工薪与人事循环

第十八章工薪与人事循环AuditofthePayroll

andPersonnelCycle1.学习目标1.识别工资与人员循环中的帐户与交易2.描述工资与人员循环中的经营活动及相关凭证和记录3.了解工资与人员循环中的内部控制、设计并执行控制测试以及交易实质性测试4.设计并执行工资与人员循环中的分析性程序5.设计并执行工资与人员循环中的账户余额细节测试2.概述工资与人员循环包括所有员工的雇佣和支付。工资与人员循环审计也包括以下环节：了解内部控制，评估控制风险，控制测试和交易实质性测试，分析性程序，账户的余额细节测试。与其他循环的区别：1.在该循环中只有一类交易；2.交易比相关的资产负债表帐户余额更重要；3.对所有公司而言，工资的内部控制通常是有效的。因此测试的重点：控制测试、交易实质性测试和分析性程序3.18.1工资与人事循环中的帐户和交易

AccountsinthePayrollandPersonnelCycleAccruedWages,Salaries,Bonuses,andCommissionsPaymentBeginningbalanceEarnedwages,salaries,etc.EndingbalanceDirectLaborCashinBankPaymentforsalariesPaymentforpayrolltaxesWithheldIncomeTaxesandOtherDeductionsPaymentBeginningbalancePayrollwithholdingEndingbalance4.18.1工资与人事循环中的帐户和交易CashinBankPaymentforsalariesPaymentforpayrolltaxesWithheldIncomeTaxesandOtherDeductionsPaymentBeginningbalancePayrollwithholdingEndingbalanceAccruedPayrollTaxExpensePaymentBeginningbalancePayrolltaxexpenseEndingbalancePayrollTaxExpense5.18.1工资与人事循环中的帐户和交易Separateoperatingaccountsforpayrollalsonormallyincludeofficers’salariesandbonuses,officesalaries,salessalariesandcommissions,andindirectmanufacturinglabor.6.18.1工资与人事循环中的帐户和交易Inmostsystemstheaccruedwagesandsalariesaccountisusedonlyattheendofanaccountingperiod.7.18.2工资与人事循环中的经营活动及相关凭证

BusinessFunctionsintheCycleandRelatedDocumentsandRecordsPersonnelrecords雇佣日期、人事调查、工资率、已授权的预扣款、业绩评价和雇佣关系终止等方面的记录。1.PersonnelandEmployment8.Deductionauthorizationform包括预扣所得税、401〔k〕〔养老方案〕及其他的退休储蓄方案、美国储蓄债券和工会会费等的豁免数额。9.Employee'sfullnameandsocialsecuritynumber;Address,includingzipcode;Birthdate,ifyoungerthan19;Sexandoccupation;Timeanddayofweekwhenemployee'sworkweekbegins.Hoursworkedeachdayandtotalhoursworkedeachworkweek.Basisonwhichemployee'swagesarepaid;雇员的姓名全称、社会保障号；地址、；生日，如果小于19岁；性别、职业；雇员开始工作的星期及时间，每天工作时间、每星期工作的总的小时；每个员工的根底工资；10.Regularhourlypayrate;Totaldailyorweeklystraight-timeearnings;Totalovertimeearningsfortheworkweek;Alladditionstoordeductionsfromtheemployee'swages;Totalwagespaideachpayperiod;Dateofpaymentandthepayperiodcoveredbythepayment.每小时的一般工资；每天或者每星期直接工作时间的工资收入；每星期加班工资；所有工资的加项或者减项；每个工资支付周期所支付的总工资；支付日及支付周期。11.Rateauthorizationform根据工资合同、管理当局的授权，或董事会对管理人员工资的授权。12.2.TimekeepingandPayrollPreparationTimeCardJobTimeTicketPayrollTransactionFilePayrollJournalTimekeepingandPayrollPreparation13.工时卡工时单——〔钟点工之类〕工资交易文件——姓名、日期、支付总额及支付净额、各种预扣金额、账户类别等〔计算单〕工资日记帐或清单——同上，但要同时过账到总分类帐及工资主文件。工资主文件——每位雇员的记录包括：工资总额、预扣款、工资金额、支票号和日期等〔支付单〕14.Apayrollmasterfileisusedforrecordingeachpayrolltransactionforeachemployeeandmaintainingtotalemployeewagespaidfortheyeartodate.每位雇员的记录包括：工资总额、预扣款、工资金额、支票号和日期等〔支付单〕PayrollJournal15.3.PaymentofPayrollPayrollcheckPayrollbankaccountreconciliation16.4.PreparationofPayrollTaxReturnsandPaymentofTaxesW-2FormPayrolltaxreturns17.18.3设计控制测试和交易实质性测试的方法

MethodologyforDesigningControlsandSubstantiveTestsUnderstandinternalcontrol–payrollandpersonnel.AuditproceduresSamplesizeItemstoselectTimingAssessplannedcontrolrisk–payrollandpersonnel.Evaluatecost-benefitoftestingcontrols.Designtestsofcontrolsandsubstantivetestsoftransactionsforpayrollandpersonneltomeettransaction-relatedauditobjectives.18.18.3设计控制测试和交易实质性测试的方法几点说明：1.工资内部控制通常都设计良好且运行有效，以控制现金滥用，最大限度减少雇员的抱怨和不瞒。2.在工资与人事循环建立一个良好的内部控制通常不是一件难事。3.该循环中，控制测试和交易实质性测试是验证账户余额最重要的方法。4.尽管控制测试及交易实质性测试是测试该循环的最重要局部，但通常审计人员并不对此进行大范围的测试19.18.3设计控制测试和交易实质性测试的方法UnderstandInternalControl–PayrollandPersonnelCycle

AdequateseparationofdutiesProperauthorizationAdequatedocumentsandrecordsPhysicalcontroloverassetsandrecordsIndependentchecksonperformance20.18.3设计控制测试和交易实质性测试的方法2.PayrollTaxFormsandPaymentsPaymentofthepayrolltaxeswithheldandotherwithholdingsonatimelybasisPreparationofpayrolltaxforms21.18.3设计控制测试和交易实质性测试的方法3.InventoryandFraudulent

PayrollConsiderationsRelationshipbetweenpayrollandinventoryvaluation工资在制造、建筑业中应根据不同人员工作的性质，其工资费用应分别记入生产本钱、制造费用、管理费用、销售费用等。又无混淆。22.18.3设计控制测试和交易实质性测试的方法Testsfornonexistent〔虚构〕payrollA.虚构雇员程序——比较已核销支票上的姓名与工时卡其他记录上的签字，以证实授权和背书的合理性，或检查支票上的签字及背书又无异常。——在日记账中选取一定数量的记录，并追查至人事部门；——将已核销支票上的签字与人事部门雇员预扣表上的授权签字是否相符23.18.3设计控制测试和交易实质性测试的方法——选取一定数量当期终止的雇员检查，是否按照公司政策领取了终止工资，并检查下期是否存在支付的情况，公司政策是否有效。

——或在审计期间让公司在审计师在场的情况下发放一次支票并签名。审计师应检查未领支票，以确定受否存在舞弊。B.工时舞弊。程序——检查公时记录卡，并重新计算其加总；

——观察雇员打卡情况。24.18.4设计工资负债余额细节测试的方法

MethodologyforDesigningTestsofBalancesforPayrollLiabilities1.Identifyclientbusinessrisksaffectingpayrollliabilityaccounts.一般情况不存在，但公司采用复杂的报酬安排时，客户经营风险可能影响到工资，如奖金、股票期权方案和其他递延报酬安排；或者工会合同的重新上衣和歧视性要求权等。25.18.4设计工资负债余额细节测试的方法2.Settolerablemisstatementandassessinherentriskforpayrollliabilityaccounts.通常不重要。主要关注工资舞弊的固有风险，工资费用分类的风险以及工资酬金采用股权报酬时的会计处理与披露的风险26.18.4设计工资负债余额细节测试的方法3.Assesscontrolriskandperformrelativetests

4.performanalyticalproceduresAnalyticalprocedureComparepayrollexpenseaccountbalanceswithpreviousyears.Comparedirectlaborasapercentageofsales withpreviousyears.Misstatementofpayrollexpenseaccounts.Misstatementofdirectlaborandinventory.Possiblemisstatement27.18.4设计工资负债余额细节测试的方法AnalyticalprocedureComparecommissionexpenseasapercentageofsaleswithpreviousyears.Comparepayrolltaxexpenseasapercentageofsalariesandwageswithpreviousyears.Misstatementofcommissionexpenseandcommissionliability.Misstatementofpayrolltaxexpenseandpayrolltaxliability.PossiblemisstatementCompareaccruedpayrolltaxaccountswithpreviousyears.Misstatementofaccruedpayrolltaxesandexpense.28.18.4设计工资负债余额细节测试的方法5TestsofDetailsofBalances

forLiabilityAccounts主要目标：记录在试算平衡表中的应计工资费用数额准确〔准确性〕；工资与人员循环的交易记录于正确的时间〔截止〕。上述两个目标确保没有低估或遗漏应计工资费用。29.18.4设计工资负债余额细节测试的方法Amountswithheldfromemployees’payAccruedsalariesandwagesAccruedcommissionsAccruedbonusesAccruedvacationpay,sickpay,orotherbenefitsAccruedpayrolltaxesOfficers’compensationCommissionsPayrolltaxexpenseTotalpayrollContractlabor30.18.4设计工资负债余额细节测试的方法〔1〕雇员所得中的预扣金额通过将工资日记帐、下期工资税申请表、下期现金支付与预扣工资税余额相比较，可以测试还没有缴纳的预扣工资税。其他预扣项相同。31.18.4设计工资负债余额细节测试的方法〔2〕应计薪金和工资注意截止，主要是及时或计件工资最后一期的发放跨期时，注意前后期的分配。按月发放那么不存在。〔3〕应计佣金首先检查佣金协议，再按照佣金协议重新计算测试。〔4〕应计奖金检查董事会会议记录(minutesoftheboardof