管理会计 课件 孙茂竹 第7-12章　存货决策-业绩考核

孙茂竹编著中国人民大学出版社管理会计第一章管理会计概论第三章本-量-利分析第四章完全成本法与变动成本法 第二章成本的功能与分类目录content第五章经营预测 第七章存货决策 第八章投资决策 第六章经营决策 目录content第九章标准成本法 第十一章预算管 第十二章业绩考核 第十章作业成本计算法 目录content5第一节存货及其成本第二节经济订货批量第三节有数量折扣时的订货批量决策第四节存货决策模型的扩展应用第五节不确定情况下的存货决策第七章存货决策

第七章6一、存货第一节存货及其成本存货是指企业为生产或销售商品而储存的各种资产,通常包括原材料、在产品、产成品、委托加工材料、包装物、低值易耗品等,其中最重要而且占比最大的是原材料、在产品和产成品。存货对制造企业等绝大部分企业来说是必需的。首先,为了保证企业不间断生产,应有一定的原材料储存量;其次,为了保证均衡生产并且降低生产成本,应有一定的在产品储存量;再次,为满足产品批量化、常态化销售的需要,应有足够的产成品储存量;最后,为避免或减少经营中可能出现的失误和意外事故对企业造成的损失,还应有一定的安全储存量。因此,存货管理的任务是在保证生产或销售的正常耗用情况下,合理控制存货水平、节约存货占用资金、降低存货成本。第七章7二、存货成本第一节存货及其成本(一)采购成本采购成本是指由购买存货而发生的买价(购买价格或发票价格)和运杂费(运输费用和装卸费用)构成的成本,其总额取决于采购数量和单位采购成本。由于单位采购成本一般不随采购数量的变动而变动,因此,在采购批量决策中,存货的采购成本通常属于无关成本;但当供应商为扩大销售而采用数量折扣等优惠方法时,采购成本就成为与决策相关的成本了。(二)订货成本订货成本是指为订购货物而发生的各种成本,包括采购人员的工资、采购部门的一般性费用(如办公费、水电费、折旧费、取暖费等)和采购业务费(如差旅费、邮电费、检验费等)。订货成本可以分为两大部分:为维持一定的采购能力而发生的、各期金额比较稳定的成本(如折旧费、水电费、办公费等),称为固定订货成本;随订货次数的变动而成正比例变动的成本(如差旅费、检验费等),称为变动订货成本。(三)储存成本储存成本是指为储存存货而发生的各种费用,通常包括两大类:一是付现成本,包括支付给储运公司的仓储费、按存货价值计算的保险费、陈旧报废损失、年度检查费用以及企业自设仓库发生的所有费用;二是资本成本,即由于投资于存货而不投资于其他可盈利方面所形成的机会成本。储存成本也可分为两部分:凡总额稳定,与储存存货数量的多少及储存时间长短无关的成本,称为固定储存成本;凡总额大小取决于存货数量的多少及储存时间长短的成本,称为变动储存成本。(四)缺货成本缺货成本是指由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给企业带来的损失。例如,因停工待料而发生的损失(如无法按期交货而支付的罚款、停工期间的固定成本等),由于商品存货不足而失去的创利额,因采取应急措施补足存货而发生的超额费用等。第七章8第二节经济订货批量

第七章9第三节有数量折扣时的订货批量决策为了鼓励购买者多购买商品,供应商对大量购买商品者常常实行数量折扣价,即规定每次订购量达到某一数量界限时,给予价格优惠。于是,在有数量折扣时,购买者可以利用数量折扣取得较低商品价、较低运输费和较低年订购费用的机会,并使从大批量中得到的节约可能超过抵偿增支的储存成本。于是,订货成本、储存成本以及采购成本成为订货批量决策中的相关成本,这时,上述三种成本的年总成本最低的方案才是最优方案。这时,决策通常分三步进行:(1)计算没有数量折扣时的经济订货批量。因为按一般原则,当有可能获取数量削价时,最低订购量可由经济订货批量Q的计算来确定其数量。(2)计算不考虑数量折扣时的年总成本。(3)计算考虑数量折扣时的年总成本。第七章10一、一次订货,边进边出情况下的决策第四节存货决策模型的扩展应用前面推导确定的基本数学模型,是假定一次订购的货物一次全部到达、陆续使用的。但在实际工作中,也存在一次订货后,陆续到达入库,陆续领用的情况。这时,由于存货边进边出,进库速度大于出库速度,因此,存货的存储量低于订货批量(基本数学模型中的最高存储量),其库存情况如图第七章11一、一次订货,边进边出情况下的决策第四节存货决策模型的扩展应用实际上,每个企业的存储面积都是有限的,存储量也就不能无限制扩大。在这种情况下,如果计算确定的经济订货批量大于存储约束性因素的数值(超过现有最大存储量),那么最佳的订货批量就是该约束性因素的值。第七章12一、生产工艺的决策第五节不确定情况下的存货决策当存货耗用率和采购间隔期稳定不变时,企业可以及时发出订单,按照经济订购批量订货,在原有存货耗尽之时新的存货恰好入库。但如果某项存货的耗用比预计要快,或者采购间隔期比预期时间长,就有可能发生库存耗竭。两种库存耗竭的情况,。由于耗用量增加了,结果在新存货尚未到达前库存存货已耗尽,耗用量保持不变,但由于原订存货尚未运达以致原库存存货耗尽。第七章13二、安全库存量的确定第五节不确定情况下的存货决策对于品种繁多、价值较小的存货,其安全库存量由经验丰富的经理人员在安全库存量上限范围内加以规定的方法,称为经验法。其一般计算公式如下:安全库存量的上限=最长交货期×最高每天用量-交货期正常天数×平均每天用量由上式可见,所谓安全库存量的上限,实际是按照交货期最长和每日耗用量最大这两种不正常现象同时发生为基础计算的。(一)经验法要准确估计可能发生的库存耗竭成本,必须根据历史资料统计库存耗竭的数量和概率。在不连续的概率法下,应按不同档次的相应概率计算不同安全库存量的库存耗竭成本,并进行比较。比较时,可以计算不同安全库存量的预期库存耗竭成本与该安全库存量对应的储存成本之和,然后选择成本总额最低的安全库存量。(二)不连续概率法第七章14三、再订货点的确定第五节不确定情况下的存货决策为了保证生产和销售活动的连续性,企业应在存货用完或售完之前再一次订货。订购下一批货物的存货存量(实物量或金额,下同)叫再订货点。如何使各种存货的成本之和达到最低,是再订货点决策所要解决的问题。一般来讲,当库存存货量降到采购间隔期的耗用量加上安全库存量的总和时,就应再次订购货物。在这种情况下,当存货量降到上述水平时即发出订购单,在库存存货量等于安全库存量时,新的货物可预期运到。根据这一原理,再订货点的计算公式可确定如下:再订货点=(采购间隔日数×平均每日用量)+安全库存量15第一节投资决策基础

第二节投资决策指标

第三节投资决策指标的运用第八章投资决策

第八章16一、货币时间价值第一节投资决策基础1.复利终值复利终值是指一次性收付款在未来某一时点的本利和。复利终值计算解决的是现在1元钱n年后取出是多少钱的问题2.复利现值复利现值是指在以后年份收到或付出货币的现在价值。复利现值计算解决的是n年后1元钱现在值多少钱的问题(一)一次性收付款终值和现值的计算1.普通年金终值普通年金(又称后付年金)是指一定时期内每期期末相等金额的系列收付款项。2.普通年金现值普通年金现值是指一定时期内每期期末收付款项的复利现值之和。1.年偿债基金偿债基金是指为了在约定的未来某一时点清偿某笔债务或积聚一定数额资金而必须分次等额提取的存款准备金。2.年资本回收额资本回收额是指在约定的年限内等额回收的初始投入资本额或清偿所欠的债务额。3.延期年金现值的计算延期年金是指在最初若干期没有收付款项的情况下,随后若干期等额的系列收付款项。(二)普通年金终值和现值的计算(三)时间价值基本公式的灵活应用第八章17二、现金流量第一节投资决策基础投资现金流量(又称初始现金流量)是项目建设期内为形成生产能力而发生的现金流动,主要包括投资在固定资产(如厂房、建筑物、机器、设备等)、流动资产(如购买材料、雇用员工、支付水电费等)和土地使用权上的资金。(一)投资现金流量营业现金流量是指企业在经营期间发生的营业现金流入量减营业现金流出量后的差额,即:营业现金流量=营业现金流入量-营业现金流出量终止现金流量包括固定资产的残值收入、收回原投入的流动资金及收回土地的剩余价值。在投资决策中,固定资产的残值收入如果与预定的固定资产残值不相同,它们之间的差额会引起企业的利润增加或减少,因此在计算现金流量时,不能忽视这部分的影响。(二)营业现金流量(三)终止现金流量第八章18三、资金成本第一节投资决策基础(一)个别资金成本1.债券成本2.银行借款成本3.优先股成本4.普通股成本5.留存收益成本(二)加权平均资金成本当企业采用多种筹资方式进行组合筹资时,组合筹资的资金成本应是各种筹资方式资金资本的加权平均。其计算公式为:

K_W=("∑"┬(j=1))┴nK_jW_j式中:KW——加权平均资金成本;Kj——第j类个别资金成本;Wj——第j类个别资金占全部资金的比重。0102第八章19一、生产工艺的决策第二节投资决策指标(一)投资回收期投资回收期指的是自投资方案实施起,至收回初始投入资本所需的时间,即能够使该方案的累计现金流入量等于累计现金流出量的时间,即满足公式:

("∑"┬(t=1))┴nI_t=("∑"┬(t=1))┴nO_t式中,It为项目实施第t年的净现金流入量;Ot为项目实施第t年的净现金流出量。投资回收期就是使上式成立的t,一般以年为单位。(二)投资报酬率投资报酬率反映年平均利润占总投资的百分比,即:投资报酬率=年平均利润÷投资总额×100%根据表8-5的资料,方案A、B、C的投资报酬率分别为:投资报酬率(A)=(500+500)÷2÷10000×100%=5%投资报酬率(B)=(1000+1000+1000+1000)÷4÷10000×100%=10%投资报酬率(C)=(2000+2000+1500+1500)÷4÷20000×100%=8.75%虽然方案A的回收期最短,方案C的回收期最长,但在投资额不等时却不能判定方案A最优。而如果按照投资报酬率来判断,应是方案B最优,方案C次之,方案A最差。0102第八章20二、动态投资决策指标第二节投资决策指标

(一)净现值

(二)营业现金流量(三)内部报酬率第八章21一、采纳与否的决策第三节投资决策指标的运用某一方案面临采用或不采用的决策称为采纳与否的决策。很明显,只有当该方案符合某一标准时,它才会被采用,否则将被拒绝。这时,方案优劣取舍的基本标准是:净现值NPV≥0获利指数PI≥1内部报酬率IRR≥ic投资报酬率≥基准(期望)投资报酬率包括建设期的投资回收期≤n/2(即项目计算期的一半)不包括建设期的投资回收期≤p/2(即项目经营期的一半)只有符合上述指标的标准要求,将会增加企业的利润时,该方案才会被采用,否则将被拒绝。第八章22二、选择互斥的决策第三节投资决策指标的运用(一)差额投资内部报酬率法所谓差额投资内部报酬率法,是指在原始投资额不同的两个方案的差量净现金流量ΔNCF的基础上,计算差额投资内部报酬率ΔIRR,并据以判断方案优劣的方法。采用这种方法,当差额投资内部报酬率指标大于或等于基准报酬率或设定折现率时,原始投资额大的方案较优;反之,则投资额小的方案为优。(二)年等额净回收额法年等额净回收额法是指在投资额不等且项目计算期不同的情况下,根据各个投资方案的年等额净回收额指标的大小来选择最优方案的决策方法。计算时,某一方案的年等额净回收额等于该方案的净现值与相关的资本回收系数(即指年金现值系数的倒数)的乘积。在该方法下,所有方案中年等额净回收额最大的方案即为最优方案。0102第八章23三、相容选择的决策第三节投资决策指标的运用当有两个或两个以上方案可供选择时,如果选择其一而无须舍弃其他方案(即可以同时选择多个方案),这种决策称为相容选择的决策(又称投资组合的决策)。决策时需要考虑以下问题:第一,如果企业可用资本无数量限制,可按净现值率(净现值额与初始投资之比)的大小排序,顺序选择有利可图的方案进行组合决策。第二,如果企业可用资本有数量限制,即不能投资于所有可接受的项目24第一节标准成本及成本差异

第二节变动成本差异的计算和分析

第三节固定性制造费用成本差异的计算和分析第九章标准成本法

第九章25一、标准成本第一节标准成本及成本差异标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的,可以作为控制成本支出、评价成本支出效果、衡量工作效率的依据和尺度的目标成本。准确地讲,“标准成本”有两种含义:(1)是指“单位产品的标准成本”,它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的,其计算公式为:单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价(2)是指“实际产量的标准成本”,它是根据产品实际产量和单位产品标准成本计算出来的,其计算公式为:实际产量的标准成本=实际产量×单位产品标准成本第九章26二、标准成本的分类第一节标准成本及成本差异理想标准成本是最佳生产经营条件下可以达到的成本水平,它排除了一切失误、浪费和闲置,是根据理论耗用量、最佳价格水平以及最高生产能力利用程度制定的标准成本。理想标准成本是企业成本管理和控制的终极目标和方向。(一)理想标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平,它是根据行业正常耗用量、正常价格和正常生产能力利用程度制定的标准成本。正常标准成本是一种可以在较长时间采用的标准成本。现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平,它是根据企业现在生产耗用量、价格水平以及生产能力利用程度而制定的标准成本。这种标准成本最接近现在的实际成本、最切实可行,是企业近期采用的标准成本。(二)正常标准成本(三)现实标准成本第九章27第一节标准成本及成本差异三、标准成本的项目构成标准成本一般包括直接材料、直接人工、制造费用(细分为固定性制造费用和变动性制造费用)三大项目,各成本项目的标准成本通常由数量标准和价格标准两个因素决定,即:某成本项目的标准成本=数量标准×价格标准四、标准成本差异标准成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额,按成本构成项目可以分为直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。直接材料成本差异、直接人工成本差异属于变动成本,决定变动成本数额的因素是价格水平和耗用数量。所以,直接材料成本差异、直接人工成本差异按其形成原因可分为价格差异和数量差异。0304第九章28一、直接材料成本差异第二节变动成本差异的计算和分析直接材料成本差异是指一定产量时的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差异,其计算公式如下:直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本

=(单位产品材料实际消耗量×单位材料实际价格-单位产品材料消耗定额×单位材料标准价格)×实际产量(一)直接材料成本差异的计算(1)不能简单依据成本差异的方向(节约或超支)来判断优劣和好坏,如节约就好,超支就不好。(2)要确定成本差异的责任部门。(3)要明确成本差异产生原因并确定责任。第一,限额法。第二,切割法。第三,盘存法。(一)直接材料成本差异的计算(三)直接材料成本差异的管理第九章29二、直接人工成本差异第二节变动成本差异的计算和分析(一)直接人工成本差异的计算直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额,其计算公式如下:直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本=(单位产品工时实际消耗量×实际工资率-单位产品工时消耗定额×标准工资率)×实际产量(二)直接人工成本差异的分析在计件工资形式下,工资成本属于直接费用。其控制方法与材料标准差异的控制方法相同,即凡符合标准范围内的生产工人工资,要登记在正常的产量记录之中,偏离标准的差异则要登记在专设的差异凭证之中。0102第九章30三、变动性制造费用成本差异第二节变动成本差异的计算和分析

(二)变动性制造费用成本差异的分析(1)按照“二八”原则,对数量占20%但金额占80%的项目,应逐一进行分析,以确保重点控制的有效性。(2)按照成本动因找出关联因子,如车间范围内属于照明用电的电费,取决于照明灯具的总功率、照明时间和每度电的价格。(3)按成本效益原则对差异进行评价。如果某车间本日工作时间为8小时,而实际照明为9小时,显然存在成本浪费问题。(4)根据变动性制造费用各明细项目的弹性预算与实际发生数进行对比分析,并相应采取必要的控制措施。0102第九章31一、固定性制造费用成本差异的计算第三节固定性制造费用成本差异的计算和分析31

(1)与变动性制造费用成本差异分析同理,应按照“二八”原则对数量占20%但金额占80%的项目逐一进行分析,以确保重点控制的有效性。(2)根据经验数据、预算数据和管理要求确定各明细项目的标准,编制预算、进行控制。如按定岗、定员、定编的要求确定员工的类别、数量、工资标准等,为工资费用的控制提供依据。(3)将固定性制造费用各明细项目的固定预算与实际发生数进行对比、分析,按成本效益原则对差异进行评价,并采取必要的控制措施。0102二、固定性制造费用成本差异的分析32第一节传统成本计算与决策有用性缺失

第二节作业与成本动因

第三节作业成本计算法的成本计算程序及应用第十章作业成本计算法

第十章33一、传统成本计算的特点第一节传统成本计算与决策有用性缺失(1)按经济用途将成本划分为制造成本和非制造成本。制造成本是生产单元(如车间或门店)范围内发生的各项费用,包括直接材料、直接人工、制造费用;非制造成本是职能管理部门在组织和管理过程中发生的各项费用,包括销售费用、管理费用、财务费用和研发费用。(2)制造成本按与特定成本计算对象(如产品、步骤、批别)的关系分为直接成本和间接成本。直接成本是能够直接确定成本计算对象并直接计入该成本计算对象的成本项目(如直接材料、直接人工、直接制造费用);间接成本是不能直接确定成本计算对象、由几个成本计算对象共同负担并按照某种标准在几个成本计算对象之间分配的成本项目(如间接制造费用)。计入各成本计算对象的制造成本,随产品销售转为产品销售成本,而未销售的和未完工的则形成存货成本。(3)非制造成本不计入成本计算对象,而是作为期间费用在计算期间损益时全额减除。第十章34二、传统成本计算的缺陷第一节传统成本计算与决策有用性缺失(1)传统成本计算将间接费用计入最终产品或服务,是假定间接费用的支出有助于产品生产或服务完成,这种情况在顾客化生产条件下已发生改变。(2)传统成本计算在将间接费用计入最终产品或服务时采用单一的分配标准(如产品产量、人工工时、机器工时等),必然导致生产数量多的产品要负担较多的间接费用,而生产数量少的产品则负担较少的间接费用。显然,这种分配方式在假定间接费用随产量变动而变动的前提下是合适的。但在顾客化生产的现代制造业中,产量只是引起间接费用发生的一个原因而不是唯一原因,甚至不再是主要原因。(3)在顾客化生产的现代制造业中,一方面,间接费用的比重在极大地增加;另一方面,间接费用的结构和归属性也发生了很大的改变。第十章35三、作业成本计算法的管理目标第一节传统成本计算与决策有用性缺失(1)区分增值作业和不增值作业,通过消除不增值作业以使不增值作业成本为零。(2)引入效率与效果,促使低增值作业向高增值作业转换,将低增值作业成本降到最低。(3)确定成本动因和资源动因,发现成本有效控制的路径和方法。(4)根除由不合理假设与错误的成本分配造成的成本扭曲,提高成本决策的有用性。第十章36第二节作业与成本动因一、作业及其分类(一)作业(1)作业是以人为主体的一项工作。尽管现代制造业的机械化、自动化甚至智能化的程度很高,但仍然需要人的参与,人掌握并且操纵各种机器设备,仍然是现代制造业中各项具体生产工作的主体,也是作业的主体。例如,水从高处往低处流不是作业,因为这是自然现象;而水从低处往高处流就是作业,因为这是人的行为结果。(2)作业消耗一定的资源。作业以人为主体,至少要消耗一定的人力资源;作业是人力作用于物的工作,因而也要消耗一定的物质资源。例如南水北调形成三大方案:东线、中线、西线,由于消耗不同种类、不同数量的资源,并由人根据不同的状况去决策,从而形成作业。(3)将不同作业相互区分的标志是作业目的。例如教和学的目的不同,从而形成两个不同的作业。(二)作业的分类1.按是否增加价值区分作业区分作业的最基本方法是按是否增加价值分为增值作业和不增值作业,其中增值作业是指能给顾客带来附加价值因而能给企业带来利润的作业,而不增值作业是指不能给顾客带来附加价值的作业。2.按与产品联系的紧密程度区分作业(1)产品单位层次的作业,即能使单位产品受益的作业。(2)产品批量层次的作业,即能使一批产品受益的作业。(3)产品种类层次的作业,即能使某种产品的每个单位都受益的作业。(4)产品工序层次的作业,也叫过程作业,是为制造产品和提供服务做出了贡献,但和产品或服务的数量无关的作业。0102第十章37第二节作业与成本动因二、成本动因(一)作业性成本动因作业性成本动因是指在微观层次上,就某一特定的作业而言导致其成本变动的原因。传统上往往把业务量(如产量、销售量、人工工时、机器工时)看作成本变动的原因甚至是唯一原因,至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用,而忽略其他动因的影响。(二)战略性成本动因战略性成本动因是指从战略上对企业的产品成本产生影响的因素,具有如下特点:(1)与企业的战略密切相连;(2)对产品成本的影响更长期、更持久、更深远;(3)与作业性成本动因相比,其形成与改变都较为困难。0102第十章38一、作业成本计算法的成本计算程序第三节作业成本计算法的成本计算程序及应用在“决策相关性”理论基点上,作业成本计算法可以归纳为“作业消耗资源,产品消耗作业”。因此,作业成本计算的基本程序分为两个阶段:第一阶段是将各种资源耗费形成的费用分配到相同性质的作业成本库中,计算每一个成本库的分配率(即单位作业成本);第二阶段是按作业成本库的分配率,把费用分摊到成本计算对象(如产品、责任中心)中,计算成本计算对象的成本。39第一节预算管理体系

第二节预算的构成及编制

第三节预算编制方法第十一章预算管理

第十一章40一、预算第一节预算管理体系预算是面向未来,基于业务活动和经营过程,对企业某一特定期间的资源进行优化配置的规划,是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。第十一章41二、预算管理第一节预算管理体系所谓战略导向,就是以企业确定的竞争战略为根本,引导预算的编制、控制和评价,将战略意识贯穿预算管理的全过程。(一)战略导向原则目标管理的最终目的是实现企业价值的最大增值。目标管理主要表现在两个方面:(1)竞争目标管理。(2)具体业务活动或事项的目标管理。强调企业预算对具体工作的规划和控制。预算管理旨在对资源进行优化配置,因此以最小的资源占用和耗费实现价值的最大增值就成为必然。企业在做任何工作时,都要强调成本效益性。(二)目标管理原则(三)成本效益原则第十一章42三、预算管理体系第一节预算管理体系1.预算管理委员会2.预算日常管理机构3.预算执行单位(一)预算组织预算编制一般以销售预测为起点,进而对生产经营、成本耗费及现金收支等各个方面进行预测,并在此基础上,编制预计资产负债表、预计利润表、现金预算及其附表,以反映企业在未来期间的经营活动、经营成果和财务状况。预算编制有固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算、滚动预算等方法(将在本章第三节讲述),但其使用的有效性取决于相关制度建设和各项基础工作的完善。(二)预算内容和基本编制流程(三)预算编制方法第十一章43一、经营预算第二节预算的构成及编制销售预算是编制预算的关键,往往也是编制其他预算的起点。编制销售预算的根据主要有:(1)市场需求及销售量预测;(2)销售单价及变动趋势预测;(3)销售收款条件。(一)销售预算产品生产预算是为产品生产活动编制的预算,编制的主要依据是预算期全年及各季度的销售量。计算方法为:预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量预计生产量确定以后,按照单位产品的直接材料耗用量,同时考虑预计期初、期末的材料存货量,便可以编制直接材料预算:预计直接材料采购量=预计生产量×单位产品耗用量+预计期末材料存货量-预计期初材料存货量(三)直接材料预算(二)产品生产预算直接人工预算与直接材料预算相似,也是在产品生产预算的基础上编制的。编制直接人工预算的根据是产品生产预算中的每季度预计生产量、单位产品定额工时、单位工时工资率(包括基本工资、各种津贴及社会保险费等),其计算公式为:直接人工预算额=预计生产量×单位产品直接人工小时×单位小时工资率(四)直接人工预算第十一章44一、经营预算第二节预算的构成及编制制造费用预算是除直接材料和直接人工以外不能直接进入某一成本计算对象的其他成本项目的预算。这些成本项目按照与生产量的相关性(即成本性态),通常可分为变动性制造费用和固定性制造费用两类。不同性态的制造费用,其预算的编制方法完全不同。在编制制造费用预算时,应分别进行。(五)制造费用预算产品单位成本及期末存货不仅影响产品生产预算,而且直接对预计利润表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为:首先确定产成品的单位成本,然后用产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量就可以计算产品期末存货成本。在产品生产预算的基础上按产品对其成本进行归集,计算产品单位成本乘以预计销售量,便可以计算销售成本预算额。(七)销售成本预算(六)产品单位成本及期末存货预算(1)销售费用预算是针对产品销售过程中所发生的费用编制的预算。编制的主要依据是预算期全年各季度的销售量及各种有关的标准价格资料。(2)管理费用预算是为管理部门的职能管理活动编制的预算。(八)销售费用及管理费用预算第十一章45二、资本预算第二节预算的构成及编制(一)资本支出预算资本支出预算是根据企业战略确定的各个长期投资项目,如新的产业投资、原产业生产规模的扩张、原产业生产技术提升、收购与兼并等重大活动所编制的预算,由于投资额大、周期长、影响深远,其预算编制是在长期投资项目概算基础上进行的。(二)一次性专门业务预算一次性专门业务是指那些非经常性发生的、较为特殊的业务活动。一次性专门业务预算是根据企业的战略、预算期经营成果的预测等而编制的,主要包括利润分配预算、研究与开发预算、技改预算等。0102第十一章46三、财务预算第二节预算的构成及编制现金预算是对预算期内所有有关现金收支预算的汇总,包括现金收入、现金支出、现金节余或不足,以及资金的筹集与应用四个组成部分。现金预算是企业现金流量管理的重要工具,有助于企业合理地安排和调动资金,降低资金的使用成本。(一)现金预算预计资产负债表反映企业预算期末资产、负债、所有者权益各项目的预计余额,企业管理当局可以据此了解企业未来期间的财务状况,以便采取有效措施,防止企业出现不良财务结果。预计利润表是在上述各经营预算的基础上,按照权责发生制的原则编制的,其编制方法与一般财务报表中的利润表相同。预计利润表揭示的是企业未来的盈利情况,企业管理当局可据此了解企业的发展趋势,并适时调整其经营策略(二)预计资产负债表(三)预计利润表第十一章47一、固定预算第三节预算编制方法固定预算不考虑预算期内业务水平可能发生的变动,只按预算期内某一预估的业务量水平编制,适用于业务量稳定的企业或企业内部的职能部门。第二节的预算编制采用的就是固定预算编制方法。下面以计时工资制的工资费用的预算编制为例(如图11-3所示)进行说明,工资费用首先要考虑员工的类别(分生产人员和管理人员,其工资分别计入生产成本和管理费用),然后结合基期(即预算期的前一期)人均工资和预算期工资变动率进行编制。第十一章48二、弹性预算第三节预算编制方法在企业实际经营过程中,由于市场等因素的影响,预算期的各项指标,如销售量、售价,以及各种变动成本费用等都可能发生变化,弹性预算就是在变动成本法下,充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算,从而使得预算更加具有针对性,这种预算方法也称作动态预算。在实际工作中,可以根据企业当时的实际业务情况选择执行相应的预算,并按此预算评价与考核各部门的预算执行情况。可见,弹性预算比固定预算更便于区分和落实责任。第十一章49四、概率预算第三节预算编制方法概率预算是为了反映企业在实际经营过程中各预定指标可能发生的变化而编制出的预算。它不仅考虑了各因素可能发生变化的水平范围,而且考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况。因此在预算的编制过程中,不仅要对有关变量的相应数值进行加工,而且需要对有关变量可预期的概率进行分析。用该方法编制出来的预算由于在其形成过程中把各种可预计到的可能性都考虑进去了,因而比较接近于客观实际情况,同时还能帮助企业管理当局对各种经营情况及其结果出现的可能性做到心中有数,有备无患。第十一章50五、滚动预算第三节预算编制方法滚动预算也叫永续预算或连续预算,它与一般预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一期间(一般预算的预算期通常是1年,并且保持与会计年度相一致)。它的预算期一般也是1年,但是每执行完1个月后,就要将这个月的经营成果与预算数相对比,从中找出差异及其原因,并据此对剩余11个月的预算进行调整,同时自动增加1个月的预算,使新的预算期仍旧保持为1年。第十一章51一、作业及其分类第三节预算编制方法预算是面向未来,基于业务活动和经营过程,对企业某一特定期间的资源进行优化配置的规划,是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。52第一节以企业为主体的业绩考核

第二节以责任中心为主体的业绩考核

第三节基于经济增加值的业绩考核

第四节基于战略的业绩考核

第十二章业绩考核 第十二章53一、基于利润的业绩考核指标第一节以企业为主体的业绩考核

(一)营业利润率

(二)成本费用利润率(三)资产报酬率第十二章54一、基于利润的业绩考核指标第一节以企业为主体的业绩考核

(四)净资产收益率

(五)每股收益第十二章55二、基于净资产收益率的业绩考核体系第一节以企业为主体的业绩考核杜邦分析体系是一种全面分析和综合评价企业财务状况的分析体系,其基本思想是将净资产收益率逐级分解为相互关联的多项财务指标的乘积,从而有助于深入分析和比较企业的经营业绩。第十二章56一、责任中心第二节以责任中心为主体的业绩考核成本(费用)中心是指只发生成本(费用)而不取得收入的责任单位。成本(费用)中心只考核责任成本,不考核其他内容。成本(费用)中心所发生的各项成本,对成本(费用)中心来说,有些是可以控制的,有些则是无法控制的。显然,成本(费用)中心只对其可控成本负责。(一)成本(费用)中心利润中心是指既要发生成本又能取得收入,因此能够根据收入与成本配比计算利润的责任单位。利润中心的成本和收入必须是可控的。利润中心的可控收入减去可控成本就是可控利润,也就是责任利润。一般来说,企业内部各责任单位都有自己的可控成本(费用),所以成为利润中心的关键在于是否存在可控收入。投资中心是指既要发生成本又能获得利润,还有权力进行投资的责任单位。显然,投资中心既要对投资的安全性负责,又要对投资的收益负责。独立核算的企业,或总公司下属的独立核算的分公司或分厂等往往拥有完整的或较大的生产经营权,从而可以成为投资中心。(二)利润中心(三)投资中心第十二章57二、内部结算价格第二节以责任中心为主体的业绩考核为了分清经济责任,各责任中心之间相互提供产品(或劳务,下同),应当按照等价交换的原则实行计价结算。计价结算中使用的价格称为内部结算价格。内部结算价格应从效率出发,在企业总体利益最优的基础上,本着公平、合理、利益兼顾的原则制定。第十二章58三、成本中心的业绩考核第二节以责任中心为主体的业绩考核由于成本中心只对所报告的成本或费用承担责任,所以业绩考核的主要指标是生产效率(如劳动生产率、设备利用率、材料利用率等)、责任成本与成本差异等。责任成本差异是指责任成本实际数与责任成本预算数之间的差额,反映了责任成本预算的执行结果。责任成本考核是对责任成本预算指标完成情况所进行的考查、审核,以及对责任成本中心的工作绩效所进行的评价。为此,成本中心业绩考核的主要指标是责任成本及其增减额、升降率和与其作业相关的非财务指标等。责任成本增减额=责任成本实际数-责任成本预算数责任成本升降率=责任成本增减额/责任成本预算数第十二章59四、利润中心的业绩考核第二节以责任中心为主体的业绩考核毛利包含了利润中心管理者所能控制的销售收入和销售产品成本两个因素。此外,由于这一指标不包含经营费用因素,所以能够促使各部门管理者进行成本分析和控制。同时,正是由于毛利没有包含经营费用因素,因此在采用这一考核指标时,必须注意由于毛利增加而引起的经营费用的增加。(一)毛利部门贡献毛益的计算公式为:部门贡献毛益=销售净额-销售成本-部门直接费用考察部门贡献毛益,首先要区分直接费用和间接费用。直接费用是指那些由于特定部门的业务所引起的、能直接归属于该部门所控制的费用。如直接费用包括生产人员工资、折旧费等。间接费用是指由企业整体受益而不能直接归属于某一部门的费用。营业利润的计算公式为:营业利润=销售净额-销售成本-部门直接费用-部门间接费用营业利润是在部门贡献毛益的基础上减去各部门应负担的全部间接费用以后的余额。(二)部门贡献毛益(三)营业利润第十二章60五、投资中心的业绩考核第二节以责任中心为主体的业绩考核(一)投资报酬率投资报酬率是投资中心一定时期的营业利润与该期的投资占用额之比,能揭示投资中心的销售利润水平,又能反映资产的使用效果。投资报酬率=营业利润÷投资占用额

=(营业利润÷销售收入)×100%×(销售收入÷营业资产) =销售利润率×资产周转率(二)剩余收益剩余收益是指投资中心获得的利润,扣减其投资额(或净资产占用额)按规定(或预期)的最低收益率计算的投资收益后的余额,是一个部门的营业利润超过其预期最低收益的部分。其计算公式为:剩余收益=部门边际贡献-部门资产应计报酬

=部门边际贡献-部门资产×资本成本0102第十二章61一、传统利润指标的缺陷第三节基于经济增加值的业绩考核管理学家彼得·德鲁克于1995年在《哈佛商业评论》刊登文章指出,EVA的基础是我们长期以来一直熟知的、称为利润的东西,也就是说,企业为股东剩下的金钱,从根本上来说是利润。只要公司的利润低于资本成本,公司就处于亏损状态,尽管公司仍要缴纳所得税,好像公司真的盈利一样。许多公司往往只关心常规的会计利润。会计利润只扣除了债权人所提供资金的成本(即债务利息),但完全没有考虑股东所提供资金的成本(即预期投资收益,也称机会成本)。同样,大多数企业经理只关注经营利润(即毛利),而经营利润甚至没有扣除债务利息。实际上,只有股东提供资金的成本像债务成本一样被扣除,剩余的才是企业真正的利润。第十二章62二、经济增加值的特点第三节基于经济增加值的业绩考核EVA考评充分考虑了投入资本的机会成本,具有以下突出特点:第一,EVA度量的是资本利润,而不是企业利润。EVA从资本提供者角度出发,度量资本在一段时期内的净收益。只有净收益高于资本的社会平均收益(资本维持“保值”需要的最低收益),资本才能增值。企业利润衡量的是企业一段时间内产出和消耗的差异,而不关注资本的投入规模、投入时间、投入成本和投资风险等重要因素。第二,EVA度量的是资本的社会利润,而不是企业个别利润。不同的投资者在不同的环境下,对资本有着不同的获利要求。EVA剔除掉资本的“个性”特征,对同一风险水平的资本,对其最低收益要求并不因持有人和具体环境不同而不同。因此,EVA度量的是资本的社会利润,而不是具体资本在具体环境中的个别利润,这使EVA度量有了统一的标尺,并体现了企业对所有投资的平等性。第三,EVA度量的是资本的超额收益,而不是利润总额。为了留住逐利的资本,企业的盈利率不应低于相同风险的其他企业一般能够达到的水平,最低限度的可以接受的利润就是资本的正常利润。EVA度量的正是高出正常利润的那部分利润,而不是通常的利润总额。这反映了资本追逐超额收益的天性。第十二章63三、经济增加值的实质内涵第三节基于经济增加值的业绩考核(一)评价指标(Measurement)在经济增加值的计算中,对传统收入概念进行了一系列调整,从而消除了会计动作产生的异常状况,并使其尽量与真实状况相吻合。例如,会计准则要求公司把研发费用计入当年成本,而经济增加值则建议把研发费用资本化并在适当的时期内分期摊销,反映了研发的长期经济效益,从而鼓励企业经营者进行新产品的开发。另外,资本化后的研发费用还要支付相应的资本费用,所以说经济增加值的调整是双向的,可以使业绩评价更趋于合理。(二)管理体系(Management)由于经济增加值是全部生产力的度量指标体系,所以经济增加值能够取代其他财务和经营指标体系,并与决策程序相统一,形成完整的企业管理体系。经济增加值指标体系真正的作用在于将其广泛地应用到企业管理中去,包括企业的制度、工作程序和方法及一系列管理决策。建立在经济增加值基础上的管理体系密切关注股东财富的创造,并以此指导公司决策的制定和营运管理,使企业经营更加符合股东利益,使企业经营计划运行更加有效。0102第十二章64三、经济增加值的实质内涵第三节基于经济增