试论谨慎性原则的运用

PAGE -PAGE７-试论谨慎性原则的运用摘要：谨慎性是会计信息质量的要求里面必不可少的内容，很多探讨财会的书刊上对于它的定义往往只有几句话，但是我们在进行会计核算的全过程中都要涉及它。国际会计准则委员会的三要素中的一个就是谨慎性（三要素即谨慎性、实质重于形式还有重要性），这深刻显示出谨慎性这一原则在国际会计领域被业界人士的广泛认可。谨慎性这一原则对财务会计体系来说存在如此重要的作用，所以我们也必须对谨慎性这一原则在我们国家的使用具备一个更家明确的了解。可是笔者觉得，就现在来说一大部分人使用谨慎性这一原则时还具备一些的不明确的了解。因而，谨慎性的运用问题就已经成为了一个有待解决的问题，于此同时，研究会计谨慎性的要求中使用的分析思想对我们的会计实务也有很强的现实指导意义。该论文重点探究谨慎性这一原则使用过程中具备的重点问题还有相关意见。关键词：谨慎性原则新会计准则运用措施目录一、谨慎性原则在会计中的运用 ２二、谨慎性要求在运用中存在的主要问题 ３（一）谨慎性应用的相关条款缺乏可操作性 ３（二）会计人员在实务操作中带有极大的主观性 ３1.谨慎性不足及过度谨慎 ３2.与其他信息质量要求相冲突 ４3.与我国的所得税不协调 ４（三）市场价格机制对谨慎性要求运用的制约 ４三、关于谨慎性要求的正确运用的相应建议及措施 ５（一）谨慎性要求的相应条款应具有可操作性 ５（二）谨慎性要求的运用应注意“度”的把握 ５（三）缓解谨慎性要求及其他要求之间的冲突 ６四、结语 ６参考文献： ７一、谨慎性原则在会计中的运用至于对谨慎性这一概念的确定，1998年我国学者陈今池这样认为：“谨慎性这一原则的意思是一个经济工作有几个会计解决方式能够选择时，必须采取对业主产权形成乐观影响最小的一个办法。”2001年，汤云为也逐渐地把谨慎性原则，决定为采取对本期净资产还有利润比较没有优势的形式或款项。在波诡云谲的市场经济环境中，企业很难说能够不遇到风险，如果对经营中出现的一系列不稳定性以及相关的风险性因素做出相当谨慎的反映及处理，就能防患于未然做到未雨绸缪甚至化解已经到来的风险，以确保企业的稳定经营，增强企业后劲。（一）选择后进先出法计价处于通货膨胀的危机下，积压的货根据先进先出法计算价格，企业制造销售时消使用的款项就不能在实物上获得弥补。假设这些款项是公司持续经营必须要求的，行业的再制造时就不能按照或必须在减小生产量的前提下展开。但是按照后进先出法就比先进先出计算价格的方式更加彰显出了谨慎性原则，通货膨胀，材料费用呈现高速增加形势，选择先进先出法，就会导致材料费用太少，利润虚张，但是后进先出法计算价就能够防止这种情况出现。它让积压货品获得弥补的价格和再一次取得它们的价值几乎没有差距，因此让资产的实物弥补变为现实，不仅如此“后进”的价格也很简易的决定。（二）坏账准备金的提取根据权责发生制的规定，只要是本期的收入，不论资金能不能实际获得，都必须作为当期已经获得的收入记账。只要认定为为收入，就一定会出现在利润里。假设收入高于支出就会让利润增多，企业就必须依法上缴不同税金，发放股利，扩大福利。如果应收资金无法收回，这些上缴的税款、股利以及福利就会使企业的资本被吞没，造成资金稳定性降低，减小了企业应对危机的意识。所以根据一定形式计提坏账准备金是一定的程序，它能够起到维持资金稳定的功能。（三）固定资产采取加速折旧法虽然加速折旧仍能够在权责发生制以及配比规定上寻找理论基础，可是在我国，人们一般把它当做彰显谨慎性原则的一个关键方法。在日渐现代化得科技时代以及不断变换的市场环境，所有设备都存在着着在它们没有价值以前就被换掉的情况，为了使正在使用的设备被换掉的过程中，维持或者回归之前的生产效率，就必须在设备的运用前期计提许多折旧。比如选择直线法的话，一定会导致企业设备老旧，更新换代慢。但是选择双倍余额递减法、年数总和法这一系列加速折旧法，就能够做到加速设备的换代，而且，计提的折旧也会更顺应现实状况。大部分国家很早就同意企业选择这个方法计提折旧。为了能够维持或者回归设备之前的制造效率，一部分国家还同意计提的折旧资金高于资金的初期价值。因为会计核算的四个基础状况特别是持续经营以及分期核算基础的情况，致使谨慎性这一原则和配比原则必定实现会计核算一定坚持的两条关键的会计核算准则。二、谨慎性原则在运用中存在的具体问题（一）谨慎性应用的相关条款缺乏可操作性谨慎性要求作为意向重要的会计信息质量要求，在我国发布的新准则中有多处应用，但其实它在我们的实际操作中并没有一个明确的标准，因而出现的一些会计人员对其的滥用也防不胜防，例如：企业在进行计提坏帐的过程中，可以按照特殊状况来判定计提的有关比例；在核算存货费用的时候，可按照行业的基本情况来随意采取先进先出法还是采取加权平均法；可是在计提固定资产折旧时也能够仍旧按照固定资产的特定状况来采取直线折旧法还是加速折旧法等。（二）会计人员在实务工作中带存在很大的主观能动性1.缺乏谨慎性还有过度谨慎费伦苏（2006）觉得在面临能够选择多种方式解决的问题时，会计工作者必须表现的更为谨慎，会计确认计量都必须符合数值范围而不可以超过，但是怎样才能算作“适度”，这明显是一个很棘手的问题。在这个度的把握上也出现了一些问题。第一是谨慎性不足，某些地方政府以及相关企业领导害怕企业会因为使用了谨慎性原则使得相关数据不太好看，会让他们的自身利益被损害，所以故意不使用谨慎性原则甚至对其背道而驰，最后让企业在长期发展中吃了大亏。二是“过分”谨慎，有些企业因为想要降低利润来进行避税或者一些其他目的而滥用“宁可多计损失、不能预计收益”的原则，导致了应该计入收入的迟迟不计入收入，二本来就只有那么多的成本费用，却故意多计入了不少也亏大了范围，甚至出现了秘密准备，出现了“过度”而刻意而为的谨慎。2.与其他信息质量要求相冲突谨慎性要求与会计准则规定其他七个信息质量要求联系在一起，共同渗透于我国企业会计准则之中。那就难以避免各项要求互相之间会出现一些冲突现象，例如可靠性要求企业只能对于确实出现的交易或有事项才能进行相关确认，计量及报告，这样可以显示切实可信的有关会计信息还有别的相关联数据，以保证会计数据都是准确的、可信的、统一的。但谨慎性必须在真实操作中对于大概会出现但还没有确认出现的一部分损失和成本展开预测以及计入，这和可靠性准则就产生了矛盾。而李英爱（2008）则认为谨慎性原则提倡的将预计亏损计入当期收益里面，显然违反了“非当事费用不得计入当期”的权责发生制原则3.与我国的所得税不协调所得税是为了保证国家税收在时间上的及时征缴及在数量上的稳步增长，因而，税法和相关法规在所得税确认计量时就会出现以下趋势：在时间上尽量提早确认收入、资产；而尽量推迟费用、负债的确认；在公司的经营中上尽量多计收入、资产；而少记费用和负债；再确认不确定性以及估计项目的方面只有能够切实增加国家的税收的时候才能够同意。而谨慎性却要求企业再计量收入和资本时尽量保守少计，而计算费用负债时应该毫不手软。很明显谨慎性必须在会计工作中的运行具备以及所得税问题不能商量的原则。（三）市场价格机制对谨慎性要求运用的制约在我们国家最新的会计准则中，对谨慎性原则的运用准则中频频看到“公允价值”这个定义。公允价值的意思，说的就是“买卖双方在了解状况的基础下，在公平交易的前提下保证的市场价，也可能是不相关的两方在公平交易的范围内对任意一项资金能够统一交易的成交金额”。就我国现在的现状来看，除了对上市公司的股票和债券以及少数有相关部门规定价格的商品之外，更多商品的市场价格信息都十分模糊，换句话说，所谓的公允价值事实上是很难取得的。其中金融资产取得时“公允价值”的确认，存货减值准备中“可变现净值”的确认等都是没有相应的明确规定方法而需要专业人员进行判断的，因为价格信息不充足，导致确定的公允价值不完全科学因此很可能受个人影响。三、关于谨慎性要求的正确运用的相应意见还有解决办法（一）谨慎性要求的相应条款应具备可操作性为了让我们的会计信息更具真实性，同时也保障公司所有这个权益，应对谨慎性原则在实际日常操作中具体怎么做进行详细的说明，制定出一套让每一个会计人员都能执行的规定，以便更好地推行谨慎性原则。从我国的现阶段的会计情况来看，部分具体的操作方法能够体现谨慎性原则，而这些操作方法都是有比较明文的规定的，比如加速折旧法等，而另外一些方面就显得比较模糊，因此，笔者建议国家有关会计法规制定部门能够出台相关的解释性规定，对上市公司的业务的流程进行明确具体的规定，从而更好地保证企业提供的会计信息必须是真实可靠的、公允的，维护各类投资者和债权人的权益。比如对于“公允价值”如何确定的问题出台具体的标准必须是可以操作的，让企业在用到它时能够有规定可循。在会计实际工作之中，对于什么时候才可以运用谨慎性原则也展开相对明了的制度，让谨慎性原则不是于主观能动性以及过于随意性的情况存在，让一些想利用谨慎性原则混淆视听者也无法继续搞下去。（二）谨慎性要求的运用必须注意“度”的把握郑斌彬（2011）却觉得谨慎性这一原则是对于不能保证的限制因素，想完成确认以及计量都存在非常大的困难。但是谨慎性原则实际假设运用的不合理也存在不好的影响，优点是运用这一原则可以真实体现企业资金的实际问题，完成资本保证，限制资本虚拟化；而滥用就会成为企业隐藏利润消极避税的方法。谨慎性是否达到好的效果，主要取决于我们如何更好地运用他，因为谨慎性原则在日常作业中有着很强的主观性，很大概率上受到会计工作者能力的影响，无论是太过于谨慎或者不太谨慎都可以让谨慎性原则不能凸现出原本的效力。我们需要谨慎性原则使用时找到一个恰到好处的位置，让谨慎性原则能够体现出它应有的作用，而让妥善的规避他可能产生的不良影响。当然，企业怎样选择适合本身的会计政策，让它所提供的会计信息质量更高，如何“合理”的确定谨慎性的应用的程度，都要求企业中的会计人员必须要有有较高的专业素养及良好的职业判断，因而会计人员的专业素质高低也是决定谨慎性原则能否得到好的实施的重要因素。作为会计工作者必须在工作中时刻学习，在理论中联系实务，切实增加自己的专业技能。（三）解决谨慎性原则及其他要求之间的矛盾我们应当在能够保证信息可靠的前提上在提谨慎性。运用谨慎性原则的优点是可以更好地认识相关的危机还有损失，限制资产还有利润的虚高情况造成的坏影响，保证企业所给予的全部会计数据对最终决策是完全有优势的，所以，造成会计信息运用者对会计报告出现不一致的看法的情况，都应充分的体现在企业的财务报告之中。因为每个企业的自身情况和所处的行业情况市场情况都不尽相同，谨慎性的应用范围及程度也不一样，因此企业有应该在财务报告中说明其应用范围及程度，揭示该年度因为谨慎性原则和其他要求冲突所导致的报表内容的变化，让会计信息更加清晰可辨，让使用会计信息的人能够更好的了解企业情况，不被这两者的冲突所导致的问题迷惑。另外我们也需要对何时可以使用这项原则进行约束，不让谨慎性原则流于滥用。四、结语综上所述，当前我国波诡云谲的市场经济环境中，每个企业都面临着机遇和挑战，拥有风险和不确定性，而不确定事项在会计中也有来越多的出现，使用会计信息的人对于此也日益注意了起来。目前我国经济的进一步平稳运行，谨慎性原则以后能够起到更加关键的作用，特别是在确保企业资金上，而且增高企业的竞争能力以及适应能力还有确保整个市场环境的稳定问题上也特别关键。尤其是在现阶段，我国的市场经济并没有达到完善的水平，很多相关的措施尚未到位，而很多的东西都还只是试探性的。因此，小心驶得万年船，只有秉持稳健性原则谨慎做事，方能有效保障企业发展，在大环境上为我国生产力的发展贡献一份力量。但是在我国目前经济体制逐渐一步步改革的过程上中，我们必须适当的扩大谨慎性原则的应用领域，让全部的企业都可以更佳地使用这一原则。这样一来我国的会计核算制度必将得到更深层次的发展，企业的适应能力和竞争力也能得到提升，企业也可以逐渐增加生产的经验，我国的国民经济以及社会生产力也可以更加平稳地上升还有更加有序运行，整个社会经济也会向前迈进一大步。参考文献：

[1]周营生.会计核算中谨慎性原则的应用思考[J].