子任务四存货的清查

项目一:财产物资

同学们，如果你有了一定的本钱想自己创办一家服装加工厂，你会怎样开展生产经营活动？首先要购买布料等原材料，这些原材料（布料）和生产出来的产成品（服装）都是服装加工厂的存货。对于这些存货的增减变动和期末结存，我们该如何作账务处理呢？本任务讲述了原材料、库存商品、周转材料的购进或生产，发出或销售、盘盈或盘亏的会计核算方法。子任务四存货的清查小企业的存货在收发过程中可能会导致存货的账面结存与仓库中实存的数额不一致，为了加强对存货的管理，小企业必须定期或不定期对存货进行清查，那么企业怎样进行存货的清查呢？对存货的清查结果怎样进行账务处理呢？本任务将带你解决这些问题。子任务四存货的清查存货清查是指通过对存货的实地盘点确定存货的实有数量，并与账面结存数量进行核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。小企业的存货（原材料、库存商品等）在日常收发及储存过程中，由于自然条件（自然损耗）、工作差错（计量误差、计算错误）或其他原因（损坏变质、贪污盗窃），可能出现实存数量和账存数量不符的情况，形成存货的盘盈盘亏。为了保证账实相符，保护存货安全，必须定期或不定期对存货的数量和质量进行清查盘点。每年至少盘点一次。存货的清查方法主要是实地盘点法。盘点时，要根据各种材料或商品的计量单位逐一点数计量，将确定存货的实存数量填入“盘存单”，与账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制“实存账存对比表”。子任务四存货的清查小企业在存货清查过程中发现的材料、商品发生盘盈或盘亏，报经批准以前应先通过“待处理财产损溢”账户核算。小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后本账户应无余额。该账户属于资产类账户，其账户结构如下：①盘亏财产的价值②结转待处理财产盘盈的价值①盘盈财产的价值②结转待处理财产盘亏的价值

借方 待处理财产损溢 贷方该账户应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细核算，以分别反映固定资产和流动资产的盘盈、盘亏及其处理结果。子任务四存货的清查一、存货盘盈的核算存货盘盈是指存货的实存金额大于账存金额的差额。在未查明原因或未批准处理前，应根据“实存账存对比表”，按照同类存货的市场价格，借记“原材料”“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户；按照管理权限经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。（如果为大中型企业会计按照管理权限经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户）【例1-26】

长沙含光服饰公司期末盘点，发现休闲裤溢余8条，每条成本价为50元，溢余原因待查。编制会计分录如下：借：库存商品——休闲裤400贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400上述分录记入有关账户后，库存商品账簿记录与实际盘存数就相符了。本例查明原因，系商品收发计量差错或无法查明原因，经批准予以转账。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400贷：营业外收入400子任务四存货的清查【小练习1-10】长沙含光服饰公司在财产清查过程中发现男上衣盘盈5件，结合同类商品的单位成本确定其总成本为1000元。要求分别编制批准前和批准后的会计分录。子任务四存货的清查子任务四存货的清查二、存货盘亏的核算存货盘亏是指存货的实存金额小于账存金额的差额。在未查明原因或未批准处理前，应根据“实存账存对比表”，通过“待处理财产损溢”账户的借方核算，即对于盘亏的各种材料、产成品、商品等，按照盘亏的金额，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”“库存商品”等账户。如果盘亏存货涉及增值税进项税额的，还应将其进项税额从“应交税费”账户贷方转出，即转入“待处理财产损溢”账户的借方。存货盘亏按照管理权限经批准后处理时，对于可收回的保险赔款或过失人赔偿，借记“其他应收款”账户，由本企业负担的部分借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。（大中型企业则将由本企业负担的部分记入“管理费用”账户）【例1-27】

长沙含光服饰公司在财产清查过程中发现盘亏甲棉花980元（属于责任者失职造成，应由其赔偿，不考虑增值税），盘亏库存商品（男上衣）530元（属于收发计量不准确造成），要求分别进行批准前和批准后的账务处理。编制会计分录如下：①批准前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1510贷：原材料——甲棉花980库存商品——男上衣530②批准后借：其他应收款980营业外支出530贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1510子任务四存货的清查【小练习1-11】某小企业期末盘点发现外购的甲低值易耗品实存数量比账存数量少5件，每件进价6元，短缺原因待查。假定商品短缺系保管员责任，应由其赔偿（假定不考虑增值税）。要求分别编制批准前和批准后的会计分录。子任务四存货的清查【小知识1-2】《增值税暂行条例》规定，一般纳税人购进货物发生的非正常损失的进项税额和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物的进项税额，都不得从销项税额中抵扣，应将其原已抵扣的进项税额作进项税额转出处理。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。自然灾害损失不需要将进项税额转出。存货发生正常损失或损耗的，其进项税额也不要转出。小规模纳税人购进货物不计算进项税额，因此小规模纳税人购进的货物发生盘亏或损失就不存在进项税额转出的问题。子任务四存货的清查【例1-28】

长沙含光服饰公司（一般纳税人）在财产清查过程中发现盘亏毁损材料1920元（属于非正常损失），其进项税额249.6元。要求分别编制批准前和批准后（应由责任人赔偿）的会计分录。①批准前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2169.6贷：原材料1920应交税费——应交增值税（进项税额转出）249.6②批准后借：其他应收款2169.6贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2169.6子任务四存货的清查【小练习1-12】长沙含光服饰公司因自然灾害造成棉布毁损6000元，已报保险公司待批，要求分别编制批准前和批准后的会计分录。如果毁损的棉布属于非正常损失，其进项税额780元，全部损失由企业负担，应该怎样编制会计分录呢？子任务四存货的清查【小实训1-4】长沙含光服饰公司5月30日账面结存棉布76匹零30米（一匹60米，每米50元），盘点实存棉布76匹27米，短缺3米为收发计量差错。要求：（1）填写“材料盘盈盘亏报告表”（见表1-36）。（2）编制31日棉布盘点短缺的记账凭证（分别按处理前见表1-37、处理后见表1-38编制记账凭证，假设本月记账凭证已编至记字103号）。子任务四存货的清查子任务四存货的清查表1-36表1-37子任务四存货的清查表1-38【小练习1-13】长沙含光服饰公司（小企业、增值税一般纳税人）2019年5月发生下列购进原材料的业务（假定按13%的增值税率计算进项税额），材料按实际成本核算。要求编制相关会计分录。（1）购入棉布材料一批，增值税专用发票上注明价款56000元，增值税7280元，销货方代垫运费1500元（假定按9%的增值税率计算进项税额），全部款项已签发银行支票支付，棉布验收入库。（2）从外地购入棉花材料一批，增值税专用发票上注明价款62000元，增值税8060元，销货方代垫运费1800元，运费增值税率9%，全部款项以银行存款支付，棉花材料如数验收入库。子任务四存货的清查（3）从乙公司购入一批棉纶材料，发票账单已到，专用发票上注明价款45000元，增值税5850元，另支付运杂费等500元，运费增值税率9%，全部款项通过汇兑结算方式支付，材料尚未验收入库。9天后收到棉纶材料，并全部验收入库。（4）采用赊购方式向光明公司购买棉布材料一批，发票账单已到，专用发票上注明价款13000元，增值税1690元，材料已验收入库，货款尚未支付。8天后通过银行支付前欠光明公司货款15080元。（5）如是该小企业为小规模纳税人，购进棉布材料800件，每件进价23元，材料运杂费等450元，款项通过银行支付，材料验收入库。子任务四存货的清查【小实训1-5】长沙含光服饰公司（小企业、增值税一般纳税人）2019年5月发生下列发出原材料的业务。（1）本次发料单：生产上衣领用棉布材料800米，单位成本95元。（2）月末汇总本月发料单，编制“发出材料汇总表”（见表1-39），先填写表中金额，再编制相关会计分录。子任务四存货的清查表1-39（3）甲棉布5月份收入、发出、结存情况（见表1-40），采用先进先出法计算本月发出甲棉布的实际成本并登记甲棉布明细账（见表1-41）。（4）甲棉布5月份收入、发出、结存情况（见表1-40），采用全月一次加权平均法计算本月发出甲棉布的实际成本并登记甲棉布相关明细账（见表1-42）。子任务四存货的清查表1-40子任务四存货的清查表1-41表1-42【小练习1-14】长沙含光服饰公司（小企业、增值税一般纳税人）2019年9月发生下列购进原材料的业务，材料采用计划成本核算。（1）从荷花公司购入甲棉布9000米，每米16元，专用发票上注明价款144000元，增值税18720元，材料已验收入库。该材料的计划单位成本15元，计划总成本135000元。要求分别编制付款与收料的会计分录。（2）从资阳公司购进甲棉布，价款165000元，增值税21450元，运费2000元，运费增值税率9%，全部款项通过银行存款支付，材料尚未到达企业。