成本会计学课件

第一章總論2023-12-22第一節成本會計的概念

和工作環節

一、成本會計的概念■成本會計是收集、整理成本資訊，並利用成本資訊進行成本控制的管理活動。■成本會計包括提供成本資訊，利用成本資訊進行成本控制兩大活動領域。

2023-12-23■成本會計是對企業成本進行預測、決策、計畫、控制、核算、分析和考核等管理的活動。■成本會計有預測、決策、計畫、控制、核算、分析和考核等基本管理職能（功能）。2023-12-24

二、成本會計的工作環節

（一）按成本會計的職能劃分1.成本預測2.成本決策3.成本計畫4.成本控制（狹義）5.成本核算6.成本分析7.成本考核

2023-12-25（二）按成本發生的時間劃分

■分為事前成本管理、事中成本管理和事後成本

管理（控制）環節。

事前成本管理（預測、決策、計畫）事中成本管理（狹義控制）事後成本管理（核算、分析、考核）成本會計的工作環節圖2023-12-26

■問題：

成本会计的对象是什么？

成本会计的对象是不是产品成本？

應如何構造成本體系？

2023-12-27第二節成本的涵義與特徵

一、成本的涵義

■解釋“成本的一般涵義”：4種解釋。

2023-12-281.《經濟大辭典會計卷》的解釋■《經濟大辭典會計卷》（楊紀琬、婁爾行主編，上海辭書出版社，1991年）P24：■成本是“取得資財的代價或對象化的費用（或兩者兼而有之）。取得固定資產所花的支出形成固定資產成本，對象於產品上的費用為產品成本。典型地指產品成本，其經濟內容是已耗費的生產資料轉移價值（C）和必要勞動所創造的價值（V）”。2023-12-29■P8:馬克思在《資本論》中論述：在生產要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值……即補償所消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格的部分……這就是商品的成本價格。2023-12-210

2.美國兩大會計組織對成本所作的解釋（1）美國會計學會（AAA）在1951年的《成本概念與標準委員會報告》中對成本所下的定義。（P10）（2）美國註冊會計師協會（AICPA）的所屬名詞委員會在1957年發表的第4號會計名詞公報中，對成本所下的定義。（P11）2023-12-2113.教材上的解釋（P9）■成本是為實現特定目的而發生的各種耗費。2023-12-212

二、成本的經濟內容■成本的經濟內容包括：勞動資料方面的消耗，主要是固定資產折舊費；勞動對象方面的消耗，主要是各類材料消耗；人工方面的消耗，是工資和其他相關薪酬。

■另外，為了取得生產要素、產品和勞務，還會一些雜項支出。2023-12-213■成本目的物不同，其構成內容不同。產品生產成本：固定資產折舊、材料、動力、工資和修理費等。固定資產成本：設備買價、運雜費和安裝費等。材料物資成本：買價、運雜費和倉儲費等。

期間成本：財務費用、銷售費用、管理費用的經濟內容。利息支出的经济内容。所得稅費用的經濟內容。2023-12-214

三、成本的特徵（一）消耗性特徵（二）補償性特徵（三）目的性特徵（四）綜合性特徵（五）代償性特徵

2023-12-215

第三節成本的內容及其分類

一、成本的基本概念體系

成本體系圖如下所示:2023-12-216

成本按目的物分類的成本按功能分類的成本按企業職能分類的成本按支出是否記作計入當期損益的費用分類的成本生產要素成本

產品成本

期間成本

構成內容劃分

產品成本分類成本體系圖2023-12-217

（一）成本按目的物（成本計算對象）分類

1.生產要素成本

2.生產經營成本（產品成本、期間成本）

2023-12-218（二）成本按功能分類

1.

財務成本（成本計算制度上的成本）

制度名稱

主要目的

成本

1實際完全成本計算制度以編制財務報表為主要目的產品成本、期間成本

2標準成本計算制度以及時控制成本為主要目的標準成本、成本差異3變動成本計算制度

以經營決策需要為主要目的變動成本、固定成本

4作業成本計算制度以作業成本管理為主要目的作業成本

5責任成本計算制度以責任成本控制為主要目的可控成本、不可控成本、責任成本2023-12-2192.管理成本（特殊成本）■滿足企業內部經營管理需要而形成的各種成本。如相關成本與非相關成本、可避免成本和不可避免成本、差額成本和機會成本等。3.技術經濟成本■按成本與品質和功能等之間的關係確定的成本，如品質成本、功能成本。2023-12-220（三）成本按企業的職能分類

1.研究與開發成本

2.採購和購置成本

3.生產成本

4.銷售費用

5.財務費用

6.管理費用2023-12-221（四）成本按其支出是否記作計入當期損益的費用分類

1.不可計入存貨的資本化成本

2.可計入存貨成本（可計入存貨的資本化成本）（資本化成本的特殊類型）

3.費用化成本（非資本化成本）2023-12-222

二、成本的構成要素■成本的構成要素，亦稱要素費用、費用要素、要素成本，是指企業在購置商品、生產產品、提供勞務、籌集資金、管理和組織生產經營過程中發生的耗費按其經濟內容（或性質）劃分的若干種費用。■包括外購材料、外購燃料、外購動力、工資和相關薪酬、折舊費和其他支出等。2023-12-2231.外購材料。它是指企業所消耗的一切從外部購進的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品和其他材料。2.外購燃料。它是指企業所消耗的從外部購進的各種燃料，包括各種固體、液體、氣體燃料。3.外購動力。它是指企業所消耗的從外部購進的各種動力，如電力和蒸汽等。4.工資及其他相關新酬。它是指企業支付給職工的工資和其他相關薪酬。5.折舊費。它是指企業按規定計算的固定資產折舊費用。2023-12-2246.攤銷費。它是指無形資產和長期待攤費用的攤銷費。7.借款費用。它是指銀行借款利息費用扣除利息收入後的淨額、匯兌損失扣除匯兌收益後的淨額和相關手續費等。借款費用要根據借款的期限、用途等情況分別計入長期待攤費用、固定資產和財務費用。8.稅金。企業應計入管理費用的各種稅金，包括房產稅、車船使用稅、印花稅和土地使用稅等。所得稅也被視作為一種費用。9.其他耗費。它是指不屬於以上各種要素的消耗，如郵政費、差旅費、租賃費、外部加工費等。2023-12-225

三、成本、費用與支出（一）成本——為實現特定目的而發生的各種耗費。（二）費用：有多種不同的解釋

1.美國APB的解釋（P24）費用是企業從事以營利為目的的活動過程中所發生的能夠引起所有者權益變動的資產減少或負債的增加。2023-12-2262.國際會計準則的解釋■國際會計準則對費用在收益表中的確認作了如下的規定：如果未來經濟利益的減少與一項資產的減少或負債的增加相聯系，並且可以可靠地加以計量，就應當在收益表中確認為費用。3.我國企業會計制度（2000）的規定■費用，是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。（P24）2023-12-2274.1992年企業會計準則第47條的規定■費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費。5.2006年企業會計準則的規定■費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。2023-12-228

（三）支出經濟大辭典會計卷上的解釋■支出是資財的流出或債務的承諾（或兩者簡而有之）的經濟事項。2.教材上的解釋（P24）■支出是為取得資產、勞務和清償債務等所發生的資產的流出或債務的增加。2023-12-229■教材上將支出分為7類，即：1.生產要素購置支出2.生產經營支出（生產支出、經營支出和管理支出）3.所得稅支出（費用）4.損失是指應當計入當期損益、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的的損失。損失是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。（計入所有者權益）5.對外投資支出6.償債支出7.收益分配性支出2023-12-230■支出大體上分為四種情況：（P26）（1）償債支出和收益分配性支出不構成成本和費用。（2）資產互相轉化，但不引起所有者權益變動的支出構成成本，如固定資產購置支出和材料採購支出。（3）由日常經營活動引起的，且減少所有者權益的支出作為費用。（4）利潤和所有者權益減少項的支出（損失）。2023-12-231

成本、費用與支出關係圖（P27）

支出

生產要素支出其他生產經營支出固定資產成本無形資產成本動力成本人力成本材料成本

產品成本

期間成本費用所得稅支出對外投資支出損失償債支出收益分配支出投資成本2023-12-232

第四節產品成本以下所說的產品成本是產品的完全成本

一、產品成本構成內容的5種劃分

（一）產品成本按經濟用途劃分■成本專案——計入產品成本的生產耗費按經濟用途劃分的專案，包括直接材料、直接人工和製造費用。■產品成本在實際核算中所包括的內容是根據成本開支範圍確定的。2023-12-233

■產品的“理論成本”是C+V，與產品成本開支範圍不一致的。

■產品的理論成本：是在產品生產過程中耗費的生產資料轉移價值C和必要活勞動創造價值V。

■產品的實際成本：某些不形成產品價值的損失（例如廢品損失、季節性和修理期間的停工損失）也計入產品成本。2023-12-234■實際產品成本是指產品的實際生產成本。產品成本專案有：1.直接材料：原料、主要材料、外購半成品及輔助材料和其他直接材料（P30）2.直接人工3.製造費用（P32）2023-12-235產品成本專案的確定要考慮企業生產特點和管理要求。如果燃料和動力費用、折舊和修理費用在產品成本中所占比重較大，可增設“燃料和動力”、“動力”、“固定資產折舊”和“修理費用”成本專案。如果需要單獨核算廢品損失和停工損失，可增設“廢品損失”和“停工損失”成本專案。如果採用逐步結轉分步法計算半成品成本，可增設“自製半成品”成本專案。

2023-12-236（二）按產品成本與生產工藝的關係劃分■可將計入產品成本的生產費用分為直接發生成本和間接發生成本。

1.直接發生成本為直接材料和直接人工

2.間接發生成本為製造費用

2023-12-237（三）按產品成本與成本計算對象的關係劃分

1.

直接計入成本（直接成本）

2.

間接計入成本（間接成本）

(間接計入成本）某種原材料成本

A產品（直接發生成本）B產品（直接發生成本）

C產品（直接發生成本）（直接計入成本）2023-12-238

（四）按成本計入產品成本的程式劃分

1.單要素成本，亦稱單一費用

■它是由一種經濟性質的費用要素組成的成本。

■在賬務處理上是由各該要素帳戶貸方直接轉入基本生產帳戶的借方。

2.綜合成本

■它是由多種經濟性質的費用要素構成的成本。

■在賬務處理上是通過集合分配帳戶匯總後再轉入基本生產帳戶的借方。2023-12-239

（五）按成本與產量的關係劃分

1.變動成本

■成本總額隨產量的變動而成正比例變動；單位變動成本是固定的。

2.固定成本

■成本總額在產量變動的相關範圍內不隨產量的變動而變動；單位固定成本是變動的。2023-12-240

二、產品成本的5種分類

（一）按產品成本計算對象的形態分類

1.產成品成本

2.半成品成本（自製半成品成本）

3.在產品成本（狹義在產品、廣義在產品）2023-12-241

（二）按累積或平均分類

1.產品總成本■產品總成本是企業生產一定數量的產品所發生的全部累積成本總額。

2.產品單位成本■產品單位成本是企業生產每一單位產品發生的成本。

2023-12-242

（三）按成本確定的時間分類

1.預測成本（設計成本）

2.定額成本

3.計畫成本

■一般作為年度考核的依據。

4.實際成本2023-12-243

（四）按成本發生的空間範圍分類

1.班組成本和工序成本

2.車間成本

3.工廠成本2023-12-244

（五）按成本的可控性分類

1.可控成本

2.不可控成本2023-12-245第一節產品成本計算方法

一、成本核算的目的■成本核算是利用會計核算體系，對發生的成本進行記錄、分類，並採用適當的方法計算出各成本計算對象的總成本和單位成本的過程。■成本核算的目的：反映耗費、提供資料■成本核算包括生產要素成本核算、產品成本核算和期間成本核算。

2023-12-246■產品成本核算：包括生產耗費的彙集與分配和成本的計算兩個方面。■產品成本計算要按各成本計算對象彙集和分配費用，計算出各成本計算對象的總成本和單位成本。■

什麼是產品的成本計算對象？2023-12-247

二、產品成本計算對象的構成要素■產品成本計算對象的概念。

■產品計算對象的構成要素：

1.實體（產品形態）：是指承擔生產費用的客體的存在形式，包括某種（類）半成品和產成品。

2.空間範圍：是指產品存在的地點，包括全廠或封閉式車間和某生產步驟。

3.計算期：是指半成品或產成品成本的計算時間，包括日曆月份和生產週期。2023-12-248三、成本計算對象的確定根據（一）由生產特點決定的成本計算對象構成要素（客觀根據）1.

企業生產按生產工藝過程特點，分為單步驟生產和多步驟生產兩種類型。■單步驟生產，又稱簡單生產。如發電、採掘。

■成本計算對象的構成要素是全廠或封閉式車間、產成品。全廠2023-12-249■多步驟生產，又稱複雜生產。如機械製造和鋼鐵生產。（1）連續式複雜生產。（2）裝配式複雜生產。■成本計算對象的構成要素是生產步驟、半成品或產成品2023-12-2502.企業生產按生產組織特點，分為大量生產、成批生產和單件生產3種類型■大量生產：固定重複生產某種產品的生產，如紡織、釀酒、冶金和發電的生產。■成批生產：根據事先規定的產品數量和批別，輪番地生產幾種不同規格型號產品的生產，如服裝廠、機械加工廠的生產。■單件生產：根據訂貨單位的需要，進行個別的、性質特殊的某種產品的生產，如設備製造廠和輪船的生產等。2023-12-251大量生產成批生產單件生產大批生產小批生產大量大批生產單件小批生產

定期日曆月份不定期生產週期■產品生產工藝特點，決定了成本計算對象的空間範圍（全廠、某生產步驟）和實體（產成品、半成品）；生產組織特點決定了成本計算對象的時間範圍（日曆月份、生產週期）。2023-12-252（二）由管理要求決定的成本計算對象構要成要素構成素（主觀根據）■在單步驟生產條件下：計算單步驟的產成品成本。■在多步驟生產條件下：半成品不對外銷售、半成品商品價值不大，管理上不要求考核半成品成本。■根據管理要求決定是否分步驟計算半成品成本。2023-12-253

四、成本計算對象的形成■生產企業生產特點和管理要求不同，決定了成本計算對象三個構成要素的不同組合，形成了不同的成本計算對象。2023-12-254

1.

以“全廠（單步驟）某月份生產的各種產成品”為成本計算對象■在大量大批單步驟生產中，產品成本計算對象的構成要素是：全廠（單步驟）、日曆月份、產成品。■在大量大批多步驟生產中，管理上不要求分步驟計算半成品成本，產品成本計算對象的構成要素是：全廠（視為單步驟）、日曆月份、產成品。2023-12-2552.

以“某生產步驟某月份生產的各種半成品或產成品”為對象■在大量大批多步驟生產中，管理要求分步驟計算半成品成本，產品成本計算對象的構成要素是：生產步驟、日曆月份、半成品或產成品。2023-12-256

3.以“全廠生產週期內生產的各批產成品”為對象■在單件小批單步驟生產中，產品成本計算對象的構成要素是：全廠（某一封閉式車間）、生產週期、產成品。■在單件小批多步驟生產中，管理上不要求分步驟計算半成品成本，成本計算對象的構成要素同上。2023-12-257

4.以“某生產步驟生產週期內生產的各批半成品或產成品”為對象■在單件小批多步驟生產中，管理上要求分步驟計算半成品成本，產品成本計算對象的構成要素是：生產步驟、生產週期、半成品或產成品。（有的教材上提到的成本計算對象只有前3種）2023-12-258

五、成本計算基本方法的形成■企業生產特點和管理要求決定成本計算對象的構成，成本計算對象決定成本計算的基本方法。■產品成本計算對象是劃分成本計算基本方法的基本標誌。■成本計算的基本方法有4種：品種法、分步法、分批法、分批分步法2023-12-259

（一）品種法■品種法（亦稱“簡單法”）：是以“全廠（單步驟）某月份生產的各種產成品”作為成本計算對象，計算其總成本和單位成本的方法。■適用範圍：大量大批單步驟生產和管理上不要求分步驟計算半成品成本的大量大批多步驟生產。2023-12-260

（二）分步法■分步法：是以“各步驟某月份生產的各種半成品或產成品”作為成本計算對象，計算其總成本和單位成本的方法。■適用範圍：管理上要求計算半成品成本的大量大批多步驟生產。2023-12-261（三）分批法（亦稱“定單法”）■分批法：是以各批產品作為成本計算對象，計算其產成品總成本和單位成本的方法。■適用範圍：小批單件單步驟生產和管理上不要求分步驟計算半成品成本的小批單件多步驟生產。2023-12-262（四）分批分步法（分步分批法）■分批分步法：是以各批產品作為成本計算對象，計算其半成品或產成品總成本和單位成本的方法。■適用範圍：管理上要求分步驟計算半成品成本的小批單件多步驟生產。2023-12-263

■成本計算的基本方法：

■這些方法有獨立的成本計算對象和計算程式，分別適用於特定的生產特點和管理要求，是成本計算的基本方法。這些方法以外的各種成本計算形式，都是在這些方法的基礎上展開的。■品種法和分批法為單步驟成本計算法，分步法和分批分步法為多步驟成本計算法。■有教材認為分批分步法是分批法與分步法結合形成的方法。■有人認為，基本方法只有簡單法和分步法兩種。2023-12-264■在成本計算中採用的分類法和定額成本法不是成本計算的基本方法，而是輔助方法。

1.分類法：■為了簡化成本計算而採用的方法。品種分類法、分批分類法、分步分類法

2.定額成本法（標準成本法）■為了加強日常成本控制和計算成本而採用的方法。

2023-12-265

六、成本計算對象與方法的行業特點

1.商品流通企業■一般按商品類別進行商品成本的核算。

2.運輸企業■按各類業務以及業務專案、運輸工具及其運行情況進行成本核算。

3.施工企業■按單位工程或分部工程進行成本核算。■按行業生產經營特點和管理要求確定成本計算對象和成本計算方法。2023-12-266第二節產品成本核算的一般程式

一、選用適當的成本計算方法■根據企業生產特點和管理要求選擇適當的成本計算方法。■產品成本計算的基本方法有品種法、分步法、分批法、分批分步法。■產品成本計算的輔助方法有分類法和定額法（標準成本法）。

2023-12-267

二、設立成本核算帳戶和成本計算單■設立成本核算帳戶有：生產成本、製造費用、自製半成品、預提費用、待攤費用、銷售費用、財務費用、管理費用8個帳戶。■其他相關帳戶有：原材料、應付職工薪酬、累計折舊等。2023-12-2681.“生產成本”帳戶■在“生產成本”帳戶下一般設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”明細賬戶。（1）基本生產成本

生產成本——基本生產成本

耗費轉出

存貨在產品成本

2023-12-269成本計算單——按產品成本計算對象設置的生產成本明細賬。成本計算單一般應包括的內容有:表首部分：①成本計算實體：產品名稱、種類和規格等。②成本計算期：生產週期（P58格式2）、日曆月份（P58格式1）③空間範圍：全廠、車間或生產步驟的名稱（P168-169、一車間、二車間、三車間）④產量、計量單位、廢品量及其他指標2023-12-270表2-2產品成本計算單_______年_____月產品：_____完工:____件在產:____件成本專案

期初在產品成本本期發生成本生產成本合計

期末在產品成本

完工產品成本

總成本單位成本直接材料直接人工製造費用

合計計算期產品實體空間範圍其他資料適用於品種法和分步法2023-12-271表2-3產品成本計算單批號:品名:批量:訂貨單位:______開工日期:______完工日期:______

年憑證字型大小

摘要直接材料直接人工製造費用

合計月日產品實體計算期空間範圍適用於分批法2023-12-272■表內部分：①按成本專案設專欄或專行。（P58）②品種法和分步法下單內各大欄之間的關係:（P58格式1）③分批法下單內的內容（P58表2）：④在採用定額成本法和單獨核算廢品損失時成本計算單的充實與改進總成本單位成本期初在產品成本本期發生成本+生產成本合計=期末在產品成本=完工產品成本+2023-12-273（2）輔助生產成本■輔助生產的概念。■“輔助生產成本”明細賬戶：按輔助生產部門或成本計算對象設置明細賬。

生產成本—輔助生產成本發生耗費轉出在產品成本基本生產成本製造費用管理費用2023-12-274■企業對外提供勞務發生的耗費，可以通過設置的“勞務成本”帳戶進行核算。■可將“生產成本”帳戶分解為：“基本生產”和“輔助生產”帳戶。後面介紹有關內容時，使用這兩個帳戶。2023-12-275

2.“製造費用”帳戶■“製造費用”帳戶。

製造費用

發生耗費轉出各成本計算單

“製造費用”成本專案

■除季節性生產企業外，該帳戶期末應無餘額。■按車間、部門設置明細賬

3.“自製半成品”帳戶

2023-12-276三、生產費用（耗費）的彙集與分配■順序經過6個階段：要素費用、待攤和預提費用、輔助生產費用、製造費用、廢品損失和停工損失的彙集與分配及生產成本在完工產品與期末在產品之間的分配。■在生產費用彙集與分配過程中，要審核和匯總原始憑證、登記有關總賬和明細賬。2023-12-277四、計算完工產品總成本和單位成本五、結轉完工產品成本

從“基本生產”帳戶貸方轉出完工產品成本，轉出的去向為：

1.產成品入庫：將成本記入“庫存商品”帳戶的借方。

2.完工產品對外銷售：將成本記入“主營業務成本”帳戶借方。

3.半成品入庫：將成本記入“自製半成品”帳戶的借方。

4.半成品轉入下一步驟繼續加工：將成本轉入下步驟“基本生產”帳戶的借方。2023-12-2785.完工原材料、包裝物、專用工具入庫：將成本記入“原材料”、“包裝物”和“低值易耗品”帳戶的借方。6.採用計畫成本核算：將成本差異轉入“產品成本差異”、“自製半成品成本差異”和“材料成本差異”帳戶。7.完工自製設備：將成本轉入“固定資產”或“在建工程”帳戶。8.對外提供勞務的成本由“勞務成本”帳戶轉入“主營業務成本”和“其他業務支出”帳戶。2023-12-279第三節成本核算原則（要求）

和假設

一、成本核算原則（要求）■成本核算原則是在成本核算過程中應遵循的基本規範，成本核算原則也是成本核算的要求。成本核算原則（要求）有11項。（一）實際成本計價原則■要求對實際發生的耗費按實際成本計價。（二）成本分期核算原則■要求成本核算期間與會計核算期間保持一致。2023-12-280（三）合法性原則■要求企業在成本核算時遵守國家法律、法令和制度的有關規定，遵守成本開支範圍和開支標準的有關規定。（四）重要性原則■要求企業在成本核算時區別核算成本的重要程度採用不同的核算方法。（五）一貫性原則■要求企業採用的有關費用分配和計算方法、成本計算方法前後期必須一致，在一般情況下不得隨意變動這些方法，以便前後期成本資料能縱向比較。2023-12-281（六）權責發生制原則■要求企業成本核算應當以權責發生制為基礎。

（七）相關性原則■要求企業在成本核算時，按不同目的提供不同的成本資料。2023-12-282（八）健全和完善成本會計基礎工作的原則■要求企業在成本管理中健全和完善基礎工作，保證成本管理有效進行。■成本會計的基礎工作包括的內容有原始記錄、計量驗收、定額管理、內部結算價格和規章制度。2023-12-283

1.

原始記錄（P64-65）■原始記錄是指經濟業務發生時，最初記載經濟業務的書面憑證。與成本管理有關的原始記錄有：設備使用記錄、材料物資記錄、勞動記錄、費用開支記錄、產品生產記錄。2.

計量驗收■利用一定的計量器具對財產物資進行計量，並檢驗和核實各種物資的品種、規格、數量和品質。2023-12-284

3.

定額管理■定額是對生產過程中人力、物力和財力的利用和消耗所確定的標準。定額一般包括：勞動生產率定額（單位產品生產工時定額、單位時間產量定額）、設備利用率定額、物資消耗定額（單位產品材料消耗定額）、費用開支定額、勞動生產定額。2023-12-285

4.內部結算價格■它是企業內部各單位之間相互提供產品或勞務進行結算的價格。■制定內部結算價格，便於進行成本核算和劃清企業內部各單位的經濟責任。

2023-12-286

5.規章制度（P65）■規章制度是成本管理中應遵守的制度、章程和規則。與成本會計有關的規章制度有計量驗收、定額管理、崗位責任、考勤、品質檢驗、設備管理與維修、材料收發領用、物資盤存、費用開支制度及其他制度。2023-12-287（九）正確劃分不同成本（支出）界限的原則

1.

劃清資本化成本與非資本化成本的界限■對於產品成本核算,要劃清生產經營性支出與非生產經營性支出的界限■生產經營性支出是產品成本和期間成本支出，也稱“生產經營管理支出”。■非生產經營性支出有生產要素購置支出、投資支出、損失（營業外支出）、所得稅支出、償債支出和收益分配性支出。2023-12-2882.劃清本期費用（成本）與非本期費用（成本）的界限3.劃清產品生產成本與期間成本之間的界限4.劃清各成本計算對象之間的成本界限5.劃清完工產品與期末在產品之間的成本界限

2023-12-289（十）成本效益平衡性原則■要求對形成、使用成本資訊所花費的代價與其在管理上所取得的效果進行對比分析，以確定在成本資訊的形成、使用上如何以較小的代價取得較大的效果。（十一）掌握成本資訊品質特徵原則■要求企業在成本管理時掌握成本資訊的品質特征，以便利用成本資訊進行成本管理。■AAA：成本資訊品質特徵有相關性、及時性、準確性、簡明性、成本效益平衡性。2023-12-290二、成本核算假設■成本核算假設的概念：成本核算假設是為正常組織成本核算，對經濟活動中一些影響成本的不確定因素事先作出的邏輯性推理判斷和理論上的認定。■成本核算假設有6項。2023-12-291

第一節要素費用的彙集與分配

一、要素費用（成本）的概念和歸集與分配原理■要素費用——亦稱費用要素、要素成本，是指企業在生產經營過程中發生的耗費按其經濟內容（或性質）劃分的若干種費用，包括外購材料、外購燃料、外購動力、工資和相關薪酬、折舊費和其他支出等。2023-12-292■在產品成本核算中，首先要進行的是要素費用（成本）的彙集與分配。■要素費用的彙集是通過各要素帳戶進行的，這些帳戶有原材料、應付職工薪酬、累計折舊等。■從各要素帳戶貸方轉出的費用按費用發生情況直接或分配計入有關成本中。■要素費用（成本）的彙集與分配的簡圖如下：2023-12-293

費用（成本）彙集與分配簡圖

（彙集與分配）（直接或分配計入）

⑥

①

③

④

②

（⑤省略）

⑦

要素費用輔助生產待攤費用預提費用期間費用製造費用基本生產所得稅（費用、損益）在建工程（材料、成本）損失（非常災害損失、損益）原材料、應付職工薪酬、累計折舊等2023-12-294■在產品生產過程中發生的費用直接或分配計入各種產品成本中。■幾種產品共同發生的耗費分配的一般公式是：

某種產品應分配費用

該產品分配標準的數量該產品分配標準的數量共同發生費用額各種產品分配標準數量之和=×=×費用分配率

■分配標準的選擇應注意合理與簡便。

■該公式在共同費用的分配上具有普遍的適用性。2023-12-295■分配標準主要有三類：（P81）（1）成果類，如產品的重量、體積、面積、產品的件數等。（2）消耗類，如生產工時、機器工時、原材料消耗量等。（3）定額類，如定額消耗量、定額成本等。2023-12-296二、材料費用的彙集與分配■材料包括原材料和燃料。

平時：一般在材料明細賬上登記發出和退庫數量。月末：编制“发出材料费用（成本）汇总表”，根据汇总表编制材料费用分配的会计分录。

借：基本生產——×產品（直接材料）（直接或分配計入?）

辅助生产製造費用（生產車間一般耗用）管理費用（企業管理部門一般耗用）銷售費用在建工程

貸：原材料2023-12-297■對幾種產品共同發生的材料費用分配方法有：實際產量（重量、體積）比例法、定額消耗量比例法、材料定額費用比例法。

1.實際產量（重量、體積）比例法

例1：（P83）

某企业铸造车间生产甲、乙两种铸件，本月该车间生产甲铸件10000千克，乙鑄件5000千克，共耗用生鐵18000千克，共36000元。要求將生鐵成本在甲乙兩種產品之間分配。2023-12-298■採用重量比例法

費用分配率＝3600010000+5000＝2.4（元/千克）甲應分配費用＝10000×2.4＝24000（元）

乙應分配費用＝36000－24000＝12000

（元）

■

根據計算結果編制費用分配表（略）2023-12-299

2.

定額消耗量比例法

■產品材料總定額消耗量的計算公式是：

某產品材料總定額消耗量該產品實際產量單耗定額=×■分配標準數量之和是各種產品材料總定額消耗量之和。2023-12-2100

例2：（P84）■某企業生產甲、乙兩種型號產品，本月投產甲產品8000件，乙產品6000件，實際耗用材料成本27000元。甲種產品材料消耗定額0.6千克/件，乙種產品材料消耗定額0.7千克/件。要求分配材料成本。

甲產品應分配費用=4800×3=14400（元）乙產品應分配費用=4200×3=12600（元）

費用分配率=27000270008000×0.6+6000×0.74800+4200==3（元/千克）注意本期投產量2023-12-2101

■燃料費用的處理程式和方法與原材料費用相同。費用分配率

40500400×1.2+300×1.1==40500480+330=50例：領用某種原材料1350公斤，單價30元，原材料費用合計40500元，生產A產品400件，B產品300件。A產品單耗定額為1.2公斤/件，B產品單耗定額為1.1公斤/件。原材料費用分配如下：A：480×50＝24000B：40500－24000＝165002023-12-2102三、外購動力費用的彙集與分配

■外購動力費是指企業外部購入的電力、蒸汽等費用，不包括輔助生產車間自己生產的動力費用。

■根據分配結果編制“外購動力費用分配表”和會計分錄。借：基本生產—×產品（直接材料成本專案）（直接或分配計入？）

（“燃料及動力”或“動力”成本專案或“製造費用”帳戶）

輔助生產

製造費用（照明及其他用途）

管理费用

贷：应付账款（或银行存款）?2023-12-2103■對於生產工藝過程直接耗用的外購動力，在生產多種產品共同耗用時動力費的分配，以產品實際耗用的生產工時、定額工時、機器工時、定額消耗量為標準進行分配。2023-12-2104

例3（P85）：某企業生產A、B兩種產品，生產耗電45000千瓦小時，每千瓦小時0.5元。本月生產A產品實際耗用生產工時2000小時，B產品實際耗用生產工時3000小時。分配外購動力費用。

A產品應分配：2000×4.5＝9000B產品應分配：3000×4.5＝13500外購動力費分配率=45000×0.52000+3000=225005000=4.5（元/小時）2023-12-2105

■編表（見P86表）。根據分配計算表編制會計分錄：借：基本生產——A9000

——B13500

製造費用1500

管理费用1000

贷：应付账款（银行存款）25000

2023-12-2106

四、工資及其他相關薪酬的彙集與分配■根據計算工資所依據的原始憑證進行考勤和產量記錄，再根據記錄計算職工的計時或計件工資，編制工資結算單或工資結算卡、工資結算匯總表。■工資結算匯總表是企業與職工結算的匯總憑證和工資費用分配的依據。2023-12-2107■工資及福利費（相關薪酬）分配時，要編制“工資及福利費（職工薪酬）分配匯總表”，並根據匯總表編制會計分錄。借：基本生產——×產品（直接人工專案）（直接或分配計入?）

辅助生产

製造費用（基本生產車間管理人員和勤杂人员工资）

管理费用（企业行管人员工资）

銷售費用（專設銷售機構人員的工資）

贷：应付职工薪酬

2023-12-2108■屬於某種產品的生產人員工資及相關薪酬是直接費用，直接計入產品成本“直接人工”成本專案。■生產多種產品共同發生的直接人工是間接計入費用，分配計入各產品成本“直接人工”成本專案中。■分配時採用費用分配的一般公式進行。

按各種產品實際（定額）生產工時比例分配。2023-12-2109

例4：（P86）

甲應分配：2000×11.4＝22800（元）

乙應分配：3000×11.4＝34200（元）

直接人工分配率=50000+70002000+3000=11.4（元/小時）2023-12-2110五、其他費用的彙集與分配■其他費用：包括固定資產折舊費、無形資產和長期待攤費用的攤銷費、利息費用、稅金、辦公費、租賃費、保險費、差旅費和運輸費等。■固定資產折舊費的賬務處理是：借：製造費用、輔助生產、管理費用

貸：累計折舊

2023-12-2111■在多個基本生產車間共用同一種設備時發生的折舊費，可按實際（定額）工時比例進行分配，分配結果記入“製造費用”（各車間）。■將其他費用記入有關帳戶，編制的會計分錄如下：

借：製造費用、輔助生產、待攤費用、财务费用、销售费用、管理费用

贷：现金、银行存款、无形资产、長期待攤費用■到此為止，各種生產經營費用要素已經分配完畢，完成了第一階段費用的彙集與分配。2023-12-2112第二節待攤費用和預提費用

的彙集與分配

一、待攤費用的發生與攤銷■待攤費用是指本月已經發生，但應在一年內的受益期內由本月和以後各月分期負擔的費用。■包括預付保險費、一次性支付數額較大的固定資產修理費、低值易耗品攤銷、預付租入固定資產租金等。

2023-12-2113①發生時：借記待攤費用，貸記銀行存款等。

②攤銷時：借記輔助生產、製造費用、管理費用,貸記待攤費用。

待攤費用

①发生②摊销

2023-12-2114二、預提費用的提取與支付■預提費用是指預先提取計入成本但尚未支付，而在以後月份才實際支付的費用。包括按季結算的銀行借款利息、預提的租金、固定資產修理費等。①預提時：借記製造費用、財務費用、管理費用，貸記預提費用。②支付時：借記預提費用，貸記銀行存款等。2023-12-2115如：按季結算的銀行借款利息預提費用

①1月預提

2月預提②按季支付3月預提

××××××■實際發生的支出大於已經預提的數額，應視同待攤費用分期攤入成本。■劃清第二個成本或支出的界限。2023-12-2116

第三節輔助生產費用的

彙集與分配

一、彙集輔助生產車間是為基本生產車間、企業管理部門和其他部門服務而進行的產品生產和勞務供應的車間。輔助生產車間一般不對外或很少對外服務，主要為基本生產車間服務。輔助生產車間提供的產品和勞務有工具、工模具、修理用的配件、水、電、汽、運輸和修理等。輔助生產費用的核算是通過“輔助生產”帳戶進行的。在“輔助生產”帳戶下按輔助生產車間設置明細賬戶，按費用專案設置專欄。2023-12-2117■輔助生產車間發生的製造費用的處理：1.在“製造費用”帳戶下設置輔助生產車間明細賬戶，集中核算輔助生產車間的製造費用。2.直接記入“輔助生產”帳戶，不在“製造費用”和“廢品損失”帳戶上核算。“製造費用”帳戶僅核算基本生產車間發生的製造費用。這是一種簡化的處理方法。一般也認為這種處理方法適用與企業規模較小、製造費用不多的輔助生產。■後面介紹的內容採用的是第二種處理方法。2023-12-2118

二、分配

（一）輔助生產費用分配的特點

1.提供產品的成本轉出■根據生產類型選擇採用分批法和品種法等計算產品成本。完工產品成本由“輔助生產”帳戶轉入“原材料”、“低值易耗品”和“基本生產”帳戶。■基本生產車間領用產品時,將領用產品的成本一次或分期攤入產品成本。

2023-12-2119

2.提供勞務的成本分配■輔助生產車間對輔助生產車間以外受益單位直接提供水、電、汽、修理業務和運輸業務等。■在按實際成本分配時，將分配的成本記入“基本生產”、“製造費用”和“管理費用”等帳戶。

2023-12-2120■在一些企業裏，設有多個輔助生產車間。■各輔助生產車間對外提供產品或勞務，也相互提供產品或勞務。（交互分配）

（對外分配：基本生產車間、企業管理部門等）

供電車間修理車間一車間企業管理部門二車間基本生產車間2023-12-2121■為了正確進行成本分配和計算，首先要解決各輔助生產車間之間成本的交互分配問題，在這一基礎上，再將輔助生產車間成本對外分配。這就有了“輔助生產費用交互及對外分配”。■輔助生產費用分配的方法有：代數分配法、計畫成本分配法、一次交互分配法、直接分配法和順序分配法。2023-12-2122

1.代數分配法（1）概念■

它是根據各輔助生產車間提供的勞務量或產品數量和發生的費用，建立聯立方程組，求解勞務或產品的單位成本，再根據單位成本進行成本分配的方法。（2）計算公式

某車間實際總成本＝该车间直接发生费用＋分配转入费用（二）輔助生產費用分配方法2023-12-2123（3）例5：（P91）■某廠設有發電、修理兩個輔助生產車間，本月發生的成本和提供的勞務數量如表3－2所示。表3-2

輔助生產車間成本及勞務量匯總表

輔助生產車間計量單位直接發生成本（元）提供勞務總量勞務耗用情況發電修理一車間二車間管理部門發電千瓦小時800040000－400020000120004000修理小時36001200200－4403202402023-12-2124

設每千瓦小時電的成本為x，發電總成本為40000x

每小時修理成本為y，修理總成本為1200y

則：

8000＋200y＝40000x

3600＋4000x＝1200y

8000＋200y－4000x＝36000x

3600＋4000x－200y＝1000y

一次交互分配对外分配求解得：x＝0.2186

y＝3.7288

8000＋200y400003600＋4000x1200＝x＝y2023-12-2125■根據各單位受益數量和單位成本分配成本。

編制分配表（P92）。

表3-3輔助生產成本分配表（代數分配法）單位：元專案單位成本輔助生產車間基本生產車間管理部門金額合計發電修理一車間二車間

數量金額數量金額數量金額數量金額數量金額待分配－40000800012003600－－－－－－－發電車間0.2186－－400087520000437212000262440008748745修理車間3.7288200745－－440164232011932408954475合計－－8745－4475－6014－3817－176913220發電成本的分配修理車間應分配：4000×0.2186=875一車間應分配：20000×0.2186=4372二車間應分配：12000×0.2186=2624管理部門應分配：8745－（875+4372+2624）=8742023-12-2126借：輔助生產—修理車間875

基本生產—一車間4372—二車間2624

管理費用874

貸：輔助生產—發電車間8745借：輔助生產—發電車間745

製造費用—一車間1642—二車間1193

管理費用895

貸：輔助生產—修理車間44752023-12-21278000700輔助生產—發電車間8745874580007458745輔助生產—修理車間36008754475447544752023-12-2128（4）優缺點■優點：分配結果準確（精確）。■缺點：在輔助生產車間較多時，計算較複雜（因為未知數多了）。（5）適用範圍■一般適用於輔助生產車間較少或實現電算化成本核算的企業。

2023-12-2129

2.計畫成本分配法（1）概念■它是首先根據各輔助生產車間提供產品或勞務的計畫單位成本及各受益單位（包括其他輔助生產車間在內）的產品或勞務的實際消耗數量，將輔助生產成本分配計入各受益單位；然後再將各輔助生產車間實際產品或勞務成本與計畫分配成本之間的差額，轉計入管理費用或在輔助生產車間以外部門之間分配的方法。

2023-12-2130

（2）要點（P93）

①按计划成本分配

某輔助車間分配該車間產品計劃的计划总成本或劳务总量单位成本②確定實際總成本

某輔助車間該車間分配前從其他車間

实际总成本成本分进的成本③計算和調整差異

某輔助車間該車間該車間分配的成本差异实际总成本计划总成本

＝＝＝×＋—2023-12-2131（3）例6:（P93）①按計畫成本分配

發電:40000×0.22＝8800

修理:1200×3.5＝4200②實際總成本的確定

發電:8000＋200×3.5＝8000＋700＝8700

修理:3600＋4000×0.22＝3600＋880＝4480③差異的計算

發電:8700－8800＝－100

修理:4480－4200＝280■根據計算結果編制分配表(P93)

和會計分錄(P94)。2023-12-2132表3-4輔助生產成本分配表（計畫成本分配法）單位：元專案計畫單位成本輔助生產車間基本生產車間管理部門發電修理一車間二車間

數量金額數量金額數量金額數量金額數量金額直接發生－40000800012003600－－－－－－發電車間0.22－－40008802000044001200026404000880修理車間3.5200700－－44015403201120240840合計－－8700－4480－5940－3760－1720計畫成本－40000880012004200－－－－－－差額－－－100－280－－－－－180①②③2023-12-2133①借：輔助生產——修理車間880

基本生产——一車間4400

——二车间2640

管理费用880

贷：辅助生产——發電車間8800②借：輔助生產——發電車間700

制造费用2660

管理费用840

贷：辅助生产——修理車間4200③借：管理費用180

贷：辅助生产——發電車間

——修理車間2801002023-12-2134輔助生產——發電車間88001008000700輔助生產——修理車間36008804200280發電：8000+700=7920+880=8800100修理：3600+880=3500+700=4200280交互分配和對外分配：發電：8000+700－880=7820=7920100修理：3600+880－700=3780=35002802023-12-2135（4）優缺點

■優點：簡化和加速了成本分配工作，反映了各輔助生產車間成本的節約或超支情況，排除了輔助生產成本變動對受益單位成本的影響，便於分析和考核成本責任。

■缺點：如果計畫單位成本制定得不合理，成本分配的結果不完全準確。（5）適用範圍

■制定了比較正確的計畫單位成本的企業。

2023-12-2136

3.

一次交互分配法（1）概念■它是首先根據各輔助生產車間交互分配前的單位成本（或計畫單位成本）和相互提供的產品或勞務數量，進行一次交互分配，確定交互分配後的實際成本；然後，再將各輔助生產車間交互分配後的實際成本，直接分配給輔助生產車間以外的各受益單位的一種方法。■另外還有多次交互分配法，該法很少採用，一般不介紹。

2023-12-2137（2）要點

①交互分配

(式中單位成本是實際或計畫的單位成本)

②對外分配

計算各受益單位應分配的成本。

某輔助生產車間交互分配前產品（勞務）的單位成本=該車間直接發生的成本該車間提供產品（勞務）總量某輔助車間對外分配的單位成本=該車間交互分配後實際總成本對外分配的數量某輔助車間交互分配後實際總成本=交互分配前成本+分配轉入數量×分配轉入單位成本－分配轉出數量×分配轉出單位成本2023-12-2138（3）例7：（P95）

①交互分配前單位成本

發電:＝0.2（元/千瓦小時）

修理:＝3（元/小時）

交互分配后的实际成本發電:8000＋200×3－4000×0.2＝8000＋600－800=7800(元）修理:3600＋4000×0.2－200×3＝3600＋800－600=3800(元)1160011600

（一次交互分配）（對外分配）

800040000360012002023-12-2139

②對外分配

對外分配的單位成本

計算各受益單位應分配成本（取整數）

發電成本:

一車間應分配：20000×0.2167=4334

二車間應分配：12000×0.2167=2600

管理部門分配：7800－（4334+2600）=866

修理成本:

一車間應分配：440×3.8=1672

二車間應分配：320×3.8=1216

管理部門分配：3800－（1672+1216）=912

根據計算結果編制分配表(P97)和