初级会计实务课件

初級會計實務第1章資產1.1貨幣資金貨幣資金是指企業生產經營過程中處於貨幣形態的資產，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。1.1.1考情分析本講近三年考試題型主要為單項選擇題、多項選擇題和判斷題，屬於不重要的章節。重點掌握現金清查的會計處理；銀行存款餘額調節表的作用和其他貨幣資金包括的內容。

1.1.2知識架構圖一、庫存現金1.庫存現金是指通常存放於企業財會部門、由出納經管的貨幣。

2.庫存現金使用範圍根據國務院頒佈的《現金管理暫行條例》規定，單位可使用現金支付的款項有：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）個人勞務報酬；（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。除上述情況可以使用現金支付外，其他款項的支付均應通過銀行轉賬結算。【解釋】零星支出受結算起點1000元的限制，其他支出不受1000元結算起點的限制。比如出差人員隨身攜帶5000元現金。3.現金限額現金的限額是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許單位留存現金的最高數額。現金限額由開戶銀行根據單位的實際需要核定，一般按照單位3~5天日常零星開支所需確定。邊遠地區和交通不便地區的開戶單位的庫存現金限額，可按多於5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定經核定的庫存現金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過部分應於當日終了前存人銀行。4.現金收支的規定開戶單位現金收支應當依照下列規定辦理：（1)開戶單位現金收人應當於當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；（2)開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付（坐支）.（3）開戶單位從開戶銀行提取現金時，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核後，予以支付；（4)因採購地點不確定，交通不便，生產或市場急需，搶險救災以及其他特殊情況必須使用現金的，開戶單位應向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核後，予以支付現金。5.現金的賬務處理企業內部各部門、各單位周轉使用的備用金，應在“其他應收款——備用金”帳戶核算，也可以單獨設置“備用金”帳戶核算；不得在“庫存現金”帳戶核算。【解釋】備用金是指為了滿足企業內部各部門和職工個人生產經營活動的需要，而暫付給有關部門和人員使用的備用金。對於備用金，可以通過“其他應收款——備用金”核算，也可以單獨設置“備用金”科目。借方登記備用金的領用數額，貸方登記備用金使用數額，餘額在借方，表示暫付周轉使用的備用金數額。備用金的管理包括：（1）定額管理：指財會部門對經常需要使用備用金的部門核定備用金定額，並按核定的定額付備用金，定額備用金使用後報銷時，財會部門按照核准的報銷金額付給現金，補足備用金。其核算過程如下：①按定額撥付備用金：借：其他應收款——備用金貸：庫存現金②使用後報銷時（花多少補多少，花掉的計入成本費用，“補”是指用現金補足花掉的）分錄如下：借：管理費用（銷售費用等）貸：庫存現金（2）非定額管理：財務部門根據企業內部某部門或個人的實際需要，一次付給現金，使用後持有關原始憑證報銷，報銷時財會部門根據所付款項和應報銷的金額進行清算，若有餘款全部收回，若不足，則補足差額。其核算過程如下：①按實際數額撥付備用金：

借：其他應收款——備用金（××）

貸：庫存現金②使用後報銷時（實報實銷，多退少補）

借：管理費用（銷售費用等）

庫存現金

（原借多了，由經辦人員退回的現金）

貸：其他應收款——備用金（××）或：借：管理費用（銷售費用等）

貸：其他應收款——備用金（××）庫存現金

（原借少了，應補給經辦人員的現金）【解釋】實行定額管理“備用金”科目的金額平時不做變動，只有企業改變備用金的定額時才做變動。

3.現金的清查（重點）①現金短缺，屬於應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬於無法查明的其他原因，計入管理費用（關鍵點）；

報經批准前：

借：待處理財產損溢

貸：庫存現金報經批准後：

借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償）

管理費用（無法查明原因）

貸：待處理財產損溢【解釋1】貸方計入營業外收入也稱為計入了當期損益。【解釋2】貸方計入營業外收入會增加企業的利潤總額，但不會增加營業利潤，因為營業外收入不影響營業利潤的計算。（關鍵點）【例題1·單選題】企業現金清查中，經檢查仍無法查明原因的現金短缺，經批准後應計入（）。（2005年）A.財務費用B.管理費用C.營業費用D.營業外支出【答案】B【解析】企業現金清查中的現金短缺，屬於無法查明的其他原因的，計入管理費用。【例題2·單選題】企業在進行現金清查時，查出現金溢餘，並將溢餘數記入“待處理財產損溢”科目。後經進一步核查，無法查明原因，經批准後，對該現金溢餘正確的會計處理方法是（

）。（2004年）

A.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目

B.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“營業外收入”科目

C.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應付款”科目

D.將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應收款”科目

【答案】B【解釋1】借方記入管理費用，也稱為計入當期損益，當期損益是指影響利潤表中淨利潤的內容或專案，也就是說只要影響到了淨利潤均稱為影響了當期損益；所以當期損益不是一個會計科目而是當期費用或收益的概念。【解釋2】“待處理財產損益”科目，期末應無餘額，由於其不符合資產定義，所以不能列入資產負債表；如果到期末並沒有批准則先進行預處理，待批准之後有差額再進行調整。【解釋3】借方登記管理費用會減少企業的營業利潤和利潤總額。②現金溢餘，屬於應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬於無法查明原因的，計入營業外收入（關鍵點）。報經批准前：

借：庫存現金

貸：待處理財產損溢

報經批准後：

借：待處理財產損溢

貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位的）

營業外收入（無法查明原因的）1.企業可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出餘額。【相關鏈接】每日終了，也應當在現金日記賬上結出餘額。2.銀行存款的核對（重點）（1）“銀行存款日記賬”應定期與其開戶銀行轉來的“銀行對帳單”的餘額核對相符，至少每月（關鍵點）核對一次。（2）企業銀行存款帳面餘額與銀行對帳單餘額之間如有差額，應通過編制“銀行存款餘額調節表”調節，如果沒有記賬錯誤，調節後的雙方餘額應相等。（3）企業銀行存款帳面餘額與銀行對帳單餘額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發生未達賬項的具體情況有四種：一是企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企業賬上餘額大）；二是企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬（銀行對帳單餘額大）；三是銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬（銀行對帳單餘額大）；四是銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬（企業賬上餘額大）。二、銀行存款【解釋1】發生未達賬項，實際可以理解為兩種：一是企業入賬，銀行尚未入賬；二是銀行入賬，企業尚未入賬。對於未達賬項應通過編制“銀行存款餘額調節表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節後的雙方餘額應相等，但即使調節後相等也不一定沒有錯誤。【解釋2】針對銀行存款餘額調節表的編制鎖定，哪一方沒有記賬就在哪一方記錄增加或記錄減少。【解釋3】銀行存款餘額調節表只是為了核對賬目，並不能作為調整銀行存款帳面餘額的記賬依據（關鍵點）。【解釋4】銀行存款餘額調節表調節後的金額為企業可以實際動用的銀行存款餘額。【例題3·多選題】編制銀行存款餘額調節表時，下列未達賬項中，會導致企業銀行存款日記賬的帳面餘額小於銀行對帳單餘額的有（）。（2008年）A.企業開出支票，銀行尚未支付B.企業送存支票，銀行尚未入賬C.銀行代收款項，企業尚未接到收款通知D.銀行代付款項，企業尚未接到付款通知【答案】AC【解析】選項A企業開出支票的同時在賬簿上已經記錄了一筆銀行存款的減少，而銀行尚未支付說明銀行沒有記錄該筆銀行存款的減少；選項C銀行已經記錄了銀行存款的增加，而企業尚未記錄這筆存款的增加；選項BD是銀行存款日記賬的帳面餘額大於銀行對帳單的餘額的情形。【例題4·判斷題】企業銀行存款帳面餘額與銀行對帳單餘額因未達賬項存在差額時，應按照銀行存款餘額調節表調整銀行存款日記賬。（）（2007年）【答案】×【解析】銀行存款餘額調節表不能作為記賬的依據。三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

【相關鏈接】企業的備用金通過“其他應收款”科目核算或單獨通過“備用金”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。【例題5·單選題】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。（2006年）

A.信用證保證金存款

B.備用金

C存出投資款

D.銀行本票存款

【答案】B

【解析】信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應通過“其他貨幣資金”科目核算，而備用金應通過“其他應收款——備用金”科目或者“備用金”科目核算。（1）銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用於轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用於支取現金。解釋1:銀行匯票和解訖通知同時提交，不然，不予受理。解釋2：銀行匯票提示付款期限為自出票日起一個月，持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。【解釋】購買貨物企業（關鍵點）使用銀行匯票的兩個步驟：第一步驟：取得銀行匯票借：其他貨幣資金——銀行匯票（關鍵點）

貸：銀行存款第二步驟：持銀行匯票購貨借：材料採購或原材料、庫存商品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——銀行匯票（關鍵點）第三步驟：收到退回的銀行匯票多餘款項是：借：銀行存款貸：其他貨幣資金-銀行匯票銷售企業（關鍵點）收到銀行匯票：借：銀行存款（關鍵點）

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用於轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用於支取現金。【解釋1】銀行本票分為不定額本票和定額本票；銀行匯票不存在定額與非定額之分；【解釋2】購買貨物企業（關鍵點）使用銀行本票的兩個步驟，與銀行匯票相同，銷售企業收到銀行匯票與銀行本票的處理相同。【解釋3】銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。【解釋4】申請人或收款人為單位的，不得申請簽發現金銀行本票。（3）信用卡存款。信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。【解釋】准貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡的首月最低還款額不得低於其當月透支餘額的10%。（4）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指採用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。（5）存出投資款。企業向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券時，借記“交易性金融資產”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。【解釋】如果企業購買股票作為交易性金融資產，委託某證券公司購買的，則通過“其他貨幣資金”科目核算；如果題目中提及直接從證券交易所購入，則使用“銀行存款”科目核算。【例題6·計算分析題】2009年1月20日，甲公司委託某證劵公司（關鍵點）從上海證劵交易所購入A上市公司股票10000000股，並將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元。甲公司編制如下會計分錄：向證券公司換出資金時：借：其他貨幣資金——存出投資款10000000

貸：銀行存款10000000購買股票時：借：交易性金融資產——成本10000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000【例題7·計算分析題】2009年1月20日，甲公司從上海證劵交易所購入A上市公司股票10000000股，並將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元。甲公司編制如下會計分錄：借：交易性金融資產——成本10000000

貸：銀行存款10000000（6）外埠存款（2011年單選）。外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星採購，而匯往採購地銀行開立採購專戶的款項。該帳戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了採購人員可從中提取少量現金外，一律採用轉賬結算。企業將款項匯往外地開立採購專用帳戶時:

借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款收到採購人員轉來的供應單位發票帳單等報銷憑證時：借：材料採購、原材料、庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——外埠存款採購外幣收回剩餘款項時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款

為了反映和監督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業應當設置“其他貨幣資金”科目。【相關鏈接】銀行承兌匯票和商業承兌匯票屬於應收票據的核算範圍而不屬於其他貨幣資金的核算範圍。【例題8·單選題】企業將款項匯往異地銀行開立採購專戶，編制該業務的會計分錄時應當（）。（2011年）

A.借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料採購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目

【答案】B

【解析】企業為了到外地進行臨時或零星採購，而匯往採購地銀行開立採購專戶的款項，應通過其他貨幣資金科目核算。

【例題9·多選題】下列各項中，應確認為企業其他貨幣資金的有（）。（2010年）

A.企業持有的3個月內到期的債券投資

B.企業為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業匯往外地建立臨時採購專戶的資金

D.企業向銀行申請銀行本票時撥付的款項

【答案】BCD

【解析】企業持有的3個月內到期的債券投資不屬於其他貨幣資金，而是屬於現金等價物。第1章資產1.2應收及預付款項應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。1.2.1考情分析在近三年的考試中主要以單項選擇題、多項選擇題、計算分析題和綜合題題型出現，屬於比較重要的內容。重點掌握應收票據的轉讓、應收賬款的入賬價值、應收賬款減值和其他應收款核算的內容等。

應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。【解釋】企業需要針對應收款項（應收票據、應收賬款和其他應收款）和預付款項考慮期末計提減值。而不僅僅是針對應收賬款計提減值。【例題1·多選題】下列屬於應收款項包括的內容有（

）。

A.應收票據B.應收賬款C.其他應收款D.預收賬款【答案】ABC【解析】預收賬款屬於負債，不屬於應收款項。一、應收票據（一）應收票據的內容（2003年單選）應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委託付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。【解釋1】商業匯票的付款期限，最長不得超過六個月（關鍵點）。【解釋2】根據承兌人的不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌人是企業還是銀行，均需要通過“應收票據”科目進行核算。【相關鏈接】針對企業將款項交存銀行取得銀行匯票和銀行本票，通過“其他貨幣資金”科目核算。【解釋3】票據的到期日通常為若干月份後的對日，如果票據的簽發日為某月最後一天，則票據的到期日為若干月份後的月末。【例題2·單選題】某企業持有一張2003年2月28日簽發、期限為3個月的商業匯票。該商業匯票的到期日為（

）。（2003年）

A.5月28日

B.5月29日C.5月30日D.5月31日

【答案】D【解析】如果票據簽發日為某月份的最後一天，其到期日應為若干月後的最後一天。從2月份往後3個月，為5月的最後一天，即5月31日。

（二）應收票據的核算（重點）為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經濟業務，企業應當設置“應收票據”科目。應收票據的借方登記面值（關鍵點），貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現的應收票據的票面金額，期末餘額在借方，反映企業持有的商業匯票的票面金額。1.取得應收票據應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區別。（1）因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”科目（面值），貸記“應收賬款”科目；（2）因企業銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，借記“應收票據”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。【解釋1】企業核算應收票據時，應收票據均以面值（關鍵點）入賬。2.收回到期票款

商業匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目（面值）。3.轉讓應收票據企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借：材料採購、原材料、庫存商品等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據”（面值）銀行存款（差額）【注意1】商業匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。【注意2】申請人申請銀行承兌匯票時，需支付萬分之五的手續費；銀行支付不足額的款項後，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。例：甲公司為增值稅一般納稅人，假定於2017年10月15曰將面值1755000元的應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需的A種材料，該材料價款為1500000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料 1500000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 255000貸：應收票據 1755000【例題3·綜合題】甲有限責任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實際成本進行日常核算。2007年甲公司發生的交易或事項如下：（1）～（8）略；（9）將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉讓，取得一批材料並驗收入庫，增值稅專用發票上注明的價款為30萬元，增值稅進項稅額為5.1萬元。其餘款項以銀行存款支付。要求：編制甲公司上述第（9）項交易或事項的會計分錄。（2008年綜合題部分）【答案】借：原材料30

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5.1

貸：應收票據32

銀行存款3.1【例2-7】曱公司為增值稅一般納稅人，2017年9月1日向乙公司（為增值稅一般納稅人）銷售一批產品，價款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用的增值稅稅率為17%;■甲公司應編制如下會計分錄：借：應收賬款 1755000貸：主營業務收入 1500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2550002017年9月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月期的銀行承兌匯票，面值為1755000元，抵付所銷售產品的價款和增值稅款。甲公司應編制如下會計分錄：借：應收票據 1755000貸：應收賬款12月15日，甲公司上述應收票據到期，收回票面金額1755000元存入銀行.甲公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款 1755000貸：應收票據 丨7550004.應收票據貼現

對於票據貼現，企業通常應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面價值，貸記“應收票據”目。【解釋】考生只要清楚貼現息計入財務費用，具體貼現息的計算不做要求，考試會直接給出。（一）應收賬款的內容應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。【解釋1】應收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協議價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。【解釋2】代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、增值稅的銷項稅額屬於應收賬款的範圍，但不屬於企業的收入。二、應收賬款【例題4·多選題】下列各項中，應列入資產負債表“應收賬款”專案的有（

）。（2011年）A.預付職工差旅費B.代購貨單位墊付的運雜費

C.銷售產品應收取的款項D.對外提供勞務應收取的款項

【答案】BCD

【解析】預付職工差旅費計入其他應收款。【例題5·單選題】某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17％，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業確認的應收賬款為（

）萬元。（2007年）A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D【解析】該企業確認的應收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）【例題6·多選題】企業因銷售商品發生的應收賬款，其入賬價值應當包括（

）。（2004年）A.銷售商品的價款B.增值稅銷項稅額C.代購貨方墊付的包裝費D.代購貨方墊付的運雜費【答案】ABCD為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。應收賬款科目借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末餘額一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；如果期末餘額在貸方，則反映企業的預收賬款。【解釋】企業銷售一批商品100萬元（不考慮增值稅），之後對方償還120萬元，則說明應收賬款存在貸方餘額20萬元，相當於銷售企業還欠對方20萬元的貨物，所以形成了企業的一項負債（預收賬款）。企業銷售商品等發生應收款項時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。

企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。（二）應收賬款的賬務處理【例題7·計算分析題】甲公司採用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，代墊包裝費3000元，已經辦理托收手續，該批商品成本為200000元。要求：編制相應會計分錄。【答案】甲公司應編制如下會計分錄：借：應收賬款360000

貸：主營業務收入300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款9000借：主營業務成本200000

貸：庫存商品200000【相關鏈接】銷售商品涉及商業折扣：商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣後的金額確定銷售商品收入金額。【例題8·計算分析題】甲公司在2010年12月28日向乙公司銷售100件商品，每件商品100元，提供10％的商業折扣，增值稅稅率為17％。要求：編制相應會計分錄。（假定不考慮銷售成本）【答案】甲公司的賬務處理如下：（2010年12月28日銷售實現時，按銷售總價確認收入）借：應收賬款10530

貸：主營業務收入9000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1530【解析】存在商業折扣，銷售企業計算增值稅銷項稅額應當按照扣除商業折扣後的金額計算，同時企業應收賬款的入賬價值直接以扣除商業折扣後的金額入賬，商業折扣不影響應收賬款的入賬價值。【例題9·多選題】下列各項，構成應收賬款入賬價值的有（

）。（2006年）A.賒銷商品的價款B.代購貨方墊付的保險費C.代購貨方墊付的運雜費D.銷售貨物發生的商業折扣【答案】ABC【解析】賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構成應收賬款的入賬價值。而銷售貨物發生的商業折扣直接扣除，不構成應收賬款的入賬價值。三、預付賬款1.企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。2.預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算(關鍵點)。3.企業收到所購物資，按應計入物資成本的金額，借記“材料採購”或“原材料”、“庫存商品”；按相應的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“預付賬款”科目；當預付貨款小於採購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付貨款大於採購貨物所需支付的款項時，對收回的多餘款項應借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。【例題10·計算分析題】甲公司向乙公司採購材料5000噸，單價10元，所需支付的款項總額為50000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物後補付其餘款項。要求：做出相應的賬務處理。【答案】甲公司應作如下處理：

（1）預付50%的貨款時：

借：預付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000（2）收到乙公司發來的5000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元。

借：原材料50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：預付賬款——乙公司58500（按照材料和增值稅的合計金額沖減）

借：預付賬款——乙公司33500

貸：銀行存款33500【解釋1】預付賬款和應收賬款屬於企業的流動資產，應付賬款和預收賬款屬於企業的流動負債。掌握“兩收”一對、“兩付”一對，即應收賬款與預收賬款一對，應付賬款與預付賬款一對，原因是“兩收”是由於銷售行為產生的、“兩付”是由於採購行為產生的。一對的含義是預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，預付款的業務直接通過“應付賬款”科目核算；預收款項情況不多的企業，可以不設置“預收賬款”科目，預收款的業務直接通過“應收賬款”科目核算。【解釋2】預付賬款屬於資產類帳戶，期末餘額一般在借方，如果預付賬款出現了貸方餘額實際相當於是企業的應付賬款（負債）。四、應收股利和應收利息（一）應收股利應收股利是指企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。為了反映和監督應收股利的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收股利”科目。企業在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）期間，按投資單位宣告發放現金股利，按應享有的份額，確認為當期投資收益。借：應收股利貸：投資收益注：需要說明的是，企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（主要為交易性金融資產）、長期股權投資等資產，如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未分派的現金股利或利潤，不單獨作為應收股利處理，既不需要借記“應收股利”科目，而是直接計入相關資產的成本或初始確認金額。【例2-12】甲公司持有丙上市公司股票，且作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）進行管理和核算。2019年5月10日，丙上市公司發放2018年現金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計算確定的應分得的現金股利為200000元：假定不考慮相關稅費，甲公司編制如下會計分錄：借：應收股利——丙上市公司 200000貸：投資收益——丙上市公司 200000【例2-13】承〖例2-12〗2019年5月30日，甲公司收到丙上市公司發放的現金股利200000元，款項已存入銀行。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款 200000貸：應收股利——丙上市公司 200000（二）應收利息應收利息是指企業根據合同或協議規定應向債務人收取的利息。為了反映和監督應收利息的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收利息”科目。“應收利息”科目的借方登記應收利息的增加，貸方登記收到的利息，期末餘額一般在借方，反映企業尚未收到的利息。【例2-18】甲公司持有庚公司債券投資，2018年1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其擬支付2017年利息1000000元，款項尚未支付„假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：借：應收利息——庚公司 1000000貸：投資收益——庚公司 1000000其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：

1.應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；【解釋】企業應收罰款的會計處理：

借：其他應收款

貸：營業外收入

2.應收的出租包裝物租金；【解釋】應收的出租包裝物租金的會計處理：

借：其他應收款

貸：其他業務收入四、其他應收款的核算內容

3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；【解釋】賬務處理企業墊付款項時：借：其他應收款——張三

貸：銀行存款期末計提工資時：借：管理費用等

貸：應付職工薪酬——張三從工資中扣減時：借：應付職工薪酬——張三

貸：其他應收款——張三實際發放工資時：借：應付職工薪酬——張三（扣減墊付款項後的職工薪酬）

貸：銀行存款4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應收、暫付款項；【解釋1】企業各部門使用的備用金通常也在其他應收款科目下核算。【解釋2】預付職工的差旅費也是通過其他應收款科目進行核算（2011年多選）。【相關鏈接】企業出口產品按規定退稅的，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。【例題11·多選題】下列業務應當在其他應收款中進行核算的有（

）。

A.應收的出租包裝物租金

B.租入包裝物支付的押金

C.應收的賠款D.企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費【答案】ABC【解析】選項D應當在應收賬款科目中核算。【例2-19】甲公司在採購過程中發生材料毀損，按保險合同規定，應由XX保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。假定甲公司對原材料採用計畫成本進行日常核算，甲公司應編制如下會計分錄：借：其他應收款——xx保險公司 30000貸：材料採購 30000【例2-20】承例2-19〗，甲公司如數收到上述xx保險公司的賠款，甲公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款 30000貸：其他應收款——xx保險公司 30000【例2-21】甲公司以銀行存款替職工王某墊付應由其個人負擔的醫療費5000元，擬從其工資中扣回。甲公司應編制如下會計分錄：(1)墊付時：借：其他應收款——王某 50005000貸：銀行存款

(2)扣款時：借：應付職工薪酬 5000貸：其他應收款——王某 5 000【例2-22】甲公司向丁公司租入包裝物一批，以銀行存款向丁公司支付押金10000

元。甲公司應編制如下會計分錄：借：其他應收款- 丁公司 10000貸：銀行存款 10000【例2-23】承例2-22〗，甲公司按期如數向丁公司退回所租包裝物，並收到丁公司退還的押金10000元，已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款 10000貸：其他應收款 -丁公司 10 000五、應收款項減值（重點）（一）應收款項減值損失的確認（2011年判斷、2003年單選）

企業應當在資產負債表日對應收款項的帳面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的帳面價值(應收款項的帳面餘額減去壞賬準備的帳面餘額)減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。會計分錄為：借：資產減值損失（當期損益）貸：壞賬準備

【解釋】應收款項包括：應收賬款、其他應收款、應收票據、應收利息、應收股利等。【應用舉例1】某公司2010年有一筆對A公司的應收賬款100萬元，2010年12月31日，預計只能收到90萬元，則10萬元作為應收賬款的減值，應收賬款的帳面價值變為90萬元，90萬元作為流動資產列示於資產負債表內。（二）備抵法下計提壞賬準備的會計處理

企業應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。

壞賬準備可按以下公式計算：

當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）餘額【解釋1】壞賬準備科目屬於應收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少；

【解釋2】上述公式中當期按應收款項計算應提壞賬準備金額，題目中會直接給出經過減值測試的結果；該項金額為應有的期末餘額，而不是應計提的金額；

【解釋3】上述公式中“壞賬準備”科目的貸方（或借方）餘額為計提壞賬準備前的餘額；

【解釋4】當期應計提的金額＝應有的期末餘額-計提壞賬準備前的餘額。企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批准後作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認並轉銷的應收款項以後又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的帳面餘額。

企業發生壞賬損失時：借：壞賬準備貸：應收賬款/其他應收款已確認並轉銷的應收款項以後又收回時：借：應收賬款/其他應收款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款/其他應收款【解釋5】應收賬款的帳面價值＝應收賬款的帳面餘額-應收賬款壞賬準備的餘額。【應用舉例2】承【應用舉例1】，2010年12月31日計提壞賬準備10萬元，壞賬準備餘額是10萬元；如果2011年12月31日應收賬款帳面餘額是200萬元，而該項應收賬款預計未來現金流量的現值是150萬元，則2011年12月31日壞賬準備的餘額是50萬元，2011年應該計提的壞賬準備是40萬元；如果2012年12月31日應收賬款帳面餘額是300萬元，預計未來現金流量的現值是290萬元，則2012年12月31日壞賬準備應該保持的餘額是10萬元，而2011年12月31日壞賬準備的餘額是50萬元，要想保持本期末壞賬準備的餘額10萬元，所以應該沖減40萬元的壞賬準備【應用舉例3】某企業應收A公司貨款100萬元，期末預計有50萬元不能收回，則要計提50萬元的減值準備。實際發生壞賬的時候，借記壞賬準備，貸記應收賬款，不會影響應收賬款帳面價值發生變化。但是計提壞賬的時候，會減少應收賬款的帳面價值。【應用舉例4】某企業壞賬準備期初餘額100萬元，期末餘額是120萬元，如果沒有任何業務事項發生，則直接計提20萬元的壞賬準備即可。如果實際沖減了壞賬準備50萬元的話，則期末應該計提的壞賬準備是70萬元。【應用舉例5】某企業期初壞賬準備餘額50萬元，期末壞賬準備餘額120萬元，如果實際發生的壞賬準備又收回了50萬元，則期末計提的壞賬準備是20萬元（120萬元-50萬元-50萬元）。不同情況下對應收賬款帳面價值的影響（重點）：事項（1）計提壞賬準備借：資產減值損失貸：壞賬準備

對應收賬款帳面價值的影響：減少應收賬款帳面價值（2）實際發生壞賬損失借：壞賬準備貸：應收賬款

不影響應收賬款帳面價值（3）實際發生的壞賬損失，之後又收回來借：應收賬款貸：壞賬準備

借：銀行存款貸：應收賬款或：借：銀行存款貸：壞賬準備減少應收賬款帳面價值

【例題12·單選題】某企業“壞賬準備”科目的年初餘額為4000元，“應收賬款”和“其他應收款”科目的年初餘額分別為30000元和10000元。當年，不能收回的應收賬款2000元確認為壞賬損失。“應收賬款”和“其他應收款”科目的年末餘額分別為50000元和20000元，假定該企業年末確定的壞賬提取比例為10%.該企業年末應提取的壞賬準備為（

）元。（2003年）A.1000B.3000C.5000D.7000【答案】C【解析】壞賬準備的計提基數為“應收賬款”和“其他應收款”科目餘額之和，當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為：（50000+20000）×10%＝7000（元）。年初壞賬準備餘額4000元，本年發生壞賬損失2000元，因此壞賬準備科目餘額為貸方（計提前餘額）4000-2000＝2000（元），計提壞賬準備後，壞賬準備科目年末餘額為7000元，在本年應計提壞賬準備7000-2000＝5000（元）。【例題13·單選題】企業已計提壞帳準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經批准作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是（

）。（2010年）

A．借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目

B．借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目

C．借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目

D．借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目

【答案】C

【解析】對於企業計提的壞賬準備的應收賬款確實無法進行收回，進行轉銷的時候，所做的分錄為：借記壞賬準備，貸記應收賬款。所以答案應該選擇選項C。【例題14·多選題】下列各項中，會引起應收賬款帳面價值發生變化的有（）。（2008年）

A.計提壞賬準備

B.收回應收賬款

C.轉銷壞賬準備

D.收回已轉銷的壞賬

【答案】ABD【解析】帳面價值＝帳面餘額－計提的資產減值準備帳面餘額＝資產的帳面原價就題目而言，在計提壞賬準備時會影響應收賬款的帳面價值，因為有資產減值。而實際發生壞賬時則不會影響應收賬款帳面價值，因為不涉及資產減值。【例題15·多選題】下列各項，會引起期末應收賬款帳面價值發生變化的有（

）。（2006年）A.收回應收賬款B.收回已轉銷的壞賬C.計提應收賬款壞賬準備D.將應收票據轉入應收賬款【答案】ABCD【解析】選項A收回應收賬款使應收賬款的帳面餘額減少，則應收賬款的帳面價值發生變化；選項B收回已轉銷的壞賬，使壞賬準備金額減少，則應收賬款的帳面價值發生變化；選項C計提壞賬準備，使壞賬準備金額增加，則應收賬款的帳面價值發生變化；選項D結轉到期不能收回的應收票據，將應收票據的帳面餘額轉入應收賬款，則應收賬款的帳面價值發生變化。【解釋】應收賬款的轉銷與應收賬款減值轉回的區別：實際發生壞賬的時候，稱為應收賬款的轉銷；應收賬款的價值回升，稱為應收賬款減值準備的轉回。第四講

交易性金融資產3.1本講考情分析在近三年的考試中主要以單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合題題型出現，但本專題內容很重要。重點掌握交易性金融資產的取得、交易性金融資產的期末計量以及交易性金融資產的處置的會計處理。一、交易性金融資產交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。取得-持有-資產負債表日-出售二、交易性金融資產的賬務處理使用的會計科目：交易性金融資產——成本交易性金融資產——公允價值變動公允價值變動損益應收股利（股票投資）/應收利息（債券投資）投資收益【解釋1】交易性金融資產的帳戶餘額=所有明細科目的合計=交易性金融資產—成本+交易性金融資產—公允價值變動。【解釋2】公允價值變動損益和投資收益均屬於損益類的科目，這兩個科目之間的變動不影響當期損益的總額。（一）交易性金融資產的取得（重點）取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。企業取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，不應單獨確認為應收專案，而應當構成交易性金融資產的初始人賬金額。(今年重大改變，牢記，牢記)取取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益（減少企業的當期利潤）。發生交易費用取得增值稅專用發票的，進項稅額經認證後可從當月銷項稅額中扣除。

交易費用是指可直接歸屬於購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、諮詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。企業取得交易性金融資產，應當按照該金融資產取得時的公允價值，借記“交易性金融資產——成本”科目，按照發生的交易費用，借記“投資收益”科目，發生交易費用取得增值稅專用發票的，按其注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金”等科目。借：交易性金融資產——成本（公允價值+額外支付的股利或利息）投資收益（交易費用）（影響當期損益）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款【解釋1】交易性金融資產的入賬價值（交易費用在支付的價款裏）=實際支付的價款-交易費用的部分。【解釋2】取得交易性金融資產的方式不同，貸方登記的科目也不同，如果是直接購入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委託證劵公司購買，則貸方登記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。【相關鏈接1】企業取得長期股權投資的入賬價值中包含了已宣告但尚未發放的現金股利，不單獨確認為應收專案，而应当构成交易性金融资产的初始人账金额。【例2-29】2018年4月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元，另支付相關交易費用25000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1500元^甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。甲公司應編制如下會計分錄：(1)2018年4月1日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產——A上市公司股票——成本10000000貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000(2)2018年4月1日，支付相關交易費用時：借：投資收益——A上市公司股票 25000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1500貸：其他貨幣資金——存出投資款 26500在本例中，取得交易性金融資產所發生的相關交易費用25000元，應當在發生時記人“投資收益”科目，而不記人“交易性金融資產——成本”科目。【例2-30】承〖例2-29],假定2018年4月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000,000股，支付價款10000000元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利600000元），另支付相關交易費用25000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為1500元.，甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。甲公司應編制如下會計分錄：2018年4月1日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產一上市公司股票——成本 10000000貸：其他貨幣資金——存出投資款 100000002018年4月1日，支付相關交易費用時：借：投資收益——A上市公司股票 25000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1500貸：其他貨幣資金——存出投資款 26 500在本例中，取得交易性金融資產所發生的相關交易費用25000元，應當在發生時記人“投資收益”科目，而不記入“交易性金融資產——成本”科目。取得交易性金融資產所支付價款10000000元（其中包含已宣告但尚未發放的現金股利600000元），應當記人“交易性金融資產——成本”科目，而不將其中所包含的已宣告但尚未發放的現金股利600000元記人‘‘應收股利”科目。【例題2·單選題】甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。20×7年10月10日購入該交易性金融資產的入賬價值為（

）。A.860萬元B.856萬元C.844萬元D.848萬元【答案】B【解析】該交易性金融資產的入賬價值=860-4＝856（萬元）。【例題3·判斷題】企業為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入交易性金融資產初始確認金額。（

）（2009年）【答案】×【解析】為取得交易性金融資產發生的交易費用應計入投資收益。（二）持有交易性金融資產期間取得現金股利和利息的核算（重點）1.企業持有交易性金融資產期間對於被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息(不能是到期一次還本付息)、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收專案，記入“應收股利”或“應收利息”科目，並計入當期投資收益（增加企業的當期損益）。新宣告的現金股利（股票投資）借：應收股利貸：投資收益（影響當期損益）收到現金借：銀行存款貸：應收股利確認新發生的利息（債券投資）借：應收利息貸：投資收益（影響當期損益）收到現金

借：銀行存款貸：應收利息【解釋】針對交易性金融資產的債券投資考試時僅僅針對的是分期付息，一次還本的債券。【例2-31】承〖例2-30〗，假定2018年5月20曰，甲公司收到A上市公司向其發放的現金股利600000元，並存入銀行，假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金 -存出投資款600000貸：投資收益——A上市公司股票600000在本例中，甲公司取得A上市公司發放的現金股利同時滿足了確認股利收入並計入當期損益的三個條件：一是企業收取股利的權利已經確立；二是與股利相關的經濟利益很可能流人企業；三是股利的金額能夠可靠計量，因此，記人“投資收益”科目，而不是沖減“交易性金融資產——成本”科目。【例2-32】承〖例2-30〗，假定2019年3月20日，A上市公司宣告發放2018年現金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計算確定的應分得的現金股利為800000元。假定不考慮相關稅費，甲公司應編制如下會計分錄：借：應收股利——A上市公司 800000貸：投資收益——A上市公司股票 800000在本例中，甲公司取得A上市公司宣告發放的現金股利同樣同時滿足了確認股利收人並計人當期損益的三個條件。因此，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目，而不是沖減“交易性金融資產一一成本”科目。【例2-33】2018年1月1曰，甲公司購入B公司發行的公司債券，支付價款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息500000元），另支付交易費用300000元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為18000元。該筆B公司債券於2017年7月1日發行，面值為25000000元，票面利率為4%,上年債券利息於下年初支付，甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到該筆債券利息500000元。2019年初，甲公司收到債券利息1000000元。假定債券利息不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：（1）2018年1月1日，購入B公司的公司債券時：借：交易性金融資產-B公司債券-成本26000000

投資收益-B公司債券300000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）18000

貸：其他貨幣資金-存出投資款26318000（2）2018年1月31日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的債權利息時：借：其他貨幣資金-存出投資款500000

貸：投資收益-B公司債券500000（3）2018年12月31日，確認B公司的公司債券利息收入1000000元（25000000*4%）時：借：應收利息-B公司1000000

貸：投資收益-B公司債券1000000（三）交易性金融資產的期末計量資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與帳面餘額（所有明細科目金額之和）之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產允價值與其帳面餘額的差額，借記或貸記“交易性金融資產—公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。【記憶技巧1】購買當期的公允價值變動=當期末的公允價值-購入時的成本；【記憶技巧2】購買當期以後期間的公允價值變動=本期末的公允價值-上期末的公允價值。【解釋】期末公允價值=該交易性金融資產的帳面餘額=該交易性金融資產的帳面價值。【例2-34】承例2-30]和例2-31〗，假定2018年6月30曰，甲公司持有A上市公司股票的公允價值為9200000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允價tt為13000000元。甲公司應編制如下會計分錄：2018年6月30日，確認A上市公司股票的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益—A上市公司股票 800000貸：交易性金融資產—A上市公司股票—公允價值變動 8000002018年12月31日，確認A上市公司股票的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產—A上市公司股票—公允價值變動 3800000貸：公允價值變動損益—A上市公司股票 3800000在本例中，2018年6月30日作為資產負債表日，甲公司持有A上市公司股票在該日公允價值9200000元，帳面餘額即為2018年4月1日的公允價值10000000元，公允價值小於帳面餘額800000元（9200000-10000000),應記人“公允價值變動損益”科目的借方；2018年12月31日作為資產負債表日，甲公司持有A上市公司股票在該日公允價值13000000元，帳面餘額即為2018年6月30日的公允價值9200000元，公允價值大於帳面餘額3800000元（13000000-9200000)，應記人“公允價值變動損益”科目的貸方.出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其帳面餘額之間的差額確認為投資收益，同時，將原計人公允價值變動損益的該金融資產的公允價值變動轉出，由公允價值變動損益轉為投資收益。企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的帳面餘額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目；具體會計處理如下：借：銀行存款貸：交易性金融資產——成本交易性金融資產——公允價值變動（或借）投資收益（或借）同時：公允價值變動損益轉入投資收益：借：公允價值變動損益（或貸）貸：投資收益（或借）（四）交易性金融資產的處置（重點）【解釋1】交易性金融資產的帳面餘額=交易性金融資產成本與交易性金融資產公允價值變動明細科目的合計金額。【解釋2】由於交易性金融資產期末採用公允價值計量，不存在計提減值準備的情況；【疑難解答】交易性金融資產時，為什麼要將公允價值變動產生的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”？

【解答】交易性金融資產時，將公允價值變動產生的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”，主要是將帳面上未實現的收益轉為已實現的收益，投資收益帳戶中反映的金額為已實現的收益。【例題6·單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售，售價為3000萬元；前該金融資產的帳面價值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易性金融資產應確認的投資收益為（

）萬元。（2011年）

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C

【解析】甲公司對該交易性金融資產應確認的投資收益=3000-2500=500（萬元）借：銀行存款3000

貸：交易性金融資產——成本2500

——公允價值變動300

投資收益

200借：公允價值變動損益300

貸：投資收益

300

投資收益總額=200+300=500（萬元），（將涉及到的投資收益簡單加總即可）。【例2-36]承[例2-29]、【例2-30]、【例2-31]、[例2-32^和【例2-34】，假定2019年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，價款為12100000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款 12100000投資收益——A上市公司股票 900000貸：交易性金融資產—A上市公司股票—成本 10000000—公允價值變動 3000000同時：借：公允價值變動損益——A上市公司股票3000000貸：投資收益 3000000在本例中，2019年5月30日，甲公司出售持有A上市公司全部股票的價款12100000元與帳面餘額（即2018年12月31日的公允價值13000000元）之間的差額-900000元應當作為投資損失，記入“投資收益”科目的借方。甲公司出售交易性金融資產時，還應將原計人該金融資產的公允價值變動轉出，即出售交易性金融資產時，應按“交易性金融資產——A上市公司股票——公允價值變動”明細科目的借方餘額3000000元，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目。【例2-37】承例（2-33）和|例2-35，假定2019年3月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司債券，售價為26400000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：其他貨申資金—存出投資款26400000