促进海南体育产业发展的财税政策研究

目录TOC\o"1-3"\h\u21169摘要 绪论1.1研究背景随着社会的发展，现在越来越多的人意识到体育运动对生命的意义，而如今人们生活水平的提高又为体育产业在我国的发展创造了物质条件，因此体育产业成为了我国的朝阳产业之一。近年来也大有蓬勃发展的态势，根据我国体育总局发布的数据显示，2017年时，我国体育产业的总规模为2.2万亿元，而到2019年时，我国体育产业的总规模上升到了2.66万亿元，增长了20.9%，增长速度较快。但是由于我国体育产业发展时间较短，再加上国家在通过税收来调节体育产业发展方面缺乏经验，因此整体上我国的体育产业的规模还比较小，还远不到发达国家的水平。一般而言，在发达国家，体育产业的总产出会占到该国GDP的2%左右，但是2015年时我国的体育产业总产出仅仅占国内生产总值的0.8%，2018年时有所增长，为1.1%，虽然整体上有了明显的进步，但是跟发达国家2%的平均水平相比还比较落后。近些年来由于国家大力推进国际旅游岛建设，海南在各方面都获得了较为快速的发展。但是相对于其他的一二线城市来说，海南的体育产业总体上规模较小，根据2020年海南省政府公布的数据显示，海南省体育产业的增加值在海南的GDP中的占比低于1%，还达不到国内的平均发展水平。海南体育产业发展落后主要体现在体育公共设施不足、体育专业从业人员少、体育机构少、顶级体育比赛稀缺，体育产业所创造的营收少，当地体育产业的发展主要靠政府的财政支持。要促进海南体育产业的发展，就必须结合海南的实际情况，制定出因地适宜的税收优惠政策。因此，有必要对海南体育产业的税收政策展开研究，以促进海南体育产业的发展。1.2研究意义本文通过海南体育产业的税收政策进行分析，剖析其存在的不足，进而提出富有针对性的完善措施，通过科学、合理的税收政策促进海南体育产业朝更好、更强的方向发展，使体育产业成为海南经济的重要推动力。2促进海南体育产业发展的财税政策相关理论概述2.1税收与体育产业的发展关系税收具有调控作用，体育产业是一种新兴产业，要实现体育产业的快速发展，更加需要国家财政政策的支持，通过正确、合理的税收政策，可以促进体育产业的发展。（一）税收与体育产业结构调整的关系税收与体育产业结构的调整息息相关，体育产业包括多方面，比如体育制造业、体育服务业、体育娱乐等，通过对不同的行业采取不同发税率、税额和税基，可以对某个行业业起到扶持的作用，实现体育产业结构的调整。另一方面，体育产业结构优化后可以促进税收的规模和税收的稳定，为国家的税收做出更大的贡献。（二）税收与体育产业研发费用的关系技术对体育产业的影响虽然不像高科技产业那样明显，但是体育产业的发展同样需要技术的支持，如帆船项目，如果装备更先进，可以更好地保护运动员的安全。而技术的支持需要投入大量的资金作为研发成本，如果资金不足，则会限制体育产业的发展。而优惠的税收政策可以吸引大量的资本进入体育产业，使体育产业技术的研发获得费用上的支持。（三）税收与体育产业容纳就业的关系政府通过调节税率可以鼓励体育产业的发展，从而为社会创造更多的就业岗位，比如棒球俱乐部、台球俱乐部、足球俱乐部等，这些体育产业的发展需要大量的工作人员来维持机构日常的运营。而且通过优惠的税率政策来让利给体育产业从业者，从而吸引更多的人进入这个行业，促进体育产业规模的扩大。另外，由于体育产业属于第三产业，它还会涉及到制造业、服务业等，体育产业的发展可以带动周边产业的发展，进一步吸纳更多的就业人员，就业人员的增加，又可以反过来促进国家税收的增加。2.2我国现行体育产业税收政策的征税内容（一）増值税税收改策根据我国增值税的暂行条例规定，体育用品销售的人员的纳税税率一般是17%，如果是销售额较小，年销售额在50万以下的则按照销售收入的3%的税率来纳税。从2013年8月起，我国对所有的包括体育产业在内的文化产业和服务业实行营业税改征增值税。其中所有的体育文化产业均按照6%的税率缴纳增值税，所有的体育服务产业，比如体育旅游、体育代理业等按照5%缴纳营业税。专门针对体育用品的交通运输业则按照11%的税率缴纳增值税。（3）提供体育用品运输服务或者信息服务的小规模纳税人需按3%的税率缴纳增值税。（二）营业税税收政策根据当前我国实施的营业税暂行条例的规定，为棒球、高尔夫球、台球等体育娱乐产业提供场地或者服务的须按照5%－20%的税率纳税，如果是为体育赛事或者其他体育文化活动租赁场地的，纳税人要5%的税率纳税。一些如棒球俱乐部、足球俱乐部、台球俱乐部等体育俱乐部的门票收入的纳税税率为3%。另外，由于国家全面推行“营改增”，大部分的体育产业都不再征收营业税。（三）消费税税收政策根据我国消费税的暂行条例的规定，高尔夫球及球具和用于水上运动或者休闲娱乐的各类非以营利为目的的游艇须按照10%的税率缴纳消费税。（四）所得税税收政策（1）企业所得税税收政策根据我国的所得税法和有关的实施条例的规定，除了一些微小型的体育企业是按照20%的税率缴纳企业所得税以外，所有的体育产业如体育制造业、信息业、服务业等均要按照25%的税率征收企业所得税，包括体育赞助、捐赠也如此。（2）个人所得税税收政策根据我国的个人所得税法以及实施条例的规定，从事体育产业的人员如教练、运动员的工资根据不同的薪资水平所适用的税率不同，总的来说是在3%－45%之间。从事体育产业的个体户按经营所得的5%－35%的税率纳税，如果是中了体育彩票的奖，须按照20%的税率纳税。从事彩票代销业务的个体则个体工商户的标准来缴纳税收。体育产业的租赁和转让则按照20%的税率纳税。而其他的体育服务产业以及体育的影像、展览、表演等的税率都是20%。五、其他税收政策其他的体育产业税收还包括：（1）城市维护建设税，城市维护税的税率跟纳税人所在区域有关，纳税人如果生活在市区，税率为7%，若是在乡镇或者县城，税率为5%，如果不属于这两种情况，则按照1%的税率缴纳。（2）房产税，即从事与体育产业相关的房产应按照房产余值的1.2%纳税。（3）体育企业或者俱乐部所占用的城镇土地，应按照按照4元／m2税率缴纳。（4）如体育产业涉及到国有土地的出让、买卖、赠与等情况，应按照3%－5%的税率缴纳。（5）体育企事业单位如依法占用到公有耕地，则应按照5-40元／m2的1－1.5倍缴纳。（6）体育机构所购买的车辆或者船，应该按照10%的税率缴纳。3海南体育产业发展的财税政策的应用实践3.1我国促进体育产业发展的财税优惠政策3.1.1营业税优惠政策营业税优惠税收政策有：（1）不征收体育彩票发行收入的营业税。体育彩票是把社会资本吸引到体育事业的一种手段，为了鼓励体育彩票的发展，国家制定了优惠的税收政策，发行体育彩票的收入不需要缴纳增值税和营业税。（2）境外向境内提供娱乐业或者体育文化业的情况，不征营业税。（3）对现行的部分免征营业税政策，在改征增值税后不征收营业税。3.1.2企业所得税优惠政策企业所得税的优惠政策有：（1）新成立的体育文化事业的企业或单位给予1年的免征或者少征所得税的优惠；（2）用于公益的体育文教或者卫生事业的纳税所得课税，对于年度应缴纳的3%以内的部分可以让其在计算所得税之前扣除；（3）对于符合相关规定的非盈利性组织的体育类收入，可享受免征所得税的优惠政策，如广告费支出、社会对体育事业的捐赠等都可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。（4）非营利组织企业所得税免税收入范围包括捐赠、政府补助收入、银行存款利息收入以及其他符合规定的收入。（5）对于被认定为高新技术企业的体育企业，可以15%的税率缴纳。3.1.3个人所得税优惠政策省级以上的政府机关和人民解放军单位、个人所获得的国家或者国际组织颁发的在体育或其他方面的个人奖金，不用缴纳个人所得税。（2）一次性中体育彩票的奖所得课税所得税收入在一万元及一万元以下的免征个人所得税。（3）个人向社会公益事业捐赠的款项，不超过纳税人申报的应纳税所得额的百分之十的部分，可从个人所得税应纳税所得额中扣除。3.1.4其他税收优惠政策如果是由国家拨付的用于支持体育事业的土地，可免征城镇土地使用税。（2）由国家拨付的用于体育事业的房产可享受房产税的优惠税。（3）用于体育或者文化交流的表演或比赛的用品，可免征关税。（4）由国家财政拨付的用来支持体育事业的车船，可免征车船税。（5）不以营利为目的，将科学研究和所生产的体育教学用品的机构，可免税进口关税、消费税、增值税。（6）对进口的国家体育运动急需的器材或者服装免征关税。综上所述，体育产业涉及的主要税种有表3.1所示：表3.1体育产业渉及的主要税种税种涉税对象税率增值税体育用品销售、体育文化业、服务业、交通运输业一般纳税人17%；11%；6%；小规模纳税人3%营业税俱乐部口票营业额、俱乐部广告收入、娱乐业3%；5%；5%-20%企业所得税应纳税所得额法定25%；优惠20%；15%个人所得税工资薪酬；个体工商户3%-45%；5%-35%消费税高尔夫球及球具、游艇10%城市维护建设税与増值税和营业税相伴市区7%；县镇5%；其他1%教育费附加与增值税和营业税相伴3%3.2海南省促进体育产业发展的相关政策为促进海南体育产业的发展，除了国家层面上的税收政策优惠，海南当地政府还推出了许多相关的政策、规划，具体如表3.2所示：表3.2海南省促进体育产业发展的相关政策时间政策内容2011年计划分期分批建成2561个行政村（社区）文体体育活动室2012年拨款3114万元，专项用于支持建设120个村委会（居委会）文化体育活动室2013年省财政厅下拨4000万元补助资金专项用于建设160个农村文化体育活动室，平均每个村子或者成长社区25万元补助资金。2014年省财政厅拨款93.79万元用于支持开展我省国民体质监测工作2016年通过《海南省文化体育产业发展基金设立方案》与《海南省文化体育产业发展基金（有限合伙）之有限合伙协议》2017年海南省财政厅海南省文化广电出版体育厅关于印发《海南省公共文化服务体系建设专项资金管理办法》的通知。4海南省体育产业发展的财税存在问题4.1重复征税现象依旧存在尽管政府已经通过减税、退税或者实施“营改增”的方式减轻了体育产业的企业或者体育行业从业人员的税收负担，但是由于重复性征税的现象存在，使得体育企业或者个人税收负担重的现状依旧没有改变。如经济性重复征税就是多种重复性征税中的一种，这种税收主要是针对利润的征税。当前在体育产业方面，经济性重复征税较为普遍，一般来说，所得税的征税对象是企业或者个人，对他们所获得的的利润按照一定的税率征税，而他们所获取的利润是来自产品的利润和人力的成本，但是同时人力成本也在增值税的应纳税额范围内，因此个人所得既要缴纳增值税也要缴纳个人所得税，相当于重复征收了税金，企业也是既要缴纳企业所得税也要缴纳增值税。此外，由于我国的体育俱乐部或者体育公司大多是股份制的，在企业被征增值税和企业所得税之后，股东个人的股息和红利也要征税。总之，个人或者企业被重复征税，无疑会造成收入减少，对个人来说收入减少会影响体育方面发消费，企业收入减少会影响企业规模的扩大，股东收益减少会降低他们对投资体育产业的积极性，不利于我国体育产业的快速发展。4.2税收优惠手段单一当前海南体育产业税收优惠政策的手段较为单一，大多采用的是直接优惠的方式，而忽略的间接优惠方式。所谓直接优惠是指这种优惠手段强调的是取得利润之后的优惠，是经济活动之后直接的利益转让，范围仅限于所得税优惠。间接性优惠是指体育产业发展过程中高新技术研发费用的税收减免或者其他相关的费用的抵扣。直接性税收政策优惠适用于投资周期短、收效快的行业，但是体育产业的投资周期长，收益也比较慢，比如一个体育运动俱乐部的运营不是在短时间之内就可以实现盈利的，而是要经过一个比较长的时间才会看到成效。而直接的税收优惠忽略的经营的过程，只对体育产业的最终营业额进行优惠，而过程的经营十分重要，只对结果进行税收优惠不利于对体育产业发展方向的引导。尤其是海南体育产业还处于发展阶段，不论是技术还是管理都有待完善，没有过程的引导，现行的税收优惠政策只能是事倍功半。体育产业的经营包括多个环节，如投资、研发、生产、销售、售后等，这些环节的重要性都是一致的，对任何一个环节的轻视都会影响到整个经营活动。但是海南现行的体育产业税收优惠政策缺乏系统系，没有兼顾到所有的环节，缺乏前后呼应的税收优惠政策比如对职业运动员的税收优惠政策一般是在其获得奖项之后，对其所获得的的奖金给予税收上的优惠，但是在运动员日常的训练中却缺乏税收优惠政策，没有起到促进其加强训练的效果。对于体育俱乐部来说，如果没有举办体育赛事很多都处于亏损的状态，体育税收优惠政策一般是在赛事结束后，而在其日常的经营中的税收优惠政策少之又少。比如在研发阶段，只有当研发出成果之后，才会对其研发的成果给予税收优惠，研发前期或者研发过程中却没有相应的配套税收优惠措施，因此对体育产业的发展引导作用不显著。4.3征税范围过窄体育产业涵盖的范围广，既包括本体的产业还包括中介产业以及其他的外围产业，而且伴随着部分新兴体育产业活动的兴起，体育产业覆盖的范围会越来越广。但是当前的体育税收优惠政策缺乏对这些新兴的体育产业的明确税率规定。如划船、潜艇、冲浪等海洋运动项目都没有明确的税率规定，体育服务经纪人究竟是是否应该按服务业5%的税率缴纳营业税也没有明确的说明，这样就会导致乱征税、重复征税现象的出现，有的则钻法治的空子，逃税漏税，干扰了税收法制。在我国全面推行＂营改增＂之后，增值税征收的范围扩大，由原来的销售、加工服务、进口产品等延伸扩大到交通运输领域和服务业领域，因此增值税也成为了全国范围内最大的税种。尽管如此，增值税在体育产业方面的征税范围依旧比较狭窄，许多体育产业的营业税依然比较繁重，没有被纳入到增值税的征税范围中。以娱乐产业为例，现在棒球俱乐部、台球俱乐部、高尔夫球俱乐部等俱乐部依旧较为普遍，如果是为这些体育活动提供场所或者服务的，则要按照5%－20%的税率缴纳营业税，如果是以租赁的方式则按照5%的税率缴纳营业税。俱乐部的门票要按照3%的税率缴纳营业税，广告费收入则按照5%的税率缴纳营业税。这些税收的规定加剧了体育企业或者俱乐部的税收负担，不利于体育产业的发展。5完善海南省体育产业发展的财税政策建议5.1合理规避重复征税税收是国家财政收入的主要来源，同时也是国家宏观调控的重要手段，合理的税收政策可以促进社会的公平，促进产业健康发展。因此，一套科学的税收政策应该是既满足国家财政收入的需要，同时又能促进产业结构、社会经济的健康发展。对于当前体育产业中存在的重复征税，给体育企业或者俱乐部带来税收负担的现象，应继续扩大＂营改增＂范围，将新兴的体育产业也纳入到增值税纳税范围，最终全面实现增值税取代营业税。另外，还应该完善法人所得税制，对已经征收了个人所得税的股东，不再征收企业所得税，这样可以有效避免经济性重复性征税。5.2丰富税收优惠的多样性为了更好地促进海南体育产业的发展，应该采取更加多样性的税收优惠政策，尽可能地发挥税收优惠政策的最大作用，以突破单一手段的税收优惠政策的局限性。因此应该要直接优惠与间接优惠手段并用，既注重体育活动开展过程中的优惠，也要注重活动后的优惠，多种优惠政策同时实施，以促进我国体育事业的发展。在职业运动员方面，除了对其所取得的奖金进行税收优惠以外，还要对运动员日常所使用的器材、设备给予一定的优惠，让运动员感受到政府对体育事业的重视，从而激发他们训练的积极性。在体育俱乐部的门票营业额方面，适当降低其营业额的税率，以降低其运营成本，而且也可以吸引更多的投资人进入到体育产业中，使体育产业的发展获得充足的发展资金。在技术或者设备的研发方面，在研发初期应该降低税收的税率，以鼓励体育企业的积极创新，提升我国自主创新的能力。对中小型的体育企业，应当加大扶持力度，给予免征营业税的优惠，这样可以增加其实际的收益，增加的收益又可以用于企业的扩大经营，从而形成了良性的发展。在赞助方面，如果是企业或者个人对体育产业非营利性的赞助，应当要给予更高比例的税前的扣除，这样可以提高社会各界对赞助体育产业的热情，对推动体育产业发展具有较大的推动作用。对于一些刚发展起来的体育企业，应该待其发展到一定程度再实行直接优惠政策，这样可以对该产业起到过渡性保护的作用，逐渐提高其市场竞争力。总之，要想促进海南体育产业的发展，必须要立足于海南的现实，根据海南的优势和特点扶持相应的体育产业，使其既符合海南经济发展的需要，又符合体育产业自身发展的特点。5.3完善税收立法、扩大征税范围要扩大“营改增”的范围，以促进海南体育产业的发展，首先应该对新兴的体育运动项目进行归类，明确其归属，然后才能按照所属的税收政策进行征税。首先，可以将划船、游艇、潜水等户外运动归入到“娱乐业”中，然后按照高尔夫球运动的税收标准来征税。其次，将所有的体育文化产业、服务业以及交通运输业等纳入到增值税的征税范围，包括体育俱乐部的人品、广告收入以及为体育娱乐活动提高场所等，这些都应当纳入到增值税的范围。另外，将体育俱乐部的门票营业额与广告收入进行进项税额的抵扣，以避免重复征税，增加体育俱乐部经营成本。体育俱乐部运用成本增加就会导致日常的流动资金少，如果在经营过程中遇到一些不可抵抗的风险，则会给俱乐部的生存带来威胁，影响其发展。另外，降低现行的对高尔夫球运动项目征收20%的税率，税率过高使得高尔夫球项目难以普及开来。对于海南来说，应该抓住国际旅游岛建设的发展机遇，充分利用国家的政策红利，合理调整税收政策，不断完善税收制度，从而真正实现体育产业结构性减税，推动海南体育产业更快更好地发展。6总结体育产业作为新兴产业，在经济繁荣、社会安定的当下，体育产业的发展潜力是巨大的，我国的体育产业发展水平跟发达国家相比还存在较大的差距，通过税收优惠政策的扶持，降低体育产业的税率，可以促进我国体育产业又好又快的发展。海南省的体育产业目前还低于国内发展水平，更需要税收政策的扶持。海南作为我国的一个旅游城市，大力发展体育产业对带动当地的旅游经济具有促进意义，本文通过对海南在促进体育产业发展的财税政策展开研究，发现海南当前的在财税政策方面还存在重复征税、税收优惠手段单一、征税范围窄等问题，因此应该从以下几个方面进行完善：合理规避重复征税、丰富税收优惠的多样性、完善税收立法、扩大征税范围等几个方面进行完善，相信随着国家对体育产业发展的不断重视，为来海南的体育产业一定会迎来欣欣向荣的景象。参考文献[1]叶金育.体育产业发展中的财税政策工具:选择组合与应用[J].体育科学,2016,36(06):73-83.[2]常荣霞.大型公共体育场馆改革的财税政策研究[D].武汉体育学院,2014.[3]余守文,王经纬.中美两国体育产业