂部的企业会计机构一般设在厂部会计部门中，是厂部会计处的一个成本核算科室。在小型企业，通常在会计部门中设置成本核算组或专职成本核算人员负责成本会计工作。厂部成本会计机构是全厂成本会计的综合部门，负责组织全厂成本的集中统一管理，为企业管理当局提供必要的成本信息；进行成本预测和成本决策；编制成本计划，并将成本计划分解下达给各责任部门；实行日常成本控制，监督生产费用的支出；正确地核算企业产品成本及有关费用；检查各项成本计划的执行结果，分析成本变动的原因。考核各责任部门和个人的成本责任完成情况，实行物资利益分配；组织车间成本核算和管理，加强对班组成本核算的指导和帮助；制订全厂的成本会计制度，配备必要的成本会计人员。成本会计机构的组织分工企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种方式。

1、集中工作方式，是指成本会计工作中的核算、分析等各方面工作，主要由厂部成本会计机构集中进行，车间等其他单位中的成本会计机构和人员只负责登记原始记录和填置原始凭证，对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部进一步工作提供资料。

2、分散工作方式，亦称非集中工作方式，是指成本会计工作中的核算和分析等方面工作，分散由车间等其他单位的成本会计机构或人员分别进行。厂部成本会计机构负责对各下级成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督，并对权臣全厂成本进行综合的核算、分析等工作。可以按成本会计的职能分工②成本会计成本会计机构内部的分工机构的分工可以按成本会计的对象分工企业内部各级成本会计集中工作（适合小型企业）机构之间的组织分工分散工作（适宜大中型企业）（二）、成本会计人员（三）、成本会计制度遵循：《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》第二章成本核算的基本要求和一般程序第一节成本核算的基本要求一、坚持成本核算原则第一，实际成本计价原则。企业应按实际成本进行核算。第二，定期核算原则。成本核算应当定期进行，成本核算期一般以月为单位。（完工产品及月末尚未完工的产品，按月归集生产费用，计算生产成本。）权责发生制原则。企业在生产过程中发生的各项费用是否计入生产成本，应按权责发生制予以确认。权责发生制：即凡属本期的收入，不论款项是否收到，均作为本期收入处理；不属于本期的收入，即使本期收到的款项也只作为预收款项处理，而不作为本期收入。同理费用也是如此。第四、一贯性原则。企业根据生产类型特点及成本管理要求确定成本计算方法，一经确定不得随意变动。二、明确成本开支范围成本开支范围主要有：1、产品生产过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力、包装物等物料的实际成本；2、产品生产过程中因使用固定资产所发生的折旧费、修理费、租赁费等；3、产品生产过程中因使用低值易耗品和无形资产所发生的摊销费；4、生产工人的工资、奖金、补贴、津贴和按规定比例提取的福利费等；5、企业在生产过程中所发生的制造费用等；6、其他与产品生产有关并应计入产品成本的费用。企业为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出，对外投资的支出，被没收的财物、各种罚款、赞助、捐赠支出以及国家规定不得列入生产成本的其他支出，不能计入生产成本开支范围。为什么？四、划清成本费用界限（一）正确划分经营性支出与非经营性支出的界限只有生产经营活动所发生的支出才能计入成本，非生产经营活动所发生的支出则不能计入成本。（二）正确划分成本支出与期间费用的界限我国企业产品生产成本核算一般实行制造成本法。产品成本主要指制造产品所耗费的生产费用，不包括期间费用。期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用。应计入当期损益。案例二

李明、张飞、王华三人是好朋友，他们立志要干一番大事业。经过紧张的筹备他们三人合办了一家公司，专门从事电脑硬件的销售业务。第一年，他们购进电脑硬件100万元，购买办公设备70万元（当年折旧总额7万元）。日常办公费用5万元，房屋租金15万元，发放工资30万元。截止12月31日，该公司的主营业务收入为200万元，已销产品成本为80万元。元旦那天，王华说今年公司开张大吉，建议开一个联欢会，邀请过去的同窗好友及合作伙伴参加，李明和张飞不同意，认为今年只不过是盈亏平衡，今年的聚会就不要办了。王华一听就知道问题出在哪里。同学们能算出该公司当年的利润吗？张飞和李明的算法错在哪里？他们为什么会发生这样的错误呢？你能指导他们吗？三、正确划分各个会计期间的费用界限企业一般按月结算费用，计算产品成本。对于应计入产品成本的费用，必须分清是由本期产品成本负担，还是应由以后各期产品成本负担。凡应由本期产品成本负担的费用，应全部计入本期产品成本；对于本月支付或发生，但属于本月及以后各月受益的生产费用，应列作短期预付费用或长期预付费用，然后按受益期分配计入各月的成本、费用；对于本月虽未支付或发生，但应由本月负担的生产费用，须通过预提的方式计入本月成本、费用。四、正确划分各种产品的费用界限企业在月末将各项费用计入各种产品成本之后，还应当采用适当的分配方法将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便正确计算完工产品成本和月末在产品成本。生产费用界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。成本费用界限的划分应贯彻受益原则，即谁受益谁负担，何时受益何时负担，负担多少应与受益程度成正比。第二节成本核算的一般程序（一）按成本开支范围审核各项费用在应否计入产品成本（二）将应计入本期产品成本的费用在各种产品间进行分配（三）将归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配成本核算的账户设置（一）“生产成本”账户1、基本生产成本账户（1）基本生产：是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产；（2）账户结构：借方：登记企业为进行基本生产目的而进行的商品产品成本；贷方：登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方：表示基本生产在产品成本，即基本生产在产品占用的资金。设置：按成本计算对象辅助生产成本科目1、辅助生产：是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。2、账户结构：借方：登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方：完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方：表示辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金。设置：辅助生产车间和生产的产品、劳务。制造费用账户1、核算内容：归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费等。制造费用的主要账务处理：1、生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。

2、发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

3、生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

4、生产车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

5、发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

6、将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

7、季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。制造费用明细科目设置及说明(1)固定费用

1、制造费用—工资：基本工资+加班费：是指公司生产部门管理人员及服务人员应得工资加班费

3、制造费用—折旧费：本二级科目指生产部及车间管理部门、动力及机修车间使用的机器设备等固定资产每月底计提的折旧费用。

4.制造费用—修理费：本二级科目指生产部机器设备修理维护费，办公设备修理安装费等，车辆维修、加油及维护保养费用；

5、制造费用—机物料消耗：本二级科目指生产部、车间加工产品所需共用的零配件，印刷胶带，不干胶标签等各车间、各产品共用辅料；

6、制造费用—办公费：车间日常办公用品费+书报费+印刷费（如产品标签）

7、制造费用—低值易耗品摊销：本二级科目对生产资材部门使用的低值易耗品依据公司财务制度规定摊销结转费用。

8、制造费用—租赁费：本二级科目指公司生产资材部租用厂房、仓库、机器设备等发生的费用。

9、制造费用—运输费：本二级科目指公司购买原辅材料所发生的海运费、空运费、陆运费等，它分为“国内”，“国外”发生的运费。

10、制造费用—保险费：本二级科目指生产资材部门的正常职工保险和购买货物的保险费，生产部使用机器设备的保险费以及车辆保险等。

11、制造费用—差旅费：本二级科目包含生产资材部职工出差发生的长途交通费、住宿费和出差补助，另指生产资材部职工市内办公发生的交通费等。(2)变动费用

12、制造费用—职工福利费：指公司生产部门职工节日礼金，慰问金，工伤医疗费等，劳保用品费；节日发放的福利用品；另包括每月按生产部门工资计提的福利费；

13、制造费用—水电费：本二级科目指生产车间水电消耗费用。

14、制造费用—职工教育经费：本二级科目指公司按照一定标准计提的公司生产部职工教育基金。

15、制造费用—工会经费：本二级科目指的是公司和个人按一定工资比例交纳的工会费

16、制造费用—外部加工费：本二级科目主要指支付厂外的零件、在产品发生的各种加工费、劳务费等

17、制造费用—设计制图费：新品加工制图、试验费等；

18、制造费用—劳动保护费：二级科目指公司为生产部门职工购买劳保用品所发生的费用。

19、制造费用—其他：如停工损失费、机物料合理损耗等。劳务成本账户1、核算内容：劳务成本是指企业提供劳务作业而发生的成本，即企业对外提供劳务所发生的成本。企业接受的建造合同劳务所发生的成本，不在该账户核算。劳务成本的会计处理

一、本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。企业（证券）在为上市公司进行承销业务发生的各项相关支出，可将本科目改为“5201待转承销费用”科目，并按照客户进行明细核算。二、本科目可按提供劳务种类进行明细核算。三、企业发生的各项劳务成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。建造承包商对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记本科目，贷记“机械作业”科目。结转劳务的成本，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。劳务成本的会计处理案例

[例1]某企业2008年3月对外提供劳务成本7000元，该公司账务处理如下：借：劳务成本7000

贷：应付职工薪酬7000某企业2008年5月A商品完工入库，结转劳务成本20000元，该公司账务处理如下：借：库存商品20000

贷：劳务成本20000[例2]甲公司于2007年l2月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2008年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2008年2月29日，甲公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的会计处理如下：（1）2008年1月1日收到乙公司预付的培训费：借：银行存款20000贷：预收账款

20000（2）实际发生培训成本30000元：借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬30000（3）2008年2月29日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款20000贷：主营业务收入

20000借：主营业务成本30000贷：劳务成本30000[例3]甲公司于2007年6月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款10000元，实际发生安装成本6000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。假设安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：借：劳务成本6000贷：银行存款6000待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：借：应收账款（或银行存款）10000贷：主营业务收入10000借：主营业务成本6000贷：劳务成本6000长期待摊费用账户核算内容：长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用-账户设置“长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。在“长期待摊费用”账户下，企业应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销期限、摊销方式等。长期待摊费用的主要账务处理：企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。

2007年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬435000元。2007年12月1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应作如下会计处理：（1）装修领用原材料时：借：长期待摊费用585000

贷：原材料500000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）85000（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：借：长期待摊费用180000

贷：生产成本——辅助生产成本180000（3）确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用435000

贷：应付职工薪酬435000（4）2007年摊销装修支出时：借：管理费用[（585000＋180000＋435000）/10/12]10000

贷：长期待摊费用10000废品损失账户什么是废品：生产中的废品指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。废品包括了两种情况：一种是不可修复废品，另一种是可修复废品。不可修复废品是指在技术上不能修复或所花费的修复费用在经济上不合算的废品；可修复废品是指在技术上可以修复，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。废品的范围包括：生产中发现的废品和入库后发现的属于生产中造成的废品。什么是废品损失废品损失是指因生产了废品而发生的损失。废品损失的范围包括两部分:一是生产中发生的不可修复废品的净损失;(废品的净损失指用废品的成本扣除废品的残料价值及由责任人赔偿以后的损失净额。)二是可修复废品的修复费用。需要提起注意的是:以下三种情况造成的损失不包括在废品损失范围内，不作为废品损失核算。第一，产品入库后由于管理不善造成的产品变质、毁坏。这是由于管理的原因造成的，所以这部分损失要计入管理费用，不作为废品损失核算。第二，产品虽未达到质量标准，但可降价出售造成的降价损失。这部分产品并没有增加成本，只是减少了收入，它表现为销售损益，是通过减少收入来解决，不作为废品损失核算。第三，产品销售后实行“三包”的费用。三包发生的费用，按现行制度，也计入管理费用，不作为废品损失核算。废品损失核算的账户设置废品损失账户属于资产类账户，它是专门用来核算生产中发生的废品损失的账户。该账户借方登记从“生产成本”账户结转来的废品的生产成本和可修复废品的修复费用，贷方登记废品残料的入库价值、责任人赔偿的金额及结转到生产成本账户的废品净损失。在单独核算废品损失的情况下，在生产成本明细账中应增设“废品损失”成本项目。废品损失的核算为了核算生产过程中发生的废品损失，可在“基本生产”账户下设置“废品损失”明细账户组织核算。借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记应从废品成本中扣除的回收废料的价值。该账户借贷双方上述内容相抵后的差额，即为企业的全部废品净损失。其中对应由过失人负担的部分，则从其贷方转入“其他应收款”账户借方，及时要求赔偿；其余废品净损失，应该全部归由本期完工的同种产品成本负担，列入“废品损失”项目，即从“基本生产─废品损失”账户的贷方，转入“基本生产─××产品”账户的借方，结转后的“基本生产─废品损失”账户应无期末余额。

停工损失账户什么是停工损失：停工损失是指企业或生产车间、班组在停工期间内（非季节性停工期间）发生的各项费用，包括停工期内支付的直接人工费用和应负担的制造费用。企业发生停工的原因是多种多样，如停电、待料、机械故障、机器设备修理、发生非常灾害以及计划压缩产量等，都可能引起停工。企业在停工期间所发生的停工损失应由开工生产的产品负担，计入产品生产成本。注意：由于非常灾害造成的停工损失和由于计划压缩产量而使主要生产车间连续停产一个月以上或整个企业连续停产十天以上所造成的停工损失，按制度规定由营业外支出列支。停工计算损失的时间和空间界限，一般由企业主管部门规定，因而一定时间和一定范围内的停工不计算损失，只有超过一定时间和范围的停工才计算损失。停工损失主要包括在停工时间所支付生产工人工资，按工资额计提的职工福利费，以及应负担的制造费用等。停工可分为计划内停工和计划外停工损失，计划内停工是计划规定停工、计划外停工是各种事故意外造成的，因而对于这种停工损失的费用列入制造费用。停工损失的归集对停工损失的归集，是在“基本生产”账户下设置“停工损失明细账”来进行核算的。企业发生停工时，应填列“停工报告单”，在报告单上写明停工的原因、时间和过失单位或个人等事项，经财会部门审核后的“停工报告单”就作为登记“停工损失明细账”借方各项费用的依据。通过登账停工损失都归集起来了。但由于企业发生停工的时间有长有短，停工的原因多种多样，因此，对其发生的停工损失，应根据不同情况进行分配处理。（1）由非常灾害造成的停工损失和因计划压缩产量而使主要生产车间连续停产一个月以上的停工损失，则应借记“营业外支出”账户，贷记“基本生产─停工损失”账户。（2）对计划压缩产量而使主要生产车间连续停产不满一个月，而下个月准备连续停工的，其停工损失本月可以不予结转，留到下月根据实际情况进行结转。

A、上月和本月累计仍然不满规定期限的，应将全部停工损失借记“基本生产─××产品”账户，贷记“基本生产─停工损失”账户；

B、上月和本月累计已超过规定期限的，应将全部停工损失借记“营业外支出”账户，贷记“基本生产─停工损失”账户。（3）应由当月产品负担的停工损失，应全部记入当月生产成本，并按一定的分配方法和分配标准分配记入各种产品成本中的“停工损失”项目。注意：属于季节性停工的，在停工期间内发生的费用，不作为停工损失进行核算，而在“制造费用”账户进行核算。停工损失的核算停工期间发生的各项费用应根据“材料费用分配汇总表”、“工资及福利费用分配汇总表”和“制造费用分配表”等原始凭证提供的资料归集，按照停工发生的原因进行分配结转。企业第一基本生产车间生产甲产品，本月由于设备故障停工5天，根据“材料费用分配汇总表”、“工资及福利费分配汇总表”和“制造费用分配表”等原始凭证提供的资料可知，停工期间应支付工人工资2000元，应提取的福利费用280元，应分摊的制造费用900元,其损失计入甲产品成本；第二基本生产车间生产乙产品，由于外部供电线路原因停工3天，根据相关资料可知，停工期间损失材料费用3000元，应支付工人工资1500元，应提取的福利费249.2元，应分摊的制造费用980元，供电局已同意赔偿2800元，其余净损失计入营业外支出。根据资料会计分录如下：⑴归集停工损失借：停工损失——一车间3180

——二车间5729.2贷：原材料

3000

应付工资

3500

应付福利费

529.2制造费用——一车间900

——二车间980⑵应收赔偿款：借：其他应收款——供电局2800贷：停工损失——二车间2800⑶结转停工净损失借：生产成本——一车间（甲产品)3180营业外支出2929.2贷：停工损失——一车间3180

——二车间2929.2某企业只生产一种产品。2005年4月1日期初在产品成本3.5万元;4月份发生如下费用：生产领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，管理费用1.5万元，广告费0.8万元;月末在产品成本3万元。该企业4月份完工产品的生产成本为()万元。

A.8.3B.9C.9.5D.11.8A.8.3B.9C.9.5D.11.8答案：C解析：该企业4月份完工产品的生产成本为3.5+9-3=9.5万元。某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为()万元。

A.9B.9.5C.8.3D.11.8答案：B解析：〔3.5+(6+2+1)-3〕=9.5(万元)企业将生产的饮料作为福利发放给职工，所发放的饮料总生产成本5万元，其中发放给生产工人、车间管理人员、行政管理人员和专设的销售机构人员的饮料的生产成本分别为3万元、0.5万元、0.8万元和0.7万元。所发放的饮料公允价值8万元，其中发放给生产工人、车间管理人员、行政管理人员和专设的销售机构人员的饮料的饮料的生产成本分别为4.8万元、0.8万元、1.28万元和1.12万元。则最终应计入生产成本的金额是（）。

A、5.6

B、3.5

C、4.8

D、3答案：A解析：发放给生产工人的饮料价值应借记“生产成本”科目，发放给车间管理人员的饮料价值应借记“制造费用”科目，发放给行政管理人员的饮料价值应借记“管理费用”科目，发放给专设的销售机构人员的饮料价值应借记“销售费用”科目。记入“生产成本”和“制造费用”科目的合计金额最终都计入生产成本，因为期末应将归集的制造费用分配转入生产成本。将饮料发放给职工的，应按饮料的公允价值而不是按饮料的生产成本计入相关资产成本或当期损益，所以本题中最终应计生产成本的金额为4.8＋0.8＝5.6（万元）。经济业务资料：东方工厂200X年12月份发生下列经济业务：(1)1日，收到投资者(星河公司)投入货币资金50000元存入银行。借：银行存款50000贷：实收资本——星河公司50000(2)2日，生产甲产品领用A材料5000千克，@10元，B材料2000千克，@4元。借：生产成本——甲产品58000贷：原材料——A材料50000——B材料8000(3)2日，生产乙产品领用A材料5000千克，@10元，B材料2000千克，@4元。借：生产成本——乙产品58000贷：原材料——A材料50000——B材料8000(4)4日，企业行管人员李梦出差归来，报销差旅费190元，退回余款10元，原预借200元。借：管理费用——差旅费190库存现金10贷：其他应收款——李梦200(5)5日，从银行提取现金100000元，准备发放工资。借：库存现金100000贷：银行存款100000(6)5日，用现金发放工资100000元。借：应付职工薪酬——工资100000贷：库存现金100000(7)8日，从星光工厂购入A材料2000千克，@9.70元，增值税率17%，运杂费600元，全部款项用银行存款支付。材料已验收入库，结转材料的采购成本。借：原材料——A材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款(8)8日，从五环公司购入A材料2000千克，@9.70元，增值税率17%，运杂费600元，全部款项尚未支付。材料已验收入库，结转材料的采购成本。借：原材料——A材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3298贷：应付账款——五环公司23298(9)9日，用银行存款归还短期借款30000元。借：短期借款30000贷：银行存款30000(10)10日，用银行存款交税款32100，教育费附加900元。借：应交税费33000贷：银行存款3300011)12日，用银行存款归还前欠立达工厂全部购料款11700元。借：应付账款——立达工厂11700贷：银行存款11700(12)13日，销售给卫民工厂甲产品200件，单位售价200元，增值税率17%，款项已收存银行。(注：月末集中结转销售成本)借：银行存款46800贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800(13)15日，用银行存款支付广告费180元。借：销售费用——广告费180贷：银行存款180(14)18日，用现金支付办公用品费360元，其中生产车间160元，管理部门200元。借：制造费用——生产车间160管理费用——办公费200贷：库存现金360(15)20日，生产甲产品领用A材料1000千克，@10元，车间领用B材料，100千克，@4元，管理部门领用C材料100千克，@3元。借：生产成本——甲产品10000制造费用——生产车间400管理费用——材料费300贷：原材料——A材料10000——B材料400——C材料300(16)20日，生产乙产品领用A材料1000千克，@10元。借：生产成本——乙产品10000贷：原材料——A材料10000(17)25日用银行存款支付本月水电费52000元，其中生产车间44000元，管理部门8000元。借：制造费用——生产车间44000管理费用——水电费8000贷：银行存款52000(18)27日，销售给胜利工厂甲产品600件，单位售价200元