财务会计与财产清查管理知识学原理

财务会计与财产清查管理知识学原理第十二章财产清查教学目的及要求

通过本章的学习，要求熟悉财产清查的内容、种类，财产清查方法，掌握财产清查的账务处理程序教学重点

货币资金、存货、固定资产的盘盈、盘亏的处理教学难点

银行存款余额调节表的编制，存货、固定资产清查结果的处理第一节财产清查概述一、财产清查的概念

财产清查是通过对货币资金、存货、固定资产、债权债务、票据等的盘点或核对，查明账存数与实存数是否相符，并适当进行处理的一种会计核算方法。二、账实不符的原因财产保管过程中自然损耗或自然升溢。收发财产物资时计量、检验不准确发生的品种或数量上的差错。因管理不善或工作人员失职造成财产物资的损坏或变质。不法分子贪污盗窃、营私舞弊等造成的损失。自然灾害造成的非常损失。第十二章财产清查三、财产清查的种类（一）按清查的对象和范围划分1、全面清查概念：是对企业所有的全部财产进行的清查、盘点和核对。适用范围：年终结算、单位撤销或改变隶属关系、清产核资、单位主要负责人调离工作等。2、局部清查概念：是对货币资金、财产物资和各项债权债务中某一部分进行的清查、盘点与核对。特点：清查范围小，时间短、专业性较强、流动性较大的财产。适用范围：库存现金日清月结、银行存（借）款的月查、存货的月查、债权、债务（每年一至两次）的清查。第十二章财产清查（二）按财产清查的时间划分定期清查：是指按照预先安排的时间对财产物资、货币资金和往来款项进行清查。定期清查可全面清查，也可局部清查。不定期清查：根据实际需要临时对财产物资进行盘点与核对。不定期清查适用局部清查（三）按照清查的执行单位分内部清查：企业自行进行的财产清查工作。外部清查：根据国家的有关规定或情况的需要对企业所进行的财产清查。第十二章财产清查第二节财产清查的方法一、财产清查的准备工作（一）组织上准备（二）业务上准备第十二章财产清查第二节财产清查的方法二、财产清查的盘存制度（一）永续盘存制（二）实地盘存制第十二章财产清查二、财产物资盘存制度1、永续盘存制（又称账面盘存制）平时对各项实物资产的增减变动数量和金额，根据会计凭证在有关账簿中连续进行登记，并随时结出账面结存数量及金额的一种盘存方法。期末账面结存金额＝期初账面结存金额＋本期增加金额—本期减少金额

第十二章财产清查原材料明细分类账账户名称：A材料2008年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121月初结存20005100005转1验收入库6000530000800054000015转2生产领用4000520000400052000020转3验收入库2000510000600053000025转4生产领用3000515000300051500031本月合计800054000070005350003000515000永续盘存制第十二章财产清查2．实地盘存制对各项财产物资平时只在明细账中登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数倒挤出财产物资减少数，并据以登记有关账簿的一种方法原材料明细分类账账户名称：A材料2008年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121月初结存20005100005转1验收入库600053000015转2生产领用20转3验收入库200051000025转4生产领用31本月合计800054000070005350003000515000第十二章财产清查想一想：两种盘存制度分别适用的企业类型有哪些？第十二章财产清查第二节财产清查的方法三、货币资金的清查方法（一）现金的清查1、库存现金清查的方法出纳人员每日清点库存现金的实有数，并与现金日记账结余额相核对。专职清查人员定期或不定期地进行清查。第十二章财产清查2、盘点结果的处理填制“现金盘点报告表”。现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏盘点人员：（签章）出纳员：（签章）第十二章财产清查（二）银行存款的清查1、银行存款的清查方法将开户银行送来的对账单上银行存款的余额与本单位银行存款日记账的账面金额逐笔进行核对。2、银行存款清查的结果双方余额一致：记账基本正确。双方余额不一致：一方记账有误或当期有未达账项。3、未达账项的概念企业和银行之间，由于结算凭证传递时间的原因，导致同一项经济业务，一方已收到有关结算凭证已登记入账，而另一方由于尚未收到有关结算凭证尚未登记入账的款项。第十二章财产清查4、未达账项的处理根据未达账项，编制“银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表年月日

单位：元项目金额项目金额银行对账单余额：加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付企业银行存款日记账余额：加：银行已收，企业已收减：银行已付，企业未付调节后的存款余额调节后的存款余额会计主管签章：制单：第十二章财产清查“银行存款余额调节表”的说明：（1）调节后的存款余额状况企业与银行调节后的存款余额双方一致表明双方记账正确，银行对账单的存款余额即为企业真正的存款余额。双方不一致表明一方或双方记账有误，应及时查明原因，并用正确的方法予以更正。（2）“银行存款余额调节表”只起检查、对账的作用，不能作为调节账面余额的作用。（3）“银行存款余额调节表”与银行对账单一并附在当月银行存款日记账后保存。第十二章财产清查5、“银行存款余额调节表”的编制【例】某企业2008年12月31日的银行存款日记账的余额为28540元，银行对账单上的存款余额为32020元，经逐笔核对，发现以下未达账项：1、企业销售商品收到的转账支票2320元，银行尚未入账。2、企业开出支付货款的支票840元，银行尚未入账。3、银行代收销货款7200元，企业尚未接到通知未入账。4、银行代付电话费2240元，企业尚未入账。第十二章财产清查银行存款余额调节表2008年12月31日

单位：元项目金额项目金额银行对账单余额：加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付320202320840企业银行存款日记账余额：加：银行已收，企业已收减：银行已付，企业未付2854072002240调节后的存款余额33500调节后的存款余额33500会计主管签章：制单：根据上述资料编制的“银行存款余额调节表”如下：第十二章财产清查二、往来款项的清查方法1、清查方法采取“函证核对法”，同经济往来单位（债权、债务方）核对账目。（1）将本企业的各项应收、应付等往来款项正确完整地登记入账，逐户编制一式两联的“往来款项对账单”，并将其中一联送交对方单位核对。（2）收到对方单位盖章回单后，应编制“往来结算款项清查报告表”。第十二章财产清查往来款项对账单

××单位：你单位20××午×月×日购人我单位×产品××台，已付货款××元，尚有×元货款未付，请核对后将回单联寄回。核查单位：（盖章）20××年×月×日

往来款项对账单（回联）

××核查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已经收到，经核对相符无误（或不符，应注明具体内容）。××单位：（盖章）20××年×月×日----------------沿此虚线裁开，将以下回单联寄回----------------------第十二章财产清查往来结算款项清查报告表企业名称：年月日单位：元明细科目清查结果不符单位及原因分析备注名称金额相符不符不符单位名称争执中款项未达账项无法收回拖付账项记账人员：（签章）清查人员：（签章）第十二章财产清查（三）、实物财产的清查（一）实物财产的清查的内容企业所拥有的具有实物形态的各种财产物资，包括固定资产、存货、在建工程项目等。第十二章财产清查（二）清查实物财产的方法1、盘点技术推算法通过技术推算的方法来确定有关财产结存数量的一种方法。抽样盘存法通过抽样盘点，测算出总体财产实存数量的方法。实地盘点法是在财产物资（原材料、机器设备和库存商品等）堆放的现场，通过逐一清点或使用计量器计量的方法确定财产实存数量的一种方法。盘点的方法第十二章财产清查2、盘点结果的处理盘查的结果逐一如实地填制“盘存单”，然后会计人员编制“实存账存对比表”，进行实存与账存数相核对。盘存单单位名称：财产类别：存放地点：盘点时间：编号：编号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注盘点人员：（签章）实物保管人：（签章）第十二章财产清查实存账存对比表单位名称：2008年10月31日单位：元编号类别及名称规格或型号计量单位单价账存实存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额

001吨12010120089602240盘点人员：（签章）实物保管人：（签章）第十二章财产清查第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求分析产生差异的原因和性质，提出处理建议积极处理多余积压财产，清理往来款项总结经验教训，建立健全各项财产管理制度二、财产清查结果处理的步骤审批之前的账务处理审批之后的账务处理第十二章财产清查三、财产的清查结果的设置账户

“待处理财产损溢”账户属于资产类账户，核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其报经批准后的转销情况的账户，包括现金溢余和短缺、固定资产盘亏、存货盘盈和盘亏。待处理财产损溢借贷①发生待处理财产盘亏、毁损数②转销已批准处理财产盘盈转销数①发生待处理财产的盘盈数②转销已批准处理财产盘亏、毁损数余额：尚待处理的净损失余额：尚待处理的净收益明细账设置：“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。第十二章财产清查四、财产的清查结果的账务处理（一）现金清查结果的账务处理1、现金盘盈批准前借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入【例1】企业在现金清查时，发现现金溢余600元。经查明属无法支付的多余款。批准前借：库存现金600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600贷：营业外收入——现金溢余600第十二章财产清查2、现金盘亏批准前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金批准后借：营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢【例2】企业清查库存现金时，发现短缺400元经查明，现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。批准前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400贷：库存现金400批准后借：其他应收款400贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400第十二章财产清查（二）存货清查结果的账务处理1、存货盘盈批准前借：原材料（或库存商品、周转材料等）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用【例3】某企业在财产清查中，发现盘盈钢材8吨，价值40000元。经查明，盘盈的钢材是因计量不准造成的。批准前借：原材料40000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40000批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40000贷：管理费用40000第十二章财产清查2、存货盘亏批准前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料（或库存商品、周转材料等）批准后，应区分不同情况进行转销账务处理：对属于工作失职，或责任人造成的短缺、损失应由其赔偿，记入“其他应收款”等账户；对属于自然损耗产生的定额内的损耗盘亏，记入“管理费用”账户；对属于自然灾害引起的财产损失，应扣除保险公司赔款和残料价值后，计入“营业外支出”账户；第十二章财产清查【例4】年终企业进行存货清查，结果盘亏原材料6000元，经查明，应向责任人索赔800元，应由保险公司赔偿2400元，自然灾害损失1200元。批准前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6000贷：原材料6000批准后借：其他应收款3200营业外支出1200管理费用1600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6000第十二章财产清查想一想：属于定额内的损耗造成的材料盘亏的会计处理？第十二章财产清查盘亏批准前借：累计折旧待处理财产损溢——待处理固定资产损溢贷：固定资产批准后借：营业外支出——固定资产盘亏贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢【例5】某企业在财产清查中