企业成本控制中管理会计的应用研究

自2016年财政部出台《管理会计基本指引》，2017年、2018年先后颁布“管理会计应用指引系列”以来，我国在管理会计的应用推广方面取得了显著成效，相关工具及方法组合已经成为企业会计改革的重要抓手，并在企业内部革新方面起到了重要的支撑作用，其中自然包括成本控制。2021年，财政部出台《会计改革与发展“十四五”规划纲要》，其中明确提出要“加强对企业管理会计应用的政策指导、经验总结和应用推广，推进管理会计在加速完善中国特色现代企业制度、促进企业有效实施经营战略、提高管理水平和经济效益等方面发挥积极作用。”也就是说，管理会计职能的内部拓展已经成为新时代会计改革的重点方向，也是企业成本控制改革的主要方面。因此，探讨企业成本控制中管理会计的应用价值、应用困境和应用策略研究，具有较强的现实必要性和理论指导性。一、基本概述企业成本控制中管理会计的应用具有非常重要的现实价值，并集中体现在以下几方面。（一）更好地统筹和计算企业成本一方面，管理会计当中的价值链管理工具及全面预算管理工具，能够帮助企业更好地统筹和计算企业成本，结合企业的实际运营管理情况及具体所处的行业类型，评估内部不同运营管理环节的成本投入以及产出比，进而推算出产出价值更高的环节、利润和收益更有前景的模块，在合理配置资源的基础上，实现成本和效益的最佳配比，帮助企业不断增加利润空间，进一步提高运营管理能力。（二）有助于企业快速将投入的成本转换成稳定的收益在企业成本控制的过程中应用管理会计，有助于企业快速将投入的成本转换成稳定的收益。管理会计中的平衡计分卡工具，能够帮助企业从财务、客户、内部运营以及学习成长四个角度实施绩效考核与评估，将客户满意度与客户需要纳入企业评价体系当中，以“为客户提供高质量的服务，赢取客户信任，提高客户对企业品牌的认知度、忠诚度”为目标，不断扩大企业经营范围，实现企业投入的高效转换。（三）提高企业的经营业绩，对运营的复杂程度进行严格管理与控制企业在分析成本控制的过程中对导致成本差异化的要素展开分析，将结果确定为结构性的成本动因。如果成本动因过于复杂，会影响到企业整体的效益和效率，如果成本动因相对简化，其就有可能让企业获得更高的效益，并且扩大企业在市场当中的占有率。通过对现有数据进行调查和分析，部分企业已经降低了运营模式当中的复杂成分，让所有的运营管理环节变得清晰明了，直击客户诉求。如此不仅可以显著提升既定时间周期内的工作效率，更可以降低单位成本分析的复杂程度。（四）重视成本转换，扩大市场份额企业要想在市场竞争中占据有利的位置，获得更大的经济效益，就需要尽可能地满足客户的真实诉求。这意味着企业必须以客户为中心去思考和判断问题，提高客户的转换成本，在不断吸引客户的过程中，也留住客户，与之建立良好的合作关系。只有让客户长久地处在企业所构建的营销体系之内，企业本身的经营范围才能逐渐扩大、逐渐趋于稳定，对企业的信赖感和依赖性也会显著提升。对于转换成本的管理控制而言，其更多的是需要企业借助自身的优势，帮助客户做出更好的、更为合理的选择，却也体现出企业管理者的营销思维与营销战略。企业可以通过自身的资源能力优势，促使客户认可生产的产品、提供的服务，进而产生持续的购买，在不断提高品牌忠诚度的基础上，推动企业核心竞争力的显著提升。（五）提高企业的运营效率，优化存货管理良好的库存管理，是企业实现成本控制过程中，非常关键的一环。企业在进行成本管理控制的过程中，很容易对生产过程表现出的问题有所忽略，如此就会影响到成本管控的实施效果。为了改变这样一种状况，优化存货管理、提高运营效率自然十分必要。一方面，企业必须从宏观视角出发，把握有关成本管理控制过程中的诸多细节要素，在培养工作人员专业素养和职业道德的基础上，也强化其成本管理与控制思维。另一方面，当客户确认订单之后，会进行相应的物料采购以及生产加工，这样可以最大限度地减少企业存货量，促使出货量和生产量基本保持持平的状态。从管理会计工具应用的角度来进行分析，企业可以通过减少库存的方式来进行成本的管理和控制，如此可以规避企业内部大量资金被占用，进而实现运营管理效率的显著提升。举例来说，一些企业近年来在进行产品销售的过程中都是通过预售的方法完成前期资本的累积，此时企业在给予广大消费者一定优惠的同时，也无须前期采购大量的物料，如此不仅减少了因为库存积压而导致的风险和隐患，更进一步优化了库存管理，实现了基本的供需平衡，也确保如此节约的资金和成本可以投入更有需要的地方。二、企业成本控制中管理会计的应用困境企业成本控制中管理会计的应用还面临着许多困境，包括：（一）体制建设方面的困境管理会计是一种全新的会计形态，其应用还处于探索初期，虽然在具体应用中取得了重要成效，但因企业管理者思想认识不到位，顶层设计缺失，使其在企业成本控制中的应用首先面临着体制支撑不够的困境，特别是管理体制和监督体制建设缺位的问题较为突出。就现状来讲，国内许多企业都没有按照管理会计的要求构建相应的管理体系和监督体系，也没有制定可操作、可执行的实施方案，虽然部分企业在组织结构上进行了调整，并构建了相应的管理体系，但没有对具体应用进行过程化监管，造成许多管理措施流于形式，管理价值无法得到有效发挥[1]。（二）信息披露方面的困境管理会计的有效应用，离不开企业内部财务数据精准、全面的披露，这是其各项功能实现的重要前提，但大多数企业管理会计应用都存在信息披露机制不完善的问题。一方面，会计信息披露全面性不强，一些会计人员在报送会计报表时，只是填写一些基本信息（现金流、负债、利润等核心信息），缺少对非财务信息的关注和了解，造成企业管理者无法全面了解企业运营状态。另一方面，会计信息披露真实性不强，部分企业委托第三方代理机构处理会计信息，但其并没有有效监督代账管理模式下所产生的会计信息，使得会计信息真实性大打折扣，很难为企业成本控制提供有益参考。此外，企业内部各部门之间还存在信息孤岛问题，同样制约了会计信息在企业内部的高效流通与高度共享。（三）信息建设方面的困境随着信息技术的不断发展，以及其在企业运营管理过程中普及程度的上升，技术开发和应用成本的下调，很多现代化的财务软件、管理系统及工具出现在企业管理过程中，与成本管理控制环节实现结合，只不过这种大趋势目前在国内企业发展建设的历程中表现的参差不齐。与部分企业逐渐向现代化迈进形成鲜明对比的，是一些企业因为工具传统、系统老旧，企业现有制度体系、运营流程、人员结构、思维习惯等都已经适应传统的会计工具，很难在短时间内出现根本性改变，于是导致内部会计信息处理效率低下，对企业成本控制带来了明显的负面影响。概括而言，这类企业在实施成本管理控制的过程中，单纯以人力方式进行核算、统计、数据的录入较为普遍，信息化应用程度还有较大的提升空间，大数据、云计算、人工智能等技术应用处于缺位状态。（四）人才队伍方面的困境管理会计属于全新的会计工具和管理模式，其工作内容、应用流程要比传统财务工作要复杂。举例来说，企业为了更好地应有管理会计工具，往往需要对企业现有的组织架构和内部层级进行分析和优化，成立相应的管理委员会和组织办公室，如全面预算管理委员会、成本控制中心、绩效管理委员会或战略规划办公室等，其不仅需要完成相应团队的组建工作，同时要结合具体的管理会计工具类型，完成制度的设计、执行纲要和政策树立，完成内部下发和推广宣传，做好执行监督以及意见的回收和反馈工作，以便后续进行整改，进而更好地为企业发展提供服务。也就是说，要想确保管理会计的高效应用，就必须有一支与其功能要求相契合的人才队伍作支持。但因企业管理者思想认知存在偏误，且出于成本考量，在管理队伍人才队伍建设方面投入不足，人才引进、培养机制建设滞后，导致现有财会队伍的素质能力无法满足成本控制中管理会计的应用需要。再加上相关绩效考核机制的缺位，使得员工自主学习积极性不强，管理会计执行效力低下，严重制约了管理会计在成本控制领域的下沉应用。（五）企业成本控制工作过于形式主义通过调查研究不难发现，目前很多企业在实际推进成本管理控制的过程中，工作内容浮于表面、流于形式，促使成本管理控制工作没有真正意义上发挥其作用、存在其价值，也没有办法帮助企业获得更多的社会以及经济效益。一方面，一些企业所谓的成本管理控制其实不过是对内部管理工作的单项重视。其虽然能够将企业表面的成本管理控制问题进行妥善地处理，但是对于究竟该如何针对现阶段成本管理控制方面存在的问题进行针对性地解决，其实并不在意，这也导致了内控的压力和负担，也片面说明了企业内部管理控制的环境基础、文化底蕴不够扎实。另一方面，一些企业实际负责成本管理控制的人员，本身缺乏上进行，导致企业的成本管控工作存在形式主义倾向，表面工作多、深入分析少。在实际推行成本管理和控制的过程中，这些工作人员其实并不在意如何在经营管理过程中深化成本控制，提高管理效果；更不在意如何通过有效的成本管理与控制，帮助企业获得更大的收益、提高利润空间。三、企业成本控制中管理会计的应用策略在明确企业成本控制中管理会计应用价值和应用困境的基础上，企业管理者必须转变思维理念，采取有效措施促进管理会计的下沉应用，在提高成本控制效果的同时，促进企业内部治理结构的优化。（一）加强体制建设，提供制度保障首先，为确保会计人员规范应用管理会计有效开展成本控制工作，企业需要结合自身实际、财会队伍规模、历史运营数据等，构建属于自己的管理会计管理体系，并明确界定具体的工作范围、职责主体、岗位要求、实施流程等，以便指导相关人员规范、有序、高效推进管理会计在成本控制中的应用[2]。其次，因管理会计还属于一种现代化管理理念，需要企业从宏观层面进行顶层设计，在做好内部结构的优化调整的基础上，加强宣传教育，提高企业上下对成本控制、管理会计的思想认识，创造良好的应用环境，夯实全员参与的文化根基。最后，企业要构建完善的管理会计监管体系，全面了解管理会计在成本控制领域的应用情况，督促相关人员按照既定标准和流程，严格开展成本预算、核算、管理等工作，切实提高管理会计在成本控制中的执行效力、应用质量。（二）完善信息披露，消除信息孤岛为确保企业成本控制中管理会计的高效应用，企业还需要进一步完善信息披露机制，最大程度消除信息孤岛风险。一方面，要确保会计信息披露内容的全面性（包括财务信息和管理信息），为达成这一目标，需要会计人员做好企业各项经济活动的数据记录，并持续关注企业经营发展动态，避免出现关键信息的遗漏。另一方面，需要会计人员做好各项经济业务的会计审查工作，做好入账记录管理和发票记录管理工作，如果某一项目经济业务无发票，必须对具体的资金往来信息进行全面记录及归档管理[3]。此外，会计人员需要加强自主学习，重点提高信息素养，学会利用信息技术打造会计信息管理数据库，如此既能够提高会计管理工作效率，又能够提高会计信息录入、整合、传输、管理等工作效率，进而增强会计信息精准性，保证会计信息披露时效性。（三）加强技术应用，挖掘参考价值在企业运营管理过程中，管理会计的辅助决策作用十分关键，而其是否能真正意义上呈现这样的功能，关键在于管理会计工具所应用的各类数据、信息是否准确、是否完整。无论是企业战略计划工具、绩效管理工具、全面预算管理工具等，一旦缺乏精准数据和信息来源作为支撑，其有效性会被大打折扣，为其所影响的成本控制效果也会被大幅度削弱。因此，企业要加强技术应用，整合数据信息，进一步挖掘释放管理会计的决策辅助作用。首先，加强会计软件的引进应用。企业要对现有管理会计方式方法进行优化改进，以成本控制为主要职能任务，积极引进管理会计软件，根据企业发展实际需要，利用信息技术、会计软件展开多维度信息交互，确保管理者和财会人员在制定管理决策、成本控制方案时，可以及时完成信息整合与分析，确保决策制定及方案制定的合理性。如启动企业财务共享服务，让企业管理者和财会人员同步参与到管理会计信息整合与研究中，共享企业内部各个运营模块的信息和资源；构建可视化成本框架运行模式，设置相应的财务指标，对成本控制实践中潜在矛盾与风险进行有效预测。如此一来，就能够形成完善的预警机制，使会计软件嵌入企业成本控制全过程，在契合企业管理和决策制定诉求的同时，切实提高管理会计智能化水平，以及成本控制综合效益[4]。其次，加强大数据技术下沉应用。企业要利用大数据技术构建管理会计信息分析模型（如预算执行分析模型、绩效管理分析模型、价值链分析模型、动态成本分析模型等），对企业预算计划执行进行全过程覆盖，确保其在具体实施中企业管理会计有相关的数据参考。通过构建动态化、智能化、数据化的监控体系，设置敏感数据信息，对成本控制全过程进行监管，一旦发现有敏感数据信息时第一时间反馈给相关部门，进而及时制定应对方案，解决成本控制中存在的问题，全面提高成本控制执行效力。信息技术赋能下的管理会计，其决策价值将得到进一步挖掘释放，经济决策职能会得到全面强化，这就要求企业必须加强技术应用，特别是大数据、云计算、人工智能等技术的创新应用，积极构建成本控制数据化体系，以及动态化监管体系，为管理会计指导企业经济决策夯实数据基础，全面增强企业成本控制精准性和有效性。（四）加强队伍建设，提供根本支持在企业成本控制中，管理会计应用价值能否得到全面发挥，除了上述因素影响外，最根本的还在于人才。企业必须加大人才队伍建设投入力度，尽快打造一支契合管理会计职能诉求的人才队伍，全面挖掘管理会计资源优势，提高成本控制质量，为企业内部治理能力的提升，以及未来稳健高效发展提供根本支持。[5]一方面，企业要注重管理会计优秀人才的引进，补充新鲜血液，激活队伍活力，逐步实现财会队伍的结构调整。另一方面，企业要构建完善的内部培训体系，定期开展知识技能大会、技术指导等活动，提高财会人员管理会计方面的理论水平和专业能力。同时邀请业内专家学者，依据成本控制技术要点和管理会计岗位要点进行定向培训，对管理会计新政策、新理念、新知识进行系统再教育，通过持续的知识培训、技能培训提高管理会计人员的综合素养。[6]此外，要重点做好信息技术方面的培训教育，确保管理会计人员在成本控制实践中能够熟练使用相关软件，并为后续技术创新应用夯实基础，在促进成本控制目标落实达成的同时，培育提升企业核心竞争优势。[7]（五）主动对企业内部管理会计的发展规划一方面，企业必