管理会计 课件 孙茂竹 第1-6章 管理会计概论-经营决策

管理会计第一章管理会计概论第三章本-量-利分析第四章完全成本法与变动成本法 第二章成本的功能与分类目录content第五章经营预测 第七章存货决策 第八章投资决策 第六章经营决策 目录content第九章标准成本法 第十一章预算管 第十二章业绩考核 第十章作业成本计算法 目录content5第一节管理会计的形成与发展 第二节管理会计的基本理论结构 第三节管理会计与财务会计、财务管理第一章管理会计概论

第一章第一节管理会计的形成与发展 6(1)标准成本,是指按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准,并以此为基础,形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。标准成本的制定,使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用,这是现代会计管理职能的一大体现。20世纪初,随着社会化大生产程度的提高,企业的生产规模日益扩大,竞争开始激烈起来,所有者和经营者都意识到,企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长,更取决于成本的高低。也就是说,企业利润的多少在收入已定的情况下取决于成本的高低。因此,企业要提高生产效率以降低成本、费用,获取最大限度的利润。此时,时间研究、动作研究等实验活动推动了标准管理,并促使现代会计分化为财务会计和管理会计,现代会计的管理职能得以表现出来,并形成了以成本控制为基本特征,以提高生产效率和工作效率为目的管理会计,其主要内容包括以下几个方面:(3)差异分析,即在一定期间结束时,对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析,查明差异形成的原因和责任,借以评价和考核各有关方面的工作业绩,促使其改进工作。(2)预算控制,是指按照材料、人工消耗标准及费用分配率标准,将标准材料成本、标准人工成本、标准制造费用以预算形式表现出来,并据以控制料、工、费的发生,使之达成预算目标。一、以成本控制为基本特征的管理会计阶段第一章第一节管理会计的形成与发展 7(1)预测,是指运用科学的方法,根据历史资料和现实情况,预计和推测经济活动未来趋势和变化程度的过程,包括销售预测、成本预测、利润预测、资金需要量预测等内容。管理会计在强化控制职能的同时,开始行使预测、决策职能。管理的关键在于决策,决策的关键在于预测。随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作,逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相适应的行之有效的管理会计信息管理系统。其主要内容包括以下几个方面:(3)预算,是指用货币度量和非货币度量反映企业一定期间收入、成本、利润、对资产的要求及资金的需要,反映经营目标和结果的计划,包括业务预算、专门决策预算和财务预算等内容。(2)决策,是指按照既定的目标,通过预测、分析、比较和判断,从两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程,包括经营决策(如产品品种决策、产品组合决策、生产组织决策、定价决策)、投资决策等内容。二、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段(4)控制,是指按预算要求,控制经济活动使之符合预算的过程,包括标准成本法和责任会计等内容。(5)考核和评价,是指通过实际与预算的比较,确定差异,分析差异形成的原因,并据以对责任者的业绩进行评价和对生产经营进行调整的过程。这一过程往往在标准成本法和责任会计的实施中表现出来。第一章第一节管理会计的形成与发展 8三、以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段0102(一)价值链分析“价值链”由美国战略学家迈克尔·波特于1985年提出。他将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动,每一种价值活动都会对企业的相对成本地位产生影响,进而成为企业采取差异化战略的基础。(二)SWOT分析SWOT是英文strength(强势)、weakness(弱势)、opportunity(机会)、threat(威胁)的首写字母。强势是企业相对于竞争对手而言所具有的资源、技术以及其他方面的优势,反映了企业能在市场上具有竞争力的特殊实力;弱势是严重影响企业经营效率的资源、技术和能力限制,企业的设施、资金、管理能力、营销技术等都可能成为造成企业弱势的原因。0304(三)战略成本管理战略成本管理主要由价值链分析、战略定位分析、成本动因分析三个主要部分构成。价值链分析的目的在于,明确企业在整个价值链中的位置,讨论利用上下游关联关系进行管理成本整合的可能性;战略定位分析强调,企业在不同时期采取的战略可能不同,或不同产品采取的战略也可能不同,因此,企业采取的成本管理系统也将不同;成本动因分析是要帮助企业选择有利于自身的成本动因作为成本竞争的突破口,以解决企业日常经营中大量潜在的成本问题。(四)战略绩效评价随着企业的生产组织方式向“顾客化生产”转变,管理者的目光开始从企业内部转向企业外部,扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业关注的重点。第一章第二节管理会计的基本理论结构9一、管理会计的对象从根本上讲,管理会计的对象是以使用价值管理为基础的价值管理,因为:(1)从实质上讲,管理会计的对象是企业的生产经营活动。(2)从管理体现经济效益的角度上看,管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动。(3)从实践角度看,管理会计的对象具有复合性的特点。第一章第二节管理会计的基本理论结构10二、管理会计的目标和特征(一)管理会计的目标1.为管理和决策提供信息管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和加工的信息:(1)与计划、评价和控制企业经营活动有关的各类信息,包括历史的信息和未来的信息。这些信息有利于各级管理者加强对经营过程的控制,实现最佳化经营。(2)与维护企业资产安全、完整,以及资源有效利用有关的各类信息。(3)与股东、债权人及其他企业外部利益关系者的决策有关的信息,这些信息将有利于投资、借贷及有关法规的实施。2.参与企业的经营管理在现代管理理论的指导下,管理会计正在以各种方式积极参与企业的经营管理,将会计核算推向会计管理。(二)管理会计的特征1.计量计量是信息有用性的一个基本特征,通过数据形式解决信息的偏差问题。管理会计之所以是会计,就在于它以会计特有的概念、方法和思维去解释、计量和使用信息,这是区别于其他管理的本质所在。2.估值计量是为了科学且有效的选择。管理会计之所以是管理的会计,就在于是利用会计计量属性,定量化地形成方案、比较优劣、选择最优方案的估值过程,并在实施方案的过程中监督和评价方案,更主动地参与企业的生产经营管理。0102第一章第二节管理会计的基本理论结构1111三、管理会计循环0102(一)预算编制预算是基于战略,面向未来,以资源配置为任务,对企业的业务活动和经营过程进行的规划。编制预算的目的在于基于竞争战略对各种资源(特别是资金)进行优化配置,以达到资源的最佳运用。众多学者的研究也都证实了预算在中外企业管理中的普遍性和有效性。(二)过程控制过程控制是实现预算的过程,其基本目标是确保预算的有效实施,因此在过程中要采用适当的措施(ABC,ABB,BPR,风险控制、集团公司的管理控制等)保证企业生产经营过程的合法、合规,提高企业生产经营的效率、效果。0304(三)报告报告是指在过程控制中或过程控制结束后以一定方式反映生产经营活动及其结果,为相关管理者提供管理数据,进行有效控制和控制效果评估。(四)考核考核是对预算执行结果的评价过程,其目标是通过采取适当的指标和方法(ROE,EVA,杜邦财务分析,平衡计分卡等)保证企业预算的实现。第一章12一、起源相同,共同构成现代会计学的学科体系第三节管理会计与财务会计、财务管理12(一)起源相同,各有侧重管理会计、财务会计、财务管理同属于会计学科,都是在传统会计中孕育、发展和分离出来的:基于对外报告的核算需要产生财务会计,基于投资和筹资的需要产生财务管理,基于内部资源的有效使用和成本管理与控制的需要产生管理会计。

(二)目标一致,信息共享管理会计、财务会计、财务管理是从不同角度、以不同手段和方式反映企业的生产经营过程和结果,提供信息的最终目的都是为企业内部管理者和外部信息使用者提供决策所需信息,实现价值的最大增值。0102第一章13二、同出一源,本质不同第三节管理会计与财务会计、财务管理(一)财务会计的本质财务会计的本质在于:以货币为统一计量单位,以资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润为核算对象,以记账、算账、报账为基本方法,以凭证、账簿、报表为基本载体,通过确认和计量,反映企业的财务状况、经营成果和现金流动情况。。(二)财务管理的本质财务管理的本质在于:以货币为统一计量单位,以资金运动为管理对象,通过对现金流入、现金流出、现金结存进行确认和计量,合理调度资金和有效使用资金,来满足生产经营的资金需要。(三)管理会计的本质管理会计的本质在于:以货币为基本计量单位(辅以非货币计量单位),以使用价值生产和交换过程的优化为手段,以价值转移和增值过程为管理对象,通过计量和估值,实现企业价值的最大增值。010203第一章14第三节管理会计与财务会计、财务管理三、其他重要差异(一)主体不同财务会计以企业(独立核算)为主体提供整个企业财务状况、经营成果和资金变动的会计信息,通常不以企业内部各部门、各单位(非独立核算)为会计主体提供相关资料,会计主体具有唯一性(二)需求方不同财务会计主要向企业外部各利益关系人(如股东、潜在投资人、债权人、税务机关、证券监管机关等)提供反映财务状况、经营成果和现金流动情况的信息,主要为企业外部管理服务(三)信息反映各有侧重如果从企业运营角度看,运营导致物流、资金流、信息流和价值流。(四)约束条件不同财务管理和管理会计不受会计准则、会计制度的制约,其处理方法可以根据企业管理的实际情况和需要确定,具有很大的灵活性;而财务会计进行会计核算必须接受会计准则、会计制度及其他法规的制约,其处理方法只能在允许的范围内选用,灵活性较小。(五)报告期间不同财务管理和管理会计面向未来进行预测、决策,因此其报告的编制不受固定会计期间的限制,而是根据管理需要,编制反映不同影响期间经济活动的各种报告,如有需要,也可以按小时、天、月、年甚至若干年编制报告15第一节成本的功能

第二节财务成本的分类

第三节管理成本按成本性态的分类第四节管理成本的其他分类

第二章成本的功能与分类 第二章16一、财务成本是补偿耗费的尺度,也是计算损益的依据第一节成本的功能1616(一)财务成本计算的完整性有资料揭示,某品牌手机的最高售价达到12799元,而成本只有约2500元,存在暴利问题。难道该品牌手机的成本真的只有约2500元吗?2500元是怎么计算得出的呢?(二)财务成本计算的科学性产品成本由直接成本和间接成本两个部分构成。直接成本在发生时可以确定受益对象,因此直接计入该计算对象成本;而间接成本发生时无法直接确定受益对象,因此按受益原则(谁受益、谁负担,受益多、多负担)采用适当的方法进行分配,计入各该计算对象成本。0102第二章17二、管理成本是创造价值的思维基础第一节成本的功能1717(一)管理成本的管理内涵管理成本是为满足不同管理需要而计算的成本。管理成本首先可以从名词角度去理解,它是相对于财务成本的概念。企业履行某一生产功能或管理功能,必然会耗费资源形成成本或费用,但该生产功能或管理功能的实现,也应该给企业带来收入或收益。(二)管理成本的管理应用基于管理思考,可以将管理成本拆分为管理和成本,管理是动词,成本是名词,从而正确理解和把握成本管理。例如,质量成本作为名词,则包括预防成本、检测成本、厂内损失、厂外损失。管理可以通过增加预防成本来减少检测成本、厂内损失和厂外损失,也可以通过管理重心前移(检测原材料而不是检测产成品)来减少检测成本、厂内损失和厂外损失。0102第二章18一、按经济用途分类第二节财务成本的分类181818(一)制造成本制造成本是指生产单位(如车间)在生产产品过程中所发生的各项费用,包括直接材料、直接人工和制造费用。制造成本通过多次分配或进入利润表(表现为已销售产成品的成本),或进入资产负债表(表现为未销售产成品、在制品、材料等的存货成本)。(二)非制造成本非制造成本是指管理部门在组织和管理过程中所发生的各项费用,包括销售费用、管理费用、财务费用和研发费用。这些费用的共同点是其支出可以使企业整体受益,但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。因此,这些费用在财务会计上被作为期间费用,期末一次性计入当期利润表。0102第二章19二、按与特定成本计算对象的关系分类第二节财务成本的分类191919(一)直接成本直接成本是在成本发生时即可确认直接计入某一成本计算对象的费用,是一种可以追溯的成本。如制造成本中的直接材料、直接人工,责任成本中的可控成本。老王邀请老李帮他参谋买衣服。花了100元出租车费,老王买了一件500元的衬衫。此时,老王买服装的支出以及出租车费均属于直接成本(因为老王是唯一的受益者),于是老王购买衬衫的成本是600元。(二)间接成本间接成本是在成本发生时不能确认直接计入某一成本计算对象而需要按照某种标准在各成本计算对象之间分配的费用(如制造成本中的制造费用),此时分配标准和分配方法的选择对于正确计算成本计算对象的成本十分重要。0102第二章20三、按成本与收入配比的关系分类第二节财务成本的分类202020(一)产品成本产品成本是与产品生产直接相关(如前述制造成本中的直接材料、直接人工和制造费用)而与会计期间无关的成本,该项成本随产品完工而表现为产成品成本(未完工部分表现为在产品成本),随产品销售而表现为销售成本(未销售部分表现为期末库存产品成本)。(二)期间费用期间费用则是与一定会计期间相关(如前述非制造成本中的销售费用、管理费用、财务费用和研发费用)而与产品生产无直接关系的成本,因而在财务会计上直接一次性计入当期损益。0102第二章21四、按反映成本计算对象的结果分类第二节财务成本的分类212121(一)总成本总成本是企业在生产某种产品过程中所发生的各项费用总和。通过总成本的计算和分析,可以了解和掌握计算期内为生产某种产品所发生的总支出;将总成本与总收入比较,可以确定企业的盈亏;将成本与收入、利润、净利润等指标比较,可以对企业进行全面、系统的分析和评价。(二)单位成本单位成本是指企业生产单位产品而发生的平均耗费,通常通过总成本除以总产量加以计算获得。单位成本反映同类产品的平均费用水平,可与同行业先进企业或国外先进企业进行比较,找出差距,对确定竞争战略有重要帮助;单位成本反映企业生产水平、技术装备和管理水平的高低,对于分析企业成本管理水平具有重要作用;单位成本也是制定产品价格的重要依据之一。0102第二章22一、固定成本第三节管理成本按成本性态的分类22222222(一)固定成本的特性固定成本总额不受业务量变动的影响而保持固定不变,而单位业务量所负担的固定成本却与业务量呈反比关系。(二)固定成本的分类1.酌量性固定成本酌量性固定成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本,如广告费、职工教育培训费、研发费等。2.约束性固定成本约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本,例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、照明费、行政管理人员的薪金等。0102第二章23二、变动成本第三节管理成本按成本性态的分类23232323(一)变动成本的特性与固定成本形成鲜明对照的是,变动成本总额随业务量的变化呈正比例变动关系,而单位变动成本则是一个定量。(二)变动成本的分类1.酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的当前决策可以改变其支出数额的变动成本,如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。这些支出的比例或标准取决于企业管理当局决策时的市场环境。2.约束性变动成本约束性变动成本是指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本,以直接材料成本最为典型。0102第二章24三、混合成本第三节管理成本按成本性态的分类24242424(一)混合成本的分类1.半变动成本半变动成本的特征是当业务量为零时,成本为一个非零基数;当业务发生时,成本以该基数为起点,随业务量的变化而成正比例变化。2.半固定成本半固定成本的特征是在一定业务量范围内,其发生额是不变的,表现出固定成本性态;但当业务量增长达到一定限额时,其发生额会突然跃升到一个新的水平,然后在新的业务量范围内其发生额的数量又保持不变,直到出现另一个新的业务量跃升为止。3.延伸变动成本延伸变动成本的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本,超过该临界点则表现为变动成本。(二)混合成本的分解方法1.高低点法。以某一期间最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差数,除以最高业务量与最低业务量的差数,计算单位业务量的变动成本,并进而将混合成本区分为变动成本部分和固定成本部分。2.散布图法。散布图法的基本做法是:在坐标图中以横轴代表业务量x,以纵轴代表混合成本y,将各种业务量水平下的混合成本逐一标识在坐标图中,然后通过目测,在各成本点之间画出一条能够反映成本变动趋势的直线(理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小)。3.账户分析法。账户分析法的基本做法是:根据各成本、费用账户的具体内容,判断其特征是更接近于固定成本,还是更接近于变动成本,进而直接将其确定为固定成本或变动成本。4.工程分析法。工程分析法分解的基本步骤是:确定研究的成本项目,对成本形成的生产过程进行观察和分析,确定生产过程的最佳操作方法,测定最佳操作方法下各项成本项目的构成内容,并分别确定为固定成本和变动成本。0102第二章25一、按成本可控性分类第四节管理成本的其他分类可控成本是指能由责任中心控制的成本。一般来讲,可控成本应同时符合三个条件:(1)责任中心能够通过一定方式事先了解将要发生的成本;(2)责任中心能够对成本进行有效计量;(3)责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本。第二章26二、按管理需要确认或分类第四节管理成本的其他分类(一)机会成本企业在进行经营决策时,必须从多个备选方案中选择一个最优方案而放弃其他方案。此时,被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中最优方案的机会成本。选择方案时,将机会成本的影响考虑进去,有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。(二)差量成本差量成本是指企业在进行经营决策时,根据不同备选方案计算出来的成本差异。(三)边际成本从理论上讲,边际成本是指产量(业务量)无限变化时成本的变动数额。当然,产量不可能发生无限变化,至少应为1个单位的产量。因此,边际成本就是产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。010203第二章27二、按管理需要确认或分类第四节管理成本的其他分类(四)沉没成本与付现成本沉没成本是指过去已经发生并且无法由现在或将来的任何决策改变的成本。由于沉没成本对现在或将来的决策没有影响,因此决策时不予考虑。(五)专属成本与联合成本专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品,或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。(六)可选择成本与约束性成本凡是能够由企业管理者决定其是否发生的固定成本,称为可选择成本,如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。(七)相关成本与无关成本企业在进行经营决策时,可供选择的多种方案中所涉及的各种成本,有些与方案的抉择有关,有些则无关。0102030428第一节盈亏临界点

第二节相关因素变动对盈亏临界点的影响

第三节实现目标利润分析

第四节本-量-利关系中的敏感性分析第三章本-量-分析

第三章29一、贡献毛益第一节盈亏临界点贡献毛益(又称边际贡献)是指销售收入扣除变动成本总额后的余额,反映为企业利润所做的贡献。由于在相关范围内固定成本固定不变,因此贡献毛益大于固定成本后才能成为企业的真正贡献(即利润)。第三章30二、盈亏临界点第一节盈亏临界点3030303030(一)盈亏临界点的基本计算模型利润=销售收入-变动成本-固定成本=销售单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本总额=(销售单价-单位变动成本)×销售量-固定成本总额由于盈亏临界点是使利润等于零的销售量,利用上式变形即可获得多种本-量-利分析的变形公式:0=(销售单价-单位变动成本)×销售量-固定成本总额则盈亏临界点的基本计算模型可以表示为:盈亏临界点销售量="固定成本总额"/"销售单价-单位变动成本"盈亏临界点销售额=("固定成本"×"单价")/"销售单价-单位变动成本"="固定成本"/1"-变动成本率"="固定成本"/"贡献毛利率"(二)盈亏临界点作业率和安全边际1.盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比。所谓正常销售量,是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售数量。2.安全边际所谓安全边际,是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。这一差额表明企业的销售量在超越了保本点销售量后,到底走了多远,或者说,现有的销售量降低多少,就会发生亏损。0102第三章31三、盈亏临界图第一节盈亏临界点(一)盈亏临界图的绘制盈亏临界图的最基本形式,就是将固定成本置于变动成本之下,从而清楚地表明固定成本不随业务量变动的特征。(二)盈亏临界图中的关系表现盈亏临界点的位置取决于固定成本、单位变动成本、销售单价这三个因素的影响,销售量不对盈亏临界点产生影响。(三)盈亏临界图的预测功能盈亏临界图反映了各个因素变动对盈亏临界点的影响及其盈亏状态,但由于固定成本的绘制并不影响盈亏临界点及盈亏状态,因此利用简化的盈亏临界图(如图3-2所示)可以更清晰地反映企业各种产品的盈利现状及未来变化趋势。010203第三章32一、固定成本变动的影响第二节相关因素变动对盈亏临界点的影响固定成本虽然不随业务量的变动而变动,但企业经营能力的变化和管理决策都会导致固定成本的升降,特别是酌量性固定成本更容易发生变化。如在传统式盈亏临界图中所演示的,盈亏临界点为销售收入线与总成本线的交点,而固定成本则是总成本线的起点,在单位变动成本(即总成本线的斜率)不变的情况下,固定成本的高低就直接决定了总成本线,其变化当然会对盈亏临界点产生影响。第三章33二、单位变动成本变动的影响第二节相关因素变动对盈亏临界点的影响第三章34三、单位销售价格变动的影响第二节相关因素变动对盈亏临界点的影响产品单位销售价格的变动对盈亏临界点的影响最直接和明显。在一定的成本水平条件下,产品的单位销售价格越高,则盈亏临界点越小,同样销售量下实现的利润也就越高;反之,则盈亏临界点越大,利润也就越低。第三章35四、产品品种构成变动的影响第二节相关因素变动对盈亏临界点的影响如企业生产和销售多种产品,一般来说,各种产品的获利能力不会完全相同,有时差异可能还比较大,所以当产品品种构成发生变化时,盈亏临界点的临界值势必发生变化。在假定与盈亏临界点计算有关的其他条件不变的情况下,盈亏临界点变动的幅度大小取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均贡献毛益率的变化情况。第三章36一、实现目标利润的模型第三节实现目标利润分析

第三章37三、相关因素变动对实现目标利润的影响第三节实现目标利润分析实现目标利润的模型是盈亏临界点模型的拓展与延伸,导致盈亏临界点变化的各个因素都可能对实现目标利润产生影响。此外,在进行实现税后目标利润的分析时,所得税税率的变动也会有影响,以下分别具体说明。第三章38第四节本-量-利关系中的敏感性分析一、有关因素临界值的确定销售量、销售单价、单位变动成本和固定成本的变化,都会对利润产生影响。当这种影响是消极的且达到一定程度时,就会使企业的利润为零而进入盈亏临界状态;如这种变化超出上述程度,企业就转入了亏损状态,发生了质的变化。敏感性分析的目的就是确定能引起这种质变的各因素变化的临界值。简单来说,就是求取达到盈亏临界点的销售量和销售单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值。所以,这种方法也称为最大最小法。第三章39第四节本-量-利关系中的敏感性分析二、有关因素变化对利润变化的影响程度销售量、销售单价、单位变动成本和固定成本诸因素的变化,都会对利润产生影响,但在影响程度上存在差别。有的因素虽然只发生了较小的变动,却导致利润发生了很大变化,换句话说,利润对这些因素的变化十分敏感,这些因素也因此被称为敏感因素。与此相反,有的因素虽然变化并不算小,但利润的变化却不大,也就是说,利润对这些因素的变化并不敏感,这些因素被称为非敏感因素。企业的决策人员需要知道利润对哪些因素的变化比较敏感,而对哪些因素的变化不太敏感,以便分清主次,抓住重点,确保目标利润的实现。40第一节两种成本计算法及其区别第二节两种成本计算法的损益比较第三节两种成本计算法的特点及思考第四章完全成本法与变动成本法

第四章41第一节两种成本计算法及其区别一、完全成本法完全成本法是指在产品成本的计算中,不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工,还包括了全部的制造费用,包括变动性制造费用和固定性制造费用。由于完全成本法是将所有的制造成本,不论是固定的还是变动的,都“吸收”到了单位产品上,因而也称为“成本吸收法”。表4-1及表4-2就是按完全成本法编制的。第四章42第一节两种成本计算法及其区别二、变动成本法变动成本法是指在产品成本的计算中,只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用,不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间费用而从相应期间的收入中全部扣除。引导案例中,一位公司监事提出了反对意见,认为刘弘并没有真正做到扭亏为盈,因而不应给予奖励。理由如下:刘弘只是通过提高生产量,降低产品分摊的固定性制造费用,进而降低单位产品成本,将部分固定性制造费用计入存货递延至了以后各期,降低了本期销售成本,从而提高了利润。第四章43三、完全成本法与变动成本法的区别第一节两种成本计算法及其区别(一)产品成本及期间费用的划分标准、构成内容不同变动成本法下,将制造费用按成本性态划分为固定和变动两部分:变动性制造费用计入产品成本,固定性制造费用计入期间费用。完全成本法下,制造费用不按成本性态划分,全部计入产品成本,销售的产品所负担的制造费用计入销售成本,没有销售出去的产品所负担的制造费用形成存货计入企业的资产中。(二)期末存货成本的计算方法不同变动成本法下本期发生的固定性制造费用作为期间费用,在计算当期损益时全部扣除,因而期末存货中不包括固定性制造费用,即期末存货成本应按下式计算:期末存货成本=期末存货成本×期末存货量=期末变动成本×期末存货量(三)销售成本的计算方法不同无论是完全成本法还是变动成本法,本期销售成本的通用计算公式均为:本期销售成本=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本在变动成本法下,由于单位变动成本是固定不变的,本期销售成本仅和销售量有关,第四章44第二节两种成本计算法的损益比较一、损益计算过程的比较(1)变动成本法下的损益计算过程是先计算贡献毛益,然后计算税前利润。贡献毛益=销售收入-变动成本税前利润=贡献毛益-固定成本其中:变动成本=变动生产成本+变动非生产成本

=(直接材料+直接人工+变动性制造费用)+变动销售和管理费用固定成本=固定生产成本+固定非生产成本

=固定性制造费用+固定销售和管理费用+财务费用(2)完全成本法下损益的计算过程是首先计算销售毛利,然后计算税前利润。销售毛利=销售收入-销售成本税前利润=销售毛利-期间成本其中:销售成本=单位产品成本×销售量

=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本期间成本=销售费用+管理费用+财务费用第四章45第二节两种成本计算法的损益比较四、两种方法下损益差异的进一步比较产销越均衡,两种成本计算法所计算的损益相差越小,产销越不均衡,则差异就越大。只有当实现所谓的“零存货”即产销绝对均衡时,损益计算上的差异才会消失。事实上,产销绝对均衡只是个别的、相对的和理想化的,不均衡才是普遍的、绝对的和现实化的,这也是研究本问题的意义所在。就产品的整个寿命周期而言,销售总量最多等于生产总量,但就某个或某些会计期间而言,可能出现销量大于产量的情况,即本期销售了以前会计期间生产而未销售的产品;也可能出现本期产量大于销量的情况,即本期产量没有完全销售出去。归纳起来,各个会计期间的产量和销量的关系有以下三种表现:产量大于销量,产量小于销量,产量等于销量。第四章46一、完全成本法的特点第三节两种成本计算法的特点及思考完全成本法最主要的特点是不区分成本的性态,产品成本既包含变动成本部分,也包含固定性制造费用。具有如下特点:(1)强调固定性制造费用和变动性制造费用在成本补偿方式上的一致性。完全成本法认为,只要是与产品生产有关的耗费,均应从产品销售收入中得到补偿,固定性制造费用不应被人为地区别对待,应与直接材料、直接人工和变动性制造费用一起共同构成产品的成本,而不能人为地将它们割裂开来。(2)强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动,因此本期已销产品和期末未销产品在成本构成上是完全一致的。在一定销售量的条件下,产量大则利润高,所以,客观上完全成本法有刺激生产的作用。这也就是说,从一定意义上讲,完全成本法强调了固定性制造费用对企业利润的影响。第四章47二、变动成本法的特点第三节两种成本计算法的特点及思考变动成本法以成本性态的分解为基础是其本身所具有的突出特点,而这恰恰是传统的成本计算方法所不具备的。具体如下:(1)以成本性态分析为基础计算产品成本。(2)强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性。(3)强调销售环节对企业利润的贡献。(4)变动成本法是开展本-量-利分析的基础。产品销售收入与产品变动成本的差量为贡献毛益,以贡献毛益减去期间成本(包括固定性制造费用和其他固定性费用)就是利润。第四章48三、基于价值创造的成本计算思考第三节两种成本计算法的特点及思考(一)价值创造的成本结构1.产品销售利润。2.生产利润。3.企业利润。(二)某品牌咖啡的价值分析1.产品(或服务)盈利分析2.门店盈利分析3.企业盈利分析(三)某品牌咖啡的价值提升那么,某品牌咖啡怎么做,才能提升价值呢?由于某品牌咖啡卖每一件产品是盈利的,因此就具有了基本的价值属性。之所以门店亏损,是因为实际销售量低于保本点销售量,产品销售利润无法弥补门店的固定成本(即间接费用)。(四)某品牌咖啡基于风险的安全性分析有人会说,假以时日,继续在减少固定成本、提高价格、降低单位成本、增加销售量上努力,某品牌咖啡就会赚钱。第四季度的情况不就说明了这一点吗?影响企业盈利和安全性的最重要因素有固定成本、变动成本、销售价格和销售数量。其中,固定成本对已经完成的投资而言,属于约束性成本,只要发生就无法控制。49第一节销售预测第二节成本预测第三节利润预测 第四节资金需要量预测第五章经营预测

第五章50一、定性销售预测第一节销售预测5050505050(一)判断分析法判断分析法是指销售人员根据直觉判断进行预估,然后由销售经理加以综合,从而得出企业总体的销售预测的一种方法。销售人员由于接近和了解市场,熟悉自己所负责区域的情况,因此,用这种方法得出的预测数据比较接近实际;另外,采用这种方法也便于确定分配给各销售人员的销售任务,发挥其积极性,激励他们努力完成各自的销售任务。(二)调查分析法调查分析法是指通过对有代表性顾客的消费意向的调查,了解市场需求的变化趋势,进行销售预测的一种方法。通过调查,可以了解顾客明年的购买量,顾客的财务状况和经营成果、顾客的爱好、习惯和购买力的变化,顾客购买本公司产品占其总需要量的比重和选择供应商的标准,这对销售预测将更有帮助。0102第五章51二、定量销售预测第一节销售预测(一)趋势预测分析法1.算术平均法2.加权平均法3.指数平滑法(二)因果预测分析法影响产品销售的因素是多方面的,既有企业外部因素,也有企业内部因素,既有客观因素,又有主观因素。但是在这些因素中,有些因素对产品销售起着决定性的作用或与产品销售存在某种函数关系,只要找到与产品销售(因变量)相关的因素(自变量)以及它们之间的函数关系,就可以利用这种函数关系进行产品的销售预测。这种销售预测方法就是因果预测分析法。(三)季节预测分析法每年重复出现的周期性变动,叫作季节性变动。季节性变动的周期为12个月,许多行业的产品销售带有季节性变动的特点。一般来说,农产品的季节性变动甚于工业品,消费品甚于生产资料,非耐用消费品甚于耐用消费品。对销售带有季节性变动特点的产品进行销售预测时,应当充分考虑季节变动的影响。(四)购买力指数法购买力指数是指各地区市场上某类商品的购买力占整个市场购买力的百分比。购买力指数法就是企业按照各地区购买力指数,将自己的销售潜量总额分配给各地区市场的一种方法。第五章52一、可比产品成本预测第二节成本预测(一)确定初选目标成本(1)选择某一先进的成本水平作为初选目标成本。(2)根据企业预测期的目标利润来测算目标成本。即首先确定目标利润,然后从销售收入中减去目标利润和应纳税金,余额就是确定的初选目标成本。(二)成本初步预测(1)按上年预计平均单位成本计算预测期可比产品成本。上年平均单位成本,是测算预测期可比产品成本降低额和降低率的基础。(2)根据前3年可比产品成本资料计算预测期可比产品成本。(三)提出各种成本降低方案1.改进产品设计,开展价值分析,努力节约原材料、燃料和人力等消耗2.改善生产经营管理,合理组织生产3.严格控制费用开支,努力降低管理费用(四)正式确定目标成本1.测算原材料费用对成本的影响2.测算工资费用对成本的影响3.测算生产增长超过管理费用增加而形成的节约4.测算废品率降低而形成的节约第五章53二、不可比产品成本预测第一节销售预测53(一)技术测定法技术测定法是指在充分挖掘生产潜力的基础上,根据产品设计结构、生产技术条件和工艺方法,对影响人力、物力消耗的各项因素进行技术测试和分析计算,从而确定产品成本的一种方法。该方法比较科学,但工作量较大,适用于品种少、技术资料比较齐全的产品。(二)产值成本法产值成本法是指按工业总产值的一定比例确定产品成本的一种方法。产品的生产过程同时也是生产的耗费过程,在这一过程中,产品成本体现生产过程中的资金耗费,而产值则以货币形式反映生产过程中的成果。(三)目标成本法目标成本法是指根据产品的价格构成来制定产品目标成本的一种方法。产品价格包括产品成本、销售税金和利润三个部分。第五章54一、以成本控制为基本特征的管理会计阶段第三节利润预测直接预测法是指根据本期的有关数据,直接推算出预测期的利润数额。预测时可根据利润的构成方式分别预测营业利润、投资净收益、营业外收支净额。营业利润是由产品销售利润和其他业务利润组成的,这两部分预测利润的公式分别为:预测产品销售利润=预计产品销售收入-预计产品销售成本-预计产品销售税金预测其他业务利润=预计其他业务收入-预计其他业务成本-预计其他业务税金预测企业的投资净收益是根据预计企业向外投资收入减去预计投资损失后的数额得出的。预测营业外收支净额是用预计营业外收入减去预计营业外支出后的差额。最后,将所求出的各项预测数额加总,便可计算出下一期间的预测利润总额。第五章55二、因素分析法第三节利润预测5555(一)预测产品销售数量变动对利润的影响在其他因素不变的情况下,预测期产品销售数量增加,利润额也会随之增加;反之,预测期产品销售数量减少,利润额也会随之下降。因为在对下期的产品销售成本进行测算时,已将由于销售数量变动而使生产量变动的因素考虑在内了,由产品销售数量变动而使利润增加或减少的数额,可用本期的销售成本与下期预测销售成本相比较,再根据本期的成本利润率求得。(二)预测产品品种结构变动对利润的影响产品品种结构变动之所以对利润产生影响,是因为各个不同品种的产品利润率是不同的,而预测下期利润时,是以本期各种产品的平均利润率为依据的。(三)预测产品成本降低对利润的影响在产品价格不变的情况下,降低产品成本会使利润相应增加。由于成本降低而增加的利润,可根据经预测确定的产品成本降低率来求得。第五章56二、因素分析法第三节利润预测5656(四)预测产品价格变动对利润的影响如果预测期产品销售价格比上期提高,则销售收入也会增多,从而使利润额增加;反之,如果产品销售价格降低,就会导致利润额的减少。(五)预测产品销售税率变动对利润的影响产品销售税率变动直接影响利润额的增减。如果税率提高,可使利润额减少;如果税率降低,则使利润额增加。第五章57一、资金需要总量预测第四节资金需要量预测(一)资金增长趋势预测法资金增长趋势预测法,就是运用回归分析(最小二乘法)原理对过去若干期间销售收入(或销售量)及资金需用量的历史资料进行分析、计量后,确定反映销售收入与资金需用量之间的回归直线(y=a+bx),并据以推算未来期间资金需用量的一种方法。(二)预计资产负债表法预计资产负债表法是通过编制预计资产负债表来预计预测期资产、负债和留用利润,从而测算外部资金需要量的一种方法。资产负债表是反映企业某一时点资金占用(资产)和资金来源(负债和所有者权益之和)平衡状况的会计报表,企业增加的资产,必然是通过增加负债或所有者权益的途径予以解决的。因此,通过预计资产的增减,可以确定需要从外部筹措的资金数额。0102第五章58二、固定资金需要量预测第四节资金需要量预测(一)单台设备生产能力的测算单台设备生产能力按实物量测算,是单台设备的年产量。年产量取决于台班产量、开工班次、全年预计工作日数等因素。台班产量可参照设计、实际、最高能力等因素确定。开工班次应根据生产任务、现有人力、设备数量确定;全年预计工作日数等于日历日数减去法定节假日和检修停台日数。(二)预计生产经营任务的测算预计生产经营任务按实物量测算,即预计产量。根据市场需求状况确定的产品品种和数量,是计算固定资产需用量的主要依据。(三)生产能力与预计生产任务平衡情况的预测生产能力与预计生产任务的平衡,是测算生产设备需用量的重要一环。通过平衡计算,可以掌握企业生产设备能力余缺情况,为调整生产设备、充分利用设备生产能力提供依据。生产设备能力余缺是通过计算设备负荷系数来确定的。第五章59三、流动资金需要量预测第四节资金需要量预测(一)资金占用比例法资金占用比例法是指企业根据预测期确定的相关指标(如净产值、营业收入、营业成本费用、营业利润等指标),按基年流动资金实际平均占用额与相关指标的比例关系,来预测流动资金需要总量的一种方法。(二)周转期预测法周转期预测法又称定额日数计算法,它是根据流动资金完成一次循环所需要的日数(资金定额日数)和每日平均周转额(每日平均资金占用额)来计算流动资金需要量的一种方法。该种方法计算比较复杂,但结果比较精确,它是预测流动资金需要量的基本方法,通常用于品种少、用量大、价格高、占用多的资金项目预测。(三)因素测算法因素测算法是以有关流动资金项目上年度的实际平均需用量为基础,根据预测年度的生产经营任务和加速流动资金周转的要求进行分析调整,从而预测流动资金需要量的一种方法。该种方法计算比较简单,易掌握,但预测结果不太精确,因此它通常用于品种繁多、规格复杂、用量较小、价格较低的资金占用项目的预测。(四)余额测算法余额测算法是以上年结转余额为基础,根据预测年度发生数额、摊销数额来测算流动资金需要量的一种方法。该方法适用于流动资金占用数额比较稳定的项目,如待摊费用。60第一节产品功能成本决策第二节品种决策第三节生产组织的决策第六章经营决策

第六章61一、提高产品价值的基本途径第一节产品功能成本决策从上式可以看出,功能与价值成正比,功能越大,价值越大,反之则越小;成本与价值成反比,成本越高,价值越小,反之则越大。因此,要想提高产品价值,只有通过改善功能和降低成本这两方面的努力。所以,降低成本已不是一个绝对的概念,而是一个相对的概念,即在保持一定功能的前提下降低成本。提高产品价值的途径可概括如下:(1)在产品成本不变的情况下,功能提高,将会提高产品的价值。(2)在产品功能不变的情况下,成本降低,将会提高产品的价值。(3)在产品功能提高的情况下,成本降低,将会提高产品的价值。(4)在产品成本提高的情况下,功能提高的幅度大于成本提高的幅度,将会提高产品的价值。(5)在产品功能降低的情况下,成本降低的幅度大于功能降低的幅度,将会提高产品的价值。第六章62二、产品功能成本决策的基本步骤第一节产品功能成本决策(一)选择分析对象由于企业的产品(或零件、部件)很多,实际工作中不可能都进行功能成本分析,应有所选择。二、产品功能成本决策的基本步骤(1)产品的需求状况。(2)产品的竞争状况。(3)产品设计、工艺加工状况。(4)经济分析资料。(5)国内外同类型产品的其他有关资料。(三)进行功能评价在对不同方案进行功能评价时,需要计算功能评价系数、成本系数,并将两者对比计算价值系数。其中:功能评价系数等于某一方案的功能得分除以所有方案的功能总得分;成本系数等于某一方案的成本除以所有方案的总成本;价值系数等于某一方案的功能评价系数除以该方案的成本系数。(四)试验与提案在功能评价的基础上,即可对过剩功能和不必要成本进行调整,从而提出新的、可供试验的方案。然后,按新方案进行试验生产,在征求各方面意见的同时,对新方案的不足予以改进。新方案经进一步调整即可作为正式方案提交有关部门审批,批准后即可组织实施。第六章63一、生产何种新产品的决策第二节品种决策如果企业有剩余的生产能力可供使用,或者可以利用停产过时老产品腾出生产能力,在有几种新产品可供选择时,一般采用贡献毛益分析法进行决策。贡献毛益分析法是通过比较各备选方案的贡献毛益来确定最优方案的分析方法。在这里,“贡献”是指企业的产品或劳务对企业利润的贡献。传统会计认为,只有当收入大于完全成本时,才形成贡献;而管理会计认为,只要收入大于变动成本,就会形成贡献。第六章64二、亏损产品是否停产的决策第二节品种决策当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时,根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法,就叫差量分析法。对于亏损产品,不能简单地予以停产,而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用率及有关因素的影响,在变动成本法的基础上采用差量分析法进行计算后,做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。第六章65三、零配件是自制还是外购的决策第二节品种决策(一)外购不减少固定成本的决策在由自制转为外购,且其剩余生产能力不能利用(固定成本并不因停产外购而减少)的情况下,正确的分析方法是:将外购的单位增量成本,即购买零配件的价格(包括买价、单位零配件应负担的订购、运输、装卸、检验等费用),与自制时的单位增量成本相对比,单位增量成本低的即为最优方案。(二)自制增加固定成本的决策在企业所需零配件由外购转为自制时需要增加一定的专属固定成本(如购置专用设备而增加的固定成本),或由自制转为外购时可以减少一定的专属固定成本的情况下,自制方案的单位增量成本不仅包括单位变动成本,而且应包括单位专属固定成本。(三)外购时有租金收入的决策在零配件外购、腾出的剩余生产能力可以转移的情况下(如出租、转产其他产品),由于出租剩余生产能力能获得租金收入,转产其他产品能提供贡献毛益额,因此将自制方案与外购方案对比时,就必须把租金收入或转产产品的贡献毛益额作为自制方案的一项机会成本,并构成自制方案增量成本的一部分。这时,将自制方案的变动成本与租金收入(或转产产品的贡献毛益额)之和与外购成本相