财务管理金融资产长期股权投资

第4章

长期股权投资本章根本构造框架长期股权投资核算方法的转换〔重要〕初始计量企业合并构成的长期股权投资〔重要〕投资本钱中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处置后续计量长期股权投资的本钱法核算方法的转换及处置长期股权投资的权益法〔重要〕长期股权投资的减值〔重要〕长期股权投资的初始计量原那么企业合并以外其他方式获得的长期股权投资〔重要〕长期股权投资的处置〔重要〕长期股权投资一、长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业预备长期持有的权益性投资。按对被投资方影响不同，包括：1.具有控制的权益性投资2.具有共同控制的权益性投资3.具有艰苦影响的权益性投资4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，该当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出卖金融资产。长期股权投资的根本概念相关概念：留意本质胜于方式控制是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益共同控制是指按合同商定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和运营决策需求分享控制权的投资方一致赞同时存在。艰苦影响对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业持股比例>50%20%≤持股比例≤50%控制是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。控制包括以下两种情形：〔１〕投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本。〔２〕投资企业虽未拥有被投资单位半数以上的表决权资本，但经过其他方式对被投资单位具有本质控制权,包括：经过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位半数以上有表决权资本的控制权；根据章程或协议，投资企业有权决议被投资单位的财务和运营政策；投资企业有权任免被投资单位董事会或类似权益机构的多数成员；投资企业在被投资单位董事会或类似权益机构会议上有半数以上投票权。共同控制，是指按合同商定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和运营决策需求分享控制权的投资方一致赞同时存在。合营企业的特点是，合营各方均受合营合同的限制和约束。判别能否构成共同控制的根据〔１〕任何一个合营方均不能单独控制合营企业的消费运营活动；〔２〕涉及合营企业根本运营活动的决策需求各合营方一致赞同；〔３〕各合营方能够经过合同或协议的方式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进展管理，但其必需在各合营方曾经一致赞同的财务和运营政策范围内行使管理权。艰苦影响，是指对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些政策的制定。投资企业可以对被投资单位施加艰苦影响的，被投资单位为其联营企业。投资企业拥有被投资单位的表决权资本缺乏２０％，普通以为对被投资单位不具有艰苦影响，但符合以下情况之一的，可以以为对被投资单位具有艰苦影响：〔１〕在被投资单位权益机构或运营管理机构中派有代表；〔２〕参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；〔３〕与被投资单位之间发生重要买卖；〔４〕向被投资单位派出管理人员；〔５〕向被投资单位提供关键技术资料。公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，该当划分为长期股权投资。二、企业合并构成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种方式。其中，只需控股合并构成投资关系。企业合并构成的长期股权投资，是指控股合并所构成的投资企业〔即合并后的母公司〕对被投资单位〔即合并后的子公司〕的股权投资。--有控制关系企业合并构成的长期股权投资，该当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资本钱。〔一〕同一控制下企业合并构成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方的初始投资本钱：在被合并方一切者权益账面价值中按持股比例享有的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司〔二〕非同一控制下企业合并构成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买买卖，合理确定合并本钱，作为长期股权投资的初始投资本钱。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司第一节长期股权投资的初始计量①控制〔对子公司投资，属于企业合并方式获得〕②共同控制〔对合营企业投资〕③艰苦影响〔对联营企业投资〕④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响、在活泼市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资①同一控制：按享有被合并方一切者权益账面价值份额进展初始计量，后续计量采用本钱法②非同一控制：按合并本钱〔付出对价的公允价值〕进展初始计量，后续计量采用本钱法按付出对价的公允价值进展初始计量，后续计量采用权益法按付出对价的公允价值进展初始计量，后续计量采用本钱法短期内赚差价：买卖性金融资产持有时间长：可供出卖金融资产【例1】以下投资中，不应作为长期股权投资核算的是〔〕。【单项选择题】A.对子公司的投资B.对联营企业投资C.对合营企业投资D.没有控制、共同控制或艰苦影响，在活泼市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资【答案】D【解析】艰苦影响以下、在活泼市场中有报价、公允价值可以可靠计量的权益性投资，应按金融工具准那么的有关规定处置。取得方式初始计量企业合并方式（对子公司投资）同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的方式（除对子公司以外的长期股权投资）付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。表1长期股权投资初始计量二、企业合并构成的长期股权投资〔一〕同一控制下的企业合并构成的长期股权投资原那么：不以公允价值计量，不确认损益。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，该当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)缺乏冲减的，调整留存收益。留意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积〔其他资本公积〕。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，该当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)缺乏冲减的，调整留存收益。同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律效力、评价咨询等中介费用以及其他相关管理费用，该当于发生时计入当期损益。【例2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2021年6月1日，甲公司以银行存款获得乙公司一切者权益的80％，同日乙公司一切者权益的账面价值为1000万元。〔1〕假设甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积——资本溢价80〔2〕假设甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积——资本溢价100贷：银行存款900如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益。【例3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2021年8月1日甲公司发行600万股普通股〔每股面值1元〕作为对价获得乙公司60％的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资780〔1300×60%〕贷：股本600资本公积——股本溢价180【例4】2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股〔每股面值为1元，市价为13.02元〕，获得S公司100％的股权，并于当日起可以对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资历继续运营。两公司在企业合并前采用的会计政策一样。合并日，S公司的账面一切者权益的总额为6606万元。S公司在合并后维持其法人资历继续运营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处置为：借：长期股权投资66060000贷：股本15000000资本公积－股本溢价51060000假设P公司支付发行费用30万元借：资本公积—股本溢价30贷：银行存款30〔二〕非同一控制下的企业合并，购买方在购买日该当区别以下情况确定合并本钱，并将其作为长期股权投资的初始投资本钱一次交换买卖实现的企业合并，合并本钱为购买方在购买日为获得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值。经过多次交换买卖，分步获得股权最终构成企业合并的，合并本钱为每一单项买卖本钱之和。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并构成的长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处置会计处置如下：非同一控制下企业合并构成的长期股权投资，应在购买日按企业合并本钱，借记“长期股权投资〞科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款〞等科目。企业合并本钱中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进展核算。非同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律效力、评价咨询等中介费用以及其他相关管理费用，该当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进展会计处置：投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。②③投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其本钱结转主营业务本钱或其他业务本钱。投出资产为可供出卖金融资产等投资的，其差额计入投资收益，同时应将可供出卖金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积〔其他资本公积〕转入投资收益。【例5】2021年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资〔甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司〕，占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值预备200万元，公允价值为7600万元。不思索其他相关税费。甲公司的会计处置如下：借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值预备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7800〔200+7600〕贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300【例6】2021年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资〔甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司〕，占丙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值预备200万元，公允价值为4000万元。不思索其他相关税费。甲公司的会计处置如下：借：长期股权投资4200〔200+4000〕累计摊销600无形资产减值预备200营业外支出200贷：无形资产 5000银行存款 200【例6】甲公司2021年4月1日与乙公司原投资者A公司签署协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承当A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2021年7月1日合并日乙公司可识别净资产公允价值为1000万元，甲公司获得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面本钱400万元，承当归还贷款义务200万元。会计处置如下：借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费——应交增值税〔销项税额〕85借：主营业务本钱400贷：库存商品400注：合并本钱=500+85+200=785〔万元〕。三、以企业合并以外的方式获得的长期股权投资除企业合并构成的长期股权投资以外，其他方式获得的长期股权投资，该当按照以下规定确定其初始投资本钱〔一〕以支付现金获得的长期股权投资，该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业获得长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处置。【例7】2021年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元〔含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元〕，实践支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处置如下：借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040〔二〕以发行权益性证券获得的长期股权投资，该当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中〔资本公积——股本溢价〕扣除，溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例题8】2021年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实践发行价为每股3元，甲公司另支付发行费用3万元。甲公司的会计处置如下：借：长期股权投资300贷：股本100资本公积——股本溢价200借：资本公积——股本溢价3贷：银行存款3〔三〕投资者投入的长期股权投资，该当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定价值不公允的除外。〔四〕以债务重组、非货币性资产交换等方式获得的长期股权投资，按相关准那么规定处置【例题9】2021年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值预备。A公司和B公司投资合同商定的价值为1000万元，A公司的注册资本为4000万元，B公司投资持股比例为20%。A公司的会计处置如下：借：长期股权投资1000贷：实收资本800〔4000×20%〕资本公积——资本溢价200四、投资本钱中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处置经过“应收股利〞科目核算。第二节长期股权投资的后续计量取得方式后续计量企业合并方式同一控制成本法核算。非同一控制成本法核算。企业合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算；（2）共同控制或重大影响：权益法核算。一、长期股权投资的本钱法〔一〕本钱法的定义及其适用范围本钱法，是指投资按本钱计价的方法。以下情况下，企业应运用本钱法核算长期股权投资：1．投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，该当采用本钱法核算，编制合并财务报表时按照权益法进展调整。2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。〔二〕本钱法核算在本钱法下，长期股权投资该当按照初始投资本钱计量。追加或收回投资该当调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业按应享有的部分确以为当期投资收益。在本钱法下，关于现金股利的处置涉及三个账户，即“应收股利〞账户、“投资收益〞账户和“长期股权投资〞账户。在实践进展账务处置时，可先确定应记入“应收股利〞账户和“长期股权投资〞账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益〞账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利〞账户。【例10】A公司2021年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并预备长期持有，采用本钱法核算。C公司于2021年5月2日宣告分派2007年度的现金股利100000元，C公司2021年实现净利润400000元。2021年5月2日宣揭露放现金股利时。会计分录为：借：应收股利10000贷：投资收益 10000二、长期股权投资的权益法〔一〕权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动对投资的账面价值进展调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，该当采用权益法核算。【例11】在长期股权投资采用权益法核算时，以下各项中，该当确认投资收益的是〔〕。【单项选择题】A.被投资企业实现净利润B.被投资企业提取盈余公积C.收到被投资企业分配的现金股利D.收到被投资企业分配的股票股利【答案】A【解析】被投资企业实现净利润，投资企业应按持股比例计算的份额添加长期股权投资和投资收益。〔二〕权益法核算权益法的类型图示如下：简单权益法购买法权益法完全权益法按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在被投资单位账面净利润的根底上，调整投资时被投资单位可识别资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，在此根底上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在购买法的根底上，消除投资企业和被投资企业的内部买卖留意：教材中采用的是完全权益法。核算运用的明细科目：长期股权投资——本钱——损益调整——其他权益变动1．本钱长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—本钱〞科目，贷记“营业外收入〞科目。【例题12】A公司以银行存款2000万元获得B公司30％的股权，获得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。〔1〕如A公司可以对B公司施加艰苦影响，那么A公司应进展的会计处置为：借：长期股权投资——本钱2000贷：银行存款2000注：商誉200万元〔2000-6000×30%〕表达在长期股权投资本钱中。〔2〕如投资时B公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那么A公司应进展的处置为：借：长期股权投资——本钱2000贷：银行存款2000借：长期股权投资——本钱100贷：营业外收入1002．损益调整〔1〕投资企业获得长期股权投资后，该当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。【例13】甲公司20×7年1月1日以3000万元的价钱购入乙公司30％的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可识别净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司获得该项投资后对乙公司具有艰苦影响。假定不思索其他要素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为()。【单项选择题】A．165万元B．180万元C．465万元D．480万元【答案】C【解析】该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响=[11000×30%-〔3000+15〕]+600×30%=465〔万元〕。〔2〕投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，该当以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后确认。比如，以获得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进展调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进展有关调整时，该当思索具有重要性的工程。【例14】某投资企业于2021年1月1日获得对联营企业30％的股权，获得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的估计运用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2021年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元，按照获得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50万元。假定不思索所得税及投资单位和被投资单位的内部买卖，按该固定资产的公允价值计算的净利润为280〔300－20〕万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84〔280×30％〕万元。〔3〕除思索公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部买卖损益应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部买卖损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,该当予以抵销，在此根底上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部买卖损失，按照<企业会计准那么第8号——资产减值>等规定属于资产减值损失的，该当全额确认。投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部买卖损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部买卖损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部买卖损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部买卖损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。该当留意的是，该未实现内部买卖损益的抵销既包括顺流买卖也包括逆流买卖，其中:顺流买卖是指投资企业向其联营企业或合营企业出卖资产;逆流买卖是指联营企业或合营企业向投资企业出卖资产。当该未实现内部买卖损益表达在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。顺流买卖和逆流买卖图示如下：①对于联营企业或合营企业向投资企业出卖资产的逆流买卖，在该买卖存在未实现内部买卖损益的情况下〔即有关资产未对外部独立第三方出卖〕，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部买卖损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出卖给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该买卖产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流买卖产生的未实现内部买卖损益，在未对外部独立第三方出卖之前，表达在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部买卖损益的资产账面价值进展调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部买卖损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。【例题15】甲企业于20×9年1月获得乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司施加艰苦影响。假定甲企业获得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样。20×9年11月，乙公司将其本钱为1200万元的某商品以1800万元的价钱出卖给甲企业，甲企业将获得的商品作为存货。至20×9年资产负债表日，甲企业未对外出卖该存货。乙公司20×9年实现净利润为3200万元。假定不思索所得税要素影响。甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进展以下会计处置：借：长期股权投资——损益调整520［〔3200-600〕×20%］贷：投资收益520进展上述处置后，投资企业如有子公司，需求编制合并财务报表的，在其20×9年合并财务报表中，因该未实现内部买卖表达在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进展以下调整：借：长期股权投资——损益调整120贷：存货120〔600×20%〕应阐明的是，在合并财务报表中进展调整实践上是实体观的表达。也就是把合并财务报表的会计主体看作包含联营、合营企业中母公司所占权益份额在内的一个完好主体，但联营、合营企业由于对其没有控制，不能采用常规的合并报表方式进展处置，只能先把联营、合营企业净资产和净利润〔抵销内部买卖前〕的份额〔分别以长期股权投资和投资收益代表〕加总到合并任务底稿中，然后再将内部买卖中对应于母公司持股比例的部分予以抵销。抵销时，对于母公司一方仍运用正常的会计科目，但对于联营、合营企业一方那么以“长期股权投资〞和“投资收益〞分别取代其联营、合营企业报表上的“净资产类〞和“损益类〞的详细会计科目。上例中在合并财务报表中进展调整可以了解为先按照抵销内部买卖未实现损益前的子公司净利润和净资产确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整

640〔3200×20%〕贷：投资收益

640然后，抵销内部买卖未实现损益：未实现利润表达为投资企业公司账面上存货的虚增，因此要冲减存货；同时表达为合营、联营企业账面上收入、本钱和毛利的虚增，但由于合营、联营企业的利润表不纳入合并范围，所以以“投资收益〞取代收入和本钱工程：借：投资收益

120〔600×20%〕贷：存货

120上述两笔分录合并后，与【例题15】一样。【例4-12】甲企业于20×7年1月获得乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司施加艰苦影响。假定甲企业获得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值一样。20×7年8月，乙公司将其本钱为600万元的某商品以1000万元的价钱出卖给甲企业，甲企业将获得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出卖该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不思索所得税要素。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进展以下账务处置：借：长期股权投资——损益调整〔28000000×20%〕5600000贷：投资收益5600000经过上述处置后，投资企业有子公司，需求编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部买卖损益表达在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进展以下调整：借：长期股权投资——损益调整800000贷：存货800000上例中在合并财务报表中进展调整可以了解为先按照抵销内部买卖未实现损益前的子公司净利润和净资产确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整640〔3200×20%〕贷：投资收益640然后，抵销内部买卖未实现损益：借：投资收益80〔400×20%〕贷：存货80上述两笔分录合并后，与教材【例4-12】一样。②对于投资企业向联营企业或合营企业出卖资产的顺流买卖，在该买卖存在未实现内部买卖损益的情况下〔即有关资产未对外部独立第三方出卖〕，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部买卖损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出卖给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出卖资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流买卖中，投资方投出资产或出卖资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。【例16】甲企业持有乙公司有表决权股份的20%，可以对乙公司消费运营施加艰苦影响。20×9年11月，甲公司将其账面价值为1200万元的商品以1800万元的价钱出卖给乙公司，至20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出卖。假定甲企业获得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样，两者在以前期间未发生过内部买卖。乙公司20×9年实现净利润为2000万元。假定不思索所得税影响。甲企业在该项买卖中实现利润600万元，其中的120万元〔600×20%〕是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业该当进展的会计处置为：借：长期股权投资——损益调整280［〔2000-600〕×20%］贷：投资收益280甲企业如存在子公司需求编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部买卖损益应在个别报表已确认投资收益的根底上进展以下调整：借：营业收入360〔1800×20%〕贷：营业本钱240〔1200×20%〕投资收益120上例在合并财务报表中进展调整可以了解为先按照抵销内部买卖未实现损益前的子公司净利润和净资产确认投资收益：借：长期股权投资—损益调整

400〔2000×20%〕贷：投资收益

400然后，抵销内部买卖未实现损益：未实现利润表达为合营、联营企业账面上存货的虚增，因此要抵销长期股权投资〔替代合营、联营企业的存货〕；同时抵销投资企业的营业收入、营业本钱。借：营业收入360〔1800×20%〕贷：营业本钱240〔1200×20%〕长期股权投资——损益调整120上述两笔分录合并后，与【例题16】一样。【例4-13】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司消费运营决策施加艰苦影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价钱出卖给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出卖。假定甲企业获得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样，两者在以前期间未发生过内部买卖。乙公司20×7年净利润为2000万元。假定不思索所得税要素。甲企业在该项买卖中实现利润400万元，其中的80〔400×20%〕万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业该当进展的账务处置为：借：长期股权投资—损益调整［〔2000-400〕×20%］3200000贷：投资收益3200000甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部买卖损益应在个别报表已确认投资损益的根底上进展以下调整：借：营业收入〔1000×20%〕2000000贷：营业本钱〔600×20%〕1200000投资收益800000上例在合并财务报表中进展调整可以了解为先按照抵销内部买卖未实现损益前的子公司净利润和净资产确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整

400〔2000×20%〕贷：投资收益

400然后，抵销内部买卖未实现损益：未实现利润表达为合营、联营企业账面上存货的虚增，因此要抵销长期股权投资〔替代合营、联营企业的存货〕；同时抵销投资企业的营业外收入、营业本钱。借：营业收入200〔1000×20%〕贷：营业本钱120〔600×20%〕长期股权投资——损益调整80上述两笔分录合并后，与【例4-13】一样。【例17】某投资企业于2021年1月1日获得对联营企业30％的股权，获得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的估计运用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2021年度利润表中净利润为1000万元。被投资企业2021年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，本钱为40万元，至2021年12月31日，投资单位尚未出卖上述商品。假定不思索所得税的影响，投资企业按权益法核算2021年应确认的投资收益为〔〕万元。【单项选择题】A．300B．291C．309D．285【答案】D【解析】投资企业按权益法核算2021年应确认的投资收益=[1000-〔600÷10-300÷10〕]×30%-〔60-40〕×30%=285〔万元〕。该当阐明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流买卖还是逆流买卖产生的未实现内部买卖损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部买卖损失不应予以抵销。【例18】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司消费运营决策施加艰苦影响。20×9年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价钱出卖给乙公司。20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出卖。假定甲企业获得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样，两者在以前期间未发生过内部买卖。乙公司20×9年净利润为2000万元。上述甲企业在确认应享有乙公司20×9年净损益时，假设有证听阐明买卖价钱640万元与甲企业该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业该当进展的会计处置为：借：长期股权投资——损益调整400〔2000×20%〕贷：投资收益400该种情况下，甲企业在编制合并财务报表，因向联营企业出卖资产阐明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。〔4〕获得现金股利或利润的处置借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整〔5〕超额亏损确实认投资企业确认被投资单位发生的净亏损，该当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外。其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收工程。比如，企业对被投资单位的长期债务，该债务没有明确的清收方案、且在可预见的未来期间不预备收回的，本质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：①冲减长期股权投资的账面价值。②长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，该当以其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。③经过上述处置，按照投资合同或协议商定企业仍承当额外义务的，应按估计承当的义务确认估计负债，计入当期投资损失。

除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处置，减记账外备查登记的金额、已确认估计负债的账面余额、恢复其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。【例题19】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定获得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间一样。假定不思索投资单位和被投资单位的内部买卖。那么：甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。上述假设乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。假设甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，那么应进一步确认损失.借：投资收益800贷：长期应收款800留意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。【例4-14】甲企业持有乙企业40%的股权，可以对乙企业施加艰苦影响。20×4年12月31日该项长期股权投资的账面价值为6000万元。乙企业20×5年由于一项主要运营业务市场条件发生变化，当年度亏损9000万元。假定甲企业在获得该投资时，乙企业各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也一样。那么甲企业当年度应确认的投资损失为3600万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2400万元。上述假设乙企业当年度的亏损额为18000万元，那么甲企业按其持股比例确认应分担的损失为7200万元，但长期股权投资的账面价值仅为6000万元，假设没有其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益工程，那么甲企业应确认的投资损失仅为6000万元，超额损失在账外进展备查登记；在确认了6000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，假设甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款2400万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿方案〔并非产生于商品购销等日常活动〕，那么在长期应收款的账面价值大于1200万元的情况下，应以长期应收款的账面价值为限进一步确认投资损失1200万元。甲企业应进展的账务处置为：借：投资收益60000000贷：长期股权投资——〔损益调整〕60000000借：投资收益l2000000贷：长期应收款120000003．其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，该当调整长期股权投资的账面价值并计入一切者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资〞科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积〞科目。【例题20】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2021年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值方式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为200万元，不思索所得税的影响。A公司的会计处置如下：借：长期股权投资——其他权益变动80贷：资本公积——其他资本公积80三、长期股权投资的减值发生减值时，借记“资产减值损失〞科目，贷记“长期股权投资减值预备〞科目。留意：长期股权投资的减值预备在提取以后，不允许转回。【例题21·多项选择题】以下工程中，影响长期股权投资账面价值变动的有〔〕。A．本钱法核算被投资企业接受实物资产捐赠B．本钱法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润C．权益法核算被投资企业宣揭露放股票股利D．计提长期股权投资减值预备E．权益法核算被投资企业宣揭露放现金股利【答案】DE【解析】本钱法核算被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不需进展账务处置；本钱法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润，投资企业应确认投资收益，不能冲减投资本钱；权益法核算的被投资企业宣揭露放股票股利，投资企业不需进展账务处置；计提长期股权投资减值预备，减少长期股权投资账面价值；权益法核算被投资企业宣揭露放现金股利，投资企业应冲减长期股权投资本钱。第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换〔一〕本钱法转换为权益法1．因持股比例上升由本钱法改为权益法因持股比例上升由本钱法改为权益法的会计处置如以下图所示。〔1〕原持股比例部分①原获得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原获得投资时被投资单位可识别净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原获得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原获得投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。②对于原获得投资后至新获得投资的买卖日之间被投资单位可识别净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原获得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资买卖日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他缘由导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，该当计入“资本公积—其他资本公积〞。〔2〕新增持股比例部分新增的投资本钱大于应享有获得投资时被投资单位可识别净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资本钱小于应享有获得投资时被投资单位可识别净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。商誉、留存收益和营业外收入确实定应与投资整体相关。【例题22】A公司于2021年1月1日获得B公司10％的股权，本钱为500万元，获得投资时B公司可识别净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值一样)。因对被投资单位不具有艰苦影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用本钱法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。2021年1月1日，A公司又以0万元获得B公司20％的股权，当日B公司可识别净资产公允价值总额为6500万元。获得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司可以派人参与B公司的消费运营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在获得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司经过消费运营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的买卖或事项。假定不思索投资单位和被投资单位的内部买卖。要求：〔1〕编制由本钱法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进展调整的会计分录。〔2〕编制2021年1月1日A公司以0万元获得B公司20％的股权的会计分录。〔3〕假设2021年1月1日A公司支付1200万元获得B公司20%的股权，编制相关会计分录。〔4〕假设2021年1月1日A公司支付1295万元获得B公司20%的股权，编制相关会计分录。(1)对长期股权投资账面价值的调整①对于原10％股权的本钱500万元与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额490万元(4900×10％)之间的差额10万元，属于原投资时表达的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可识别净资产在原投资时至新增投资买卖日之间公允价值的变动(6500-4900)相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整添加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他缘由导致的可识别净资产公允价值的变动60万元，该当调整添加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处置为：借：长期股权投资160贷：资本公积——其他资本公积60盈余公积10利润分配——未分配利润90〔2〕2021年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资0贷：银行存款0对于新获得的股权，其本钱为0万元，与获得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额为投资作价中表达出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的本钱。〔3〕2021年1月1日支付1200万元的会计分录借：长期股权投资1200贷：银行存款1200对于新获得的股权，其本钱为1200万元，与获得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合思索追加投资部分应确认营业外收入90万元。借：长期股权投资90贷：营业外收入90〔4〕2021年1月1日支付1295万元的会计分录借：长期股权投资1295贷：银行存款1295对于新获得的股权，其本钱为1295万元，与获得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合思索应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。【例题23】A公司于2021年1月1日获得B公司10％的股权，本钱为500万元，获得投资时B公司可识别净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值一样)。因对被投资单位不具有艰苦影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用本钱法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。2021年3月1日，A公司又以1450万元获得B公司20％的股权，当日B公司可识别净资产公允价值总额为7500万元。获得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司可以派人参与B公司的消费运营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在获得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司经过消费运营活动实现的净利润为1000万元〔其中2021年度实现净利润900万元，2021年1月和2月实现净利润100万元〕，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的买卖或事项。假定不思索投资单位和被投资单位的内部买卖。要求：〔1〕编制由本钱法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进展调整的会计分录。〔2〕编制2021年3月1日A公司以1450万元获得B公司20％的股权的会计分录。〔3〕假设2021年3月1日A公司支付1650万元获得B公司20%的股权，编制相关会计分录。〔4〕假设2021年3月1日A公司支付1520万元获得B公司20%的股权，编制相关会计分录。(1)对长期股权投资账面价值的调整①对于原10％股权的本钱500万元与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。借：长期股权投资100贷：盈余公积10利润分配—未分配利润90对于被投资单位可识别净资产在原投资时至新增投资买卖日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整添加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他缘由导致的可识别净资产公允价值的变动50万元，该当调整添加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积——其他资本公积。针对该部分投资的账务处置为：借：长期股权投资150贷：资本公积——其他资本公积50盈余公积9利润分配——未分配利润81投资收益10(2)2021年3月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1450贷：银行存款1450对于新获得的股权，其本钱为1450万元，与获得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额50万元，应调整长期股权投资本钱和营业外收入。借：长期股权投资50贷：营业外收入50〔3〕2021年3月1日支付1650万元的会计分录借：长期股权投资1650贷：银行存款1650对于新获得的股权，其本钱为1650万元，与获得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合思索表达在长期股权投资中的商誉为50万元。借：盈余公积10利润分配—未分配利润90贷：长期股权投资100〔4〕2021年3月1日支付1520万元的会计分录借：长期股权投资1520贷：银行存款1520对于新获得的股权，其本钱为1520万元，与获得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额20万元，应表达在长期股权投资中，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合思索应确认留存收益80万元，应冲减原确认的留存收益20万元。借：盈余公积2利润分配—未分配利润18贷：长期股权投资20P90【例4-16】A公司于20×5年2月获得B公司10%的股权，本钱为900万元，获得时B公司可识别净资产公允价值总额为8400万元〔假定公允价值与账面价值一样〕。因对被投资单位不具有艰苦影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用本钱法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。20×6年1月10日，A公司又以1800万元的价钱获得B公司12%的股权，当日B公司可识别净资产公允价值总额为12000万元。获得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司可以派人参与B公司的消费运营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在获得对B公司10%的股权后，双方未发生任何内部买卖。B公司经过消费运营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的买卖或事项。〔1〕20×6年1月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处置为：借：长期股权投资18000000贷：银行存款18000000〔2〕对长期股权投资账面价值的调整：确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的本钱为1800万元。①对于原10%股权的本钱900万元与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额840〔8400×10%〕万元之间的差额60万元，属于原投资时表达的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可识别净资产在原投资时至新增投资买卖日之间公允价值的变动〔12000-8400〕相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90〔900×10%〕万元，应调整添加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他缘由导致的可识别净资产公允价值的变动270万元，该当调整添加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积—其他资本公积。账务处置为：借：长期股权投资3600000贷：资本公积—其他资本公积2700000盈余公积90000利润分配—未分配利润810000②对于新获得的股权，其本钱为1800万元，获得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1440〔12000×12%〕万元之间的差额为投资作价中表达出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的本钱。2．因持股比例下降由本钱法改为权益法持股比例下降由本钱法改为权益法的会计处置如以下图所示。因处置投资导致对被投资单位的影响才干由控制转为具有艰苦影响或者与其他投资方一同实施共同控制的情况下,首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资本钱。在此根底上,该当比较剩余的长期股权投资本钱与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额,属于投资作价中表达的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；属于投资本钱小于原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资本钱的同时,应调整留存收益。对于原获得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面该当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原获得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益〔扣除已发放及已宣揭露放的现金股利和利润〕中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他缘由导致被投资单位一切者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，该当计入“资本公积——其他资本公积〞。长期股权投资自本钱法转为权益法后，未来期间该当按照准那么规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及一切者权益其他变动的份额。【例题24】A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额为6000万元,未计提减值预备。20×9年4月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出卖给某企业,出卖获得价款3600万元,当日被投资单位可识别净资产公允价值总额为16000万元。A公司原获得B公司60%股权时,B公司可识别净资产公允价值总额为11000万元(假定公允价值与账面价值一样)。自A公司获得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司获得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。假定B公司不断未进展利润分配。除所实现净损益外,B公司未发生其他计入资本公积的买卖或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出卖20%的股权后,A公司对B公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对B公司消费运营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由本钱法改为按照权益法核算。(1)确认长期股权投资处置损益借:银行存款 3600贷:长期股权投资 2000投资收益 1600(2)调整长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值为4000万元,与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额400万元(11000×40%-4000)应调整长期股权投资和留存收益。借：长期股权投资400贷：利润分配—未分配利润360盈余公积40处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(5000×40%),应调整添加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益和投资收益。企业应进展以下账务处置:借：长期股权投资 2000贷：盈余公积 160利润分配——未分配利润 1440投资收益400P91【例4-17】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值预备。20×6年1月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出卖给某企业，出卖获得价款5400万元，当日被投资单位可识别净资产公允价值总额为24000万元。A公司原获得对B公司60%股权时，B公司可识别净资产公允价值总额为00万元〔假定要识别净资产的公允价值与账面价值一样〕。自获得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7500万元。假定B公司不断未进展利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的买卖或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出卖20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司消费运营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由本钱法改为按照权益法进展核算。〔1〕确认长期股权投资处置损益，账务处置为：借：银行存款54000000贷：长期股权投资30000000投资收益24000000〔2〕调整长期股权投资账面价值：剩余长期股权投资的账面价值为6000万元，与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额600〔6000-00×40%〕万元为商誉，该部分商誉的价值不需求对长期股权投资的本钱进展调整。获得投资以后被投资单位可识别净资产公允价值的变动中应享有的份额为4200［〔24000-00〕×40%］万元，其中，3000〔7500×40%〕万元为被投资单位实现的净损益，应调整添加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进展以下账务处置：借；长期股权投资30000000贷：盈余公积3000000利润分配—未分配利润27000000〔二〕权益法转为本钱法1．因持股比例上升由权益法改为本钱法按分步获得股权最终构成企业合并处置，要将原持股比例部分由权益法调整为本钱法。2．因持股比例下降由权益法改为本钱法按账面价值作为本钱法核算的根底。P92【例5-18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因可以对乙公司的消费运营决策施加艰苦影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出卖，出卖以外，无法再对乙公司施加艰苦影响，且该项投资不存在活泼市场，公允价值无法可靠确定，出卖以后甲公司对该项投资转为采用本钱法核算。出卖时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资本钱3900万元，损益调整为900万元，出卖获得价款2700万元。甲公司确认处置损益应进展以下账务处置：借：银行存款27000000贷：长期股权投资24000000投资收益3000000处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2400万元，其中包括投资本钱1950万元，原确认的损益调整450万元。假定在转换时被投资单位的账面未分配利润为900万元，那么甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时，获得的现金股利或利润未超越按持股比例计算享有的分配原未分配利润900万元的金额，应冲减长期股权投资的账面价值，超越部分确以为投资收益。二、长期股权投资的处