财务会计学第五章金融资产1

<企业会计准那么>

企业会计准那么第2号——长期股权投资

<企业会计准那么>企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量企业会计准那么第23号——金融资产转移企业会计准那么第37号——金融工具列报

<企业会计准那么>一览表企业会计准那么第39号——公允价值计量企业会计准那么第40号——合营安排

第五章金融资产企业会计准那么第2号——长期股权投资企业会计准那么第20号——企业合并企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量企业会计准那么第23号——金融资产转移企业会计准那么第36号——关联方披露企业会计准那么第37号——金融工具列报企业会计准那么第39号——公允价值计量*第五章金融资产第一节*买卖性金融资产第二节持有至到期投资 第三节可供出卖金融资产第四节金融资产减值第五节*长期股权投资 第五章为重点章第一、第五重点节3作业五以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以分为两类：买卖性金融资产；直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

买卖性金融资产的会计处置一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为买卖目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。衍生金融资产不在本科目核算。企业(证券)的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331代理承销证券〞科目核算。二、本科目该当按照买卖性金融资产的类别和种类，分别“本钱〞、“公允价值变动〞进展明细核算。【内容导航】：(一)企业获得买卖性金融资产(二)持有期间的股利或利息(三)资产负债表日公允价值变动

(一)企业获得买卖性金融资产借：买卖性金融资产——本钱(公允价值)投资收益(发生的买卖费用)应收股利(实践支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实践支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣揭露放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：买卖性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：买卖性金融资产——公允价值变动(四)出卖买卖性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：买卖性金融资产投资收益(差额，也能够在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l020000元(含已到付息日但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生买卖费用10000元。该债券面值100O000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为买卖性金融资产。其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1050000元(不含利息)；(5)2021年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2021年3月31日，甲企业将该债券出卖，获得价款1170000元(含1季度利息10000元)。【例5】(1)2007年1月1日，购入债券时借：买卖性金融资产——本钱1000000应收利息20000投资收益10000贷：银行存款1030000〔2〕2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息时借：银行存款20000贷：应收利息20000【例5】〔3〕2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：买卖性金融资产——公允价值变动100000贷：公允价值变动损益100000借：应收利息20000贷：投资收益20000(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000【例5】〔5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：买卖性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)2021年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(7)2021年3月31日，将该债券予以出卖借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款1160000公允价值变动损益50000贷：买卖性金融资产——本钱1000000——公允价值变动50000投资收益160000借：银行存款10000贷：应收利息10000第二节持有至到期投资

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，可以划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债务性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因此不能划分为持有至到期投资。第五节*长期股权投资新准那么下长期股权投资的会计处置长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、艰苦影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。长期股权投资，投资方承当的是被投资方的运营风险，不具有控制、共同控制和艰苦影响的其他投资，投资方承当的是投资资产的价钱变动风险、被投资方的信誉风险。出于风险管理的要求，对于不同的投资具有不同的风险控制机制，因此也该当在不同的会计准那么中进展规范。与国际会计准那么接轨在国际财务报告准那么体系中，企业持有的不具有控制、共同控制、艰苦影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，作为按本钱计量的可供出卖金融资产进展核算，不作为长期股权投资核算。不具有控制、共同控制和艰苦影响的其他投资，大部分是作为以本钱计量的可供出卖金融资产，极少能够作为其他类别。所以其核算将会计科目“长期股权投资〞改用“可供出卖金融资产〞科目即可。本钱法的适用仅余“控制〞这一种情况。权益法的适用范围不变：第一，企业对被投资单位具有共同控制；第二，企业对被投资单位具有艰苦影响。二、长期股权投资的后续计量1.本钱法适用的范围

〔1〕企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资

〔2〕企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，且在活泼市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资可供出卖金融资产核算

1.本钱法适用的范围

企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资；

2.权益法适用的范围

〔1〕共同控制；〔2〕艰苦影响。

两种方法的比较

本钱法注重的是初始投资本钱，受资企业的其他变动,投资企业普通不做调整。

权益法注重受资企业的一切者权益，只需受资企业的一切者权益变动了，投资企业也随之进展调整。

长期股权投资核算的本钱法

投资企业可以对被投资单位实施控制

相关概念1.控制，是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。控制存在于以下情况：

〔1〕拥有被投资单位有表决权资本的50%以上〔直接拥有、间接拥有或直接+间接拥有〕

①直接拥有：比如：A企业对B企业进展投资，占B企业有表决权资本的51%，那么A企业B企业之间就是控制与被控制的关系。

②间接拥有：A企业对B企业进展投资，占B企业有表决权资本的51%，B企业对C企业进展投资，占C企业有表决权资本的60%,那么A企业也拥有了C企业的60%。

③直接+间接拥有：A企业对B企业进展投资，占B企业有表决权资本的51％；B企业对C企业进展投资,占C企业有表决权资本的30%,；A企业直接向C企业进展投资，占C企业有表决权资本的30%。那么A企业一共拥有C企业有表决权资本的60%，A企业对有C企业有控制权。

〔2〕虽然没有拥有表决权资本的50%以上，但具有本质控制权。

比如：A企业对B企业进展投资，只到达B企业的40%，但拥有B企业50%以上的表决权；或者有任免B企业董事会等类似权益机构多数成员的权益；或者在董事会或类似权益机构会议上有半数以上的投票权；或者在章程中曾经明确，对B企业虽然投资只需40%，但却有才干决议B企业的财务运营政策等。

2.共同控制，是指按照合同商定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和运营决策需求分享控制权的投资方一致赞同时存在。

比如，A企业和B企业各投资50%，各占C企业的50%，A和B共同控制C。

假设A企业投资40%，B企业投资60%，但合同商定A、B对C有共同控制，这种情况也叫共同控制。

3.艰苦影响，是指对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些政策的制定。

假设A企业向B企业进展投资，到达B企业的30%，那么A企业有参与B企业财务运营政策的权益，但不能决议。这种情况称为艰苦影响。

艰苦影响通常占被投资单位有表决权资本20%或以上、50%或以下，留意含20%，也含50%。

在判别能否有艰苦影响时，还要根据本质重于方式的原那么。虽然没有到达20%，但符合以下情况之一的，也应确以为具有艰苦影响：

〔1〕在被投资单位的董事会或类似权益机构派有代表。

〔2〕参与被投资单位的政策制定过程。

〔3〕向被投资单位派出管理人员。

〔4〕依赖投资企业的技术资料。

引见这三个概念的目的是为了阐明长期股权投资，什么时候采用本钱法，什么时候采用权益法。

长期股权投资的账务处置

采用本钱法核算：

〔1〕获得时：

借：长期股权投资

应收股利〔包含的已宣告但尚未发放的股利〕

贷：银行存款〔实践支付款项〕

〔2〕持有期间被投资单位宣揭露放现金股利或利润：

借：应收股利

贷：投资收益

〔3〕处置时：

借：银行存款

长期股权投资减值预备〔已计提的减值〕

贷：长期股权投资〔账面余额〕

应收股利〔尚未领取的现金股利〕

投资收益〔差额，或借记〕

采用权益法核算：

〔1〕获得时：

初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别公允价值份额时

借：长期股权投资——本钱

贷：银行存款〔实践支付款项〕

初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别公允价值份额时

：

借：长期股权投资——本钱〔应享有被投资单位可识别公允价值份额〕

贷：银行存款〔实践支付款项〕

营业外收入〔差额〕

〔2〕持有期间：

被投资单位实现净利润：

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

被投资单位发生净亏损：

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整〔以长期股权投资的账面价值减记至零为限〕

被投资单位以后宣揭露放现金股利或利润：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整/本钱

被投资单位一切者权益的其他变动：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

〔或做相反的分录〕

〔3〕处置时

借：银行存款

长期股权投资减值预备〔计提的减值〕

贷：长期股权投资——本钱

——损益调整〔或借记〕

——其他权益变动〔或借记〕

应收股利〔尚未领取的股利〕

投资收益〔差额，或借记〕

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

〔或做相反分录〕

作业五：长期股权投资

A公司为共同控制新成立的B公司决议购买B公司的股票，有关资料如下：①2021年初购入B公司股票1000万股，每股面值1元，每股购入本钱2元，购入后A公司拥有B公司50%的股权；②2021年度B公司净利润400万元〔其中：已提普通盈余公积80万元〕；③2021年B公司股东大会决议，按每股面值的5%发放股利，A公司收到股利并存入银行；④2021年度B公司亏损50万