管理学第5讲非货币性资产交换

第五章

非货币性资产交换

第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换确实认和计量1精选ppt第一节非货币性交换的认定一、非货币性交换的概念及特点交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产〔即补价〕。特点：交换对象主要是非货币性资产。有时也可能涉及少量的货币性资产。2精选ppt一、非货币性交换的概念及特点货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币

收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金，银行存款和其他货币资金。非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。这里的存货，包括原材料、包装以低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。第一节非货币性交换的认定3精选ppt第一节非货币性交换的认定二、货币性资产交换与非货币性资产交换的主要区别:货币性资产交换涉及货币性资产的交换，这种交换有现金的流入或流出，或者能在预定的期间内流入或流出现金。货币性资产交换所换入的资产本钱的计量，是以所放弃的货币性资产金额为根底。而非货币性资产交换因不涉及或只涉及少量的货币性资产，因此，换入资产本钱的计量根底以及对换出资产损益的计量根底与货币性资产交易不同，需要运用不同的计量标准。4精选ppt三、认定标准〔一〕不涉及货币性资产〔二〕涉及少量货币性资产时，判断是否为非货币性资产交换的参考比例为25%收到补价的企业：收到的补价/换出资产公允价值≤25％支付补价的企业：支付的补价/〔支付的补价+换出资产公允价值〕≤25％第一节非货币性交换的认定5精选ppt第二节非货币性交换确实认和计量商业实质的判断具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理不具有商业实质或者换入资产或者换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理6精选ppt第二节非货币性交换确实认和计量一、商业实质的判断满足以下条件之一的具有商业实质：〔一〕换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。1、未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。2、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。3、未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。〔该种情形指现金流量总额相同，时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异〕7精选ppt第二节非货币性交换确实认和计量一、商业实质的判断[例1]〔1〕某企业以一批存货换入一项设备，产生的现金流量金额相同；〔2〕某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同；〔3〕某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，现金流量总额相同，但专利技术是新开发的，商标权是成熟的。8精选ppt第二节非货币性交换确实认和计量一、商业实质的判断满足以下条件之一的具有商业实质：〔二〕换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。9精选ppt一、商业实质的判断[注意]在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第二节非货币性交换确实认和计量10精选ppt第二节非货币性交换确实认和计量二、具有商业性质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理〔一〕需同时满足的条件：1、具有商业性质2、公允价值能够可靠计量的符合以下情况之一：〔1〕换入或换出产产存在活泼市场，应当以该资产的市场价格为根底确定其公允价值。11精选ppt2、公允价值能够可靠计量的〔2〕换入或换出资产不存在活泼市场，但与该资产类似的资产存在活泼市场，应当以同类似资产市场价格为根底确定其公允价值。〔3〕换入或换出产资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。第二节非货币性交换确实认和计量12精选ppt〔二〕会计处理原那么换入资产的入账价值=换出资产的公允价值＋应支付的相关税费公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：13精选ppt〔三〕有商业实质的具体会计处理1、不涉及补价的会计处理换入资产的入账价值=换出资产的公允价值＋应支付的相关税费[但是]如果有确凿证据说明换入资产的公允价值更加可靠的，以换入资产的公允价值作为确定换入资产本钱的根底。第二节非货币性交换确实认和计量14精选ppt换出资产公允价值与其账面价值的差额——当期损益〔1〕换出资产为存货的，应当作为销售处理。即按照公允价值确认收入，同时结转相应的本钱。〔2〕换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。〔3〕换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资收益。第二节非货币性交换确实认和计量15精选ppt[例2]A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的乙材料，A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。两方均作军作为存货来管理。双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价。第二节非货币性交换确实认和计量16精选pptA公司借：原材料——乙材料

10279

〔10000+300×93%〕

应交税费―应交增值税〔进项税〕1721换入乙材料增值税

贷：其他业务收入

10000

应交税费―应交增值税〔销项税〕1700换出甲材料增值税

银行存款

300

同时借：其他业务本钱9000贷：原材料—甲9000第二节非货币性交换确实认和计量17精选pptB公司借：原材料―甲材料

10465

〔10000+500〕应交税费―应交增值〔进项税〕1735换入甲材料增值税贷：其他业务收入10000

应交税费―应交增值税〔销项税〕1700换出乙材料增值税

银行存款

500同时借：其他业务本钱11000

贷：原材料――乙材料

11000

第二节非货币性交换确实认和计量18精选ppt关于增值税的说明增值税同于价外税，一般纳税企业购入存货，按照增值税专用发票上注明的增值税激，单独计入“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞，并由销售商品所发生的销项税额予以抵扣。而购入存货的入账价值那么按照取得的增值税专用发票上注明的价款，以及发生的运输、保管等费用〔商品流通企业所发生的进货费用直接计入当期损益〕作为存货的实际本钱，并按实际本钱入账。由于增值税同于价外税，因此，存货的实际本钱中不含增值税进项税额，即存货的入账价值为不含税的实际本钱。19精选ppt而企业取得的其他资产所支付的增值税进项税额均构成资产的实际本钱，即为含增值税的实际本钱，例如，企业购入的固定资产所支付的增值税进项税额计入固定资产的实际本钱。在涉及存货的非货币性资产交换过程中，如果简单地以存货的账面价值作为换入除存货外的其他资产的入账价值，那么换入资产的入账价值实质上是偏低的，且与除存货外的其他资产的入账价值确实定不一致。20精选ppt以存货换入存货，或以存货换入除存货外的其他资产，或者以存货和其他资产换入存货或〔和〕其他资产等时，由于除存货外的其他资产的账面价值为含增值税的价值〔不纳增值税的工程除外〕，而存货账面价值那么为不含增值税的价值。因此，在进行交换时，从理论上讲，首先，应当将存货的账面价值复原为含增值税的价值，使其交换资产的价值均为含税价值；其次，再根据非货币性交易核算原那么确定换入资产的入账价值。21精选ppt第三，对于换入的存货按非货币性交易核算原那么所确定的价值，因其属于含税价格，故不能直接作为换入存货的入账价值，换入存货的入账价值还应当减去换入存货可抵扣的增值税进项税额;第四，如果换出存货的价值发生增值，其增值局部的增值税销项税额还应当计入所换入的各项资产的价值。22精选ppt[例3]甲公以其使用中的账面价值为85万元〔原价为100万元，累计折旧为15万元，未计提减值准备〕的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为100万元。甲公司换入刚刚作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为100万元，钢材的公允价值为100万元。甲公司和乙公司均未增值税一般纳税人，计税价格等于公允价值。假定两家公司交易中没有其他相关税费。甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算。第二节非货币性交换确实认和计量23精选ppt〔1〕甲公司：以换出设备的公允价值作为换入钢材的本钱。借：固定资产清理85累计折旧15贷：固定资产100借：原材料—钢材100应交税费—应交增值税〔进项税额〕17贷：固定资产清理85营业外收入32第二节非货币性交换确实认和计量24精选ppt〔2〕乙公司：借：固定资产117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税〔销项税额〕17借：主营业务本钱80贷：库存商品80第二节非货币性交换确实认和计量25精选ppt第二节非货币性交换确实认和计量[练习1]甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司换出设备的账面原价为120万元，已提折旧为20万元，公允价值为110万元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用1万元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140万元。已提折旧为30万元，公允价值为110万元。假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。假定该项交换具有商业实质。26精选ppt〔三〕有商业实质的具体会计处理2、涉及补价的会计处理支付补价方换入资产的入账价值=换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费或者=或换入资产的公允价值＋应支付的相关税费收到补价方换入资产的入账价值=换出资产的公允价值－支付的补价＋应支付的相关税费第二节非货币性交换确实认和计量27精选ppt[例4]沿用[例3]，但假定甲公司换出设备的公允价值120万元换入钢材的公允价值为100万元，由此乙公司另支付20万元补价给甲公司。该项交换交易涉及补价，且补价占比例分别如下：甲公司：收到的补价20万元÷换出资产公允价值120万元=17%

乙公司：支付补价20万元÷换入资产公允价值120万元=17%由于该项加以所涉及的补价占交换资产价值的比例低于25%，根据其他分析，可以认定该项交易属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产交换。第二节非货币性交换确实认和计量28精选ppt〔1〕甲公司换入钢材的本钱=120-20=100〔万元〕借：固定资产清理85累计折旧15贷：固定资产100借：原材料—钢材100银行存款20应交税费—应交增值税〔进项税〕17贷：固定资产清理85营业外收入52第二节非货币性交换确实认和计量29精选ppt〔2〕乙公司借：固定资产137贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税〔销项税〕17银行存款20借：主营业务本钱80贷：库存商品—钢材80第二节非货币性交换确实认和计量30精选ppt第二节非货币性交换确实认和计量[练习2]甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为380万元，已提折旧为50万元，公允价值为360万元；乙公司换出办公楼的账面原价为450万元，已提折旧为80万元，公允价值为370万元。甲公司另支付现金10万元给乙公司。假设甲公司换入的办公楼作为固定资产管理。甲公司未对换出固定资产计提减值准备〔不考虑相关税费〕。假定该项交换具有商业实质。31精选ppt[练习3]甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲企业专利权的账面价值均为400万元,公允价值450万，营业税税率为5%；乙公司生产用车床的账面原价为500万元，已提折旧为50万元，已提减值准备为30万元，公允价值为420万元，在资产交换过程中发生车床搬运费1.2万元。乙公司另支付30万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利权作为无形资产核算。假定该项交换具有商业实质。32精选ppt第二节非货币性交换确实认和计量三、不具有商业实质或换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理会计处理原那么换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费不确认损益非货币性交易虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，按照不具有商业实质的非货币性资产交换的原那么进行会计处理。33精选ppt〔一〕不涉及补价情况下的会计处理换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费第二节非货币性交换确实认和计量34精选ppt[例5]甲公司以其运输产品的货运汽车〔设备〕与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司作为运输工具的货运汽车〔汽车〕进行交换。换出设备的账面原价为120000元，已提折旧为20000元，预计未来现金流量现值110000元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用100元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140000元。已提折旧为30000元，预计未来现金流量现值为110000元。假设甲公司换入的货运汽车仍作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。第二节非货币性交换确实认和计量35精选ppt

在这项交易中，由于交换的非货币性资产均作为货运汽车，其性质、用途均相同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量值也相同。因此，该项交易不具有商业实质。同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。第二节非货币性交换确实认和计量36精选ppt甲公司〔1〕将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理100000累计折旧20000贷：固定资产——运输产品的货运汽车120000〔2〕支付清理费用借：固定资产清理100贷：银行存款100〔3〕换入运输工具的货运汽车货的入账价值=100000+100=100100借：固定资产——运输工具的货运汽车100100贷：固定资产清理100100第二节非货币性交换确实认和计量37精选ppt〔二〕涉及补价情况下的会计处理支付补价方：不确认损益换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费收到补价方：不确认损益换入资产入账价值=换出资产账面价值－收到的补价+应支付的相关税费第二节非货币性交换确实认和计量38精选ppt[例6]甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为380万元，已提折旧为50万元，乙公司换出办公楼的账面原价为450万元，已提折旧为80万元。甲公司另支付现金10万元给乙公司。假设甲公司换入的办公楼作为办公用房。其换入和换出资产的公允价值不能可靠的计量甲公司未对换出固定资产计提减值准备，甲公司换出资产缴纳相关税费5万元。第二节非货币性交换确实认和计量39精选ppt

本例中，甲公司以仓库与乙公司的办公楼交换。换入换出资产的公允价值不能可靠的计量，因此，只能按照账面价值计量；同时，在这项交易中涉及少量的货币性资产，即涉及补价10万元。甲公司换入办公楼的入账价值应为换出仓库的账面价值加上支付的补价和相关税费的金额。第二节非货币性交换确实认和计量40精选ppt甲公司〔1〕将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理330累计折旧50贷：固定资产—仓库380〔2〕支付补价借：固定资产清理10贷：银行存款10第二节非货币性交换确实认和计量41精选ppt甲公司〔3〕交纳营业税等借：固定资产清理5贷：应交税费——应交营业税5〔4〕换入办公楼的入账价值为345借：固定资产——办公楼345贷：固定资产清理345第二节非货币性交换确实认和计量42精选ppt第二节非货币性交换确实认和计量四、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理〔一〕具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理会计处理原那么按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的本钱总额进行分配，确定各项换入资产的本钱。43精选ppt[例7]甲公司和乙公司均为增值税一般纳税入，其适用的增值税税率为17%。甲公司为适应经营业务开展需要，经与乙公司协商，将其生产用的厂房、机床以及库存原材料与乙公司的办公楼、小轿车、客运达轿车交换。甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。第二节非货币性交换确实认和计量44精选ppt

甲公司换出厂房的账面原价为150万元，已提折旧为30万元，公允价值为100万元；换出机床的账面原价为120万元，已提折旧60万元，公允价值为80万元；换出原材料的账面价值为300万元，公允价值和计税价格均为350万元。乙公司换出办公楼的账面原价为150万元，已提折旧为50万元，公允价值为150万元；换出小轿车的账面原价为200万元，已提折旧90万元，公允价值为100万元；客运轿车的账面原价为300万元，已提折旧80万元，公允价值为240万元，另支付补价40万元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。第二节非货币性交换确实认和计量45精选ppt

假定该交易具有商业实质，且公允价值均能可靠计量。甲公司与乙公司的会计处理步骤如下：第一步，计算换入换出资产的账面价值与公允价值甲公司换出资产的账面价值合计为480万，公允价值合计为530万元；乙公司换出资产的账面价值合计为430万，公允价值合计为490万元。同时，以公司支付给甲公司40万元补价。第二节非货币性交换确实认和计量46精选ppt第二步，换入资产价值总额〔1〕计算甲公司应分配的换入资产价值总额甲公司换入资产价值总额=换出资产公允价值+应支付的相关税费－收到的补价=530+350×17%－40=549.5〔万元〕〔2〕计算乙公司应分配的换入资产价值总额乙公司换入资产价值总额=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价－可抵扣的增值税进项税额=490+0+40－350×17%=470.5〔万元〕第二节非货币性交换确实认和计量47精选ppt第三步，计算各项换入资产的入账价值〔1〕甲公司换入资产的入账价值甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值=〔150÷490)×549.5=168.21〔万元〕甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值=〔100÷490)×549.5=112.14〔万元〕甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值=〔240÷490)×549.5=269.15〔万元〕第二节非货币性交换确实认和计量48精选ppt〔2〕乙公司换入资产的入账价值乙公司换入甲公司厂房应分配的价值=〔100÷530)×470.5=88.77〔万元〕乙公司换入甲公司机床应分配的价值=〔80÷530)×470.5=71.02〔万元〕乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=〔350÷530)×470.5=31.071〔万元〕第二节非货币性交换确实认和计量49精选ppt第四步，账务处理〔1〕甲公司的账务处理借：固定资产清理1800000累计折旧900000贷：固定资产2700000借：固定资产—办公楼1682100—小轿车1121400—客运大轿车2691500银行存款400000贷：固定资产清理1800000应交税费—增值税〔销项〕595000其他业务收入3500000借：其他业务本钱3000000贷：原材料3000000第二节非货币性交换确实认和计量50精选ppt〔2〕乙公司账务处理借：固定资产清理4300000累计折旧2200000贷：固定资产6500000借：固定资产—厂房887700—机床710200原材料3107100应交税费—增值税〔进项〕595000贷：固定资产清理4300000银行存款400000营业外收入600000第二节非货币性交换确实认和计量51精选ppt〔四〕非货币性资产交换同时换入多项资产的2、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的会计处理原那么按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的本钱总额进行分配，确定各项换入资产的本钱。第二节非货币性交换确实认和计量52精选ppt第二节非货币性交换确实认和计量〔1〕不涉及补价的会计处理不涉及补价的多项资产交换的核算原那么与不涉及补价的单项资产交换根本相同换入资产的入账价值=换出资产的账面价值加上应支付的相关税费按照各项换入资产的原账面价值与换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的本钱总额进行分配，并按分配后的各项资产的价值作为换入资产的入账价值。53精选ppt第二节非货币性交换确实认和计量〔2〕涉及补价的会计处理在涉及补价的多项资产交换时，核算的根本原那么与涉及补价的单项资产的会计处理原那么根本相同换入资产的入账价值收到补价方=换出资产的账面价值加上应支付的相关税费－收到的补价支付补价方=换出资产的账面价值加上应支付的相关税费+收到的补价按照各项换入资产的原账面价值与换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的本钱总额进行分配，并按分配后的各项资产的价值作为换入资产的入账价值。54精选ppt第二节非货币性交换确实认和计量[例8]甲公司和乙公司均为增值税一般纳税入，其适用的增值税税率为17%。甲公司因经营战略发生较大调整，原生产用设备、库存原材料等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商．将其生产用设备、库存原材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出设备的账面原价为800万元，已提折旧为500万元，公允价值为400万元；原材料的账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为220万元。乙公司生产用设备的账面原计为700万元，已提折旧为400万元，公允价值为320万元；专利权的账面价值为180万元，公允价值为220万元；库存商品的账面价值为60万元，公允价值和计税价格均为80万元。55精选ppt第二节非货币性交换确实认和计量[例8]甲公司和乙公司均为增值税一般纳税入，其适用的增值税税率为17%。甲公司因经营战略发生较大调整，原生产用设备、库存原材料等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商．将其生产用设备、库存原材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出设备的账面原价为800万元，已提折旧为500万元，公允价值为400万元；原材料的账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为220万元。乙公司生产用设备的账面原计为700万元，已提折旧为400万元，公允价值为320万元；专利权的账面价值为180万元，公允价值为220万元；库存商品的账面价值为60万元，公允价值和计税价格均为80万元。56精选ppt假设甲公司和乙公司换出资产均未对提减值准备并假设在交换过程中除增值税以外来发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的设备作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司换入的甲公司的设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该交换不具有商业实质。57精选ppt分析在上述例子中，甲公司和乙公司的资产交换属于不涉及补价的多项资产的交换甲公司换出资产的账面价值合计为500万元〔800－500＋200〕，公允价值合计为620万元〔400+220〕；乙公司换出资产的账面价值合计为540万元〔700-400＋180＋60〕，公允价值合计为620万元〔320＋220＋80〕。在此项交换中，由于甲公司和乙公司换出的各项资产无法直接自其换入各项资产的价值一一对应，因此，应对换出资产的账面价值加上应支付的相关税费进行分配。58精选ppt〔1〕甲公司的会计处理①计算甲公司应分配的换入资产价值总额甲公司应分配的换入资产价值总额=换出资产账面价值+应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额=500＋220×l7％－80×l7％=523.8〔万元〕59精选ppt②计算甲公司换入各项资产应分配的价值甲公司换入乙公司设备应分配的价值=300/540×523.8=291〔万元〕甲公司换入乙公司专利权应分配的价值=180/540×523.8＝174.6〔万元〕甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值=60/540×523.8=58.2〔万元〕60精选ppt③会计分录借：固定资产清理300累计折旧500贷；固定资产800借：固定资产291无形资产174.6库存商品58.2