基础会计教案

基础会计教案制作单位：海口经济职业技术学院财会教研室制作人：黄孝红教学对象2005级《涉外会计》专业课程的性质和任务《基础会计》经常被人们称为“会计学基础”其基本涵义是一致的。该课程是学生掌握会计专业知识的入门和关键课程，是学好其他专业会计的基础。本课程主要阐述会计的原理性知识和会计的基本程序及方法。通过本课程的教学，应使学生掌握会计的基本原理和基本的记账、算账的程序及方法、会计报表的编制，达到会计技术资格的初级水平，是会计专业与经济专业的一门基础课。学生能力培养要求基础知识要求通过本课程的学习，要求学生掌握设置科目、借贷记账法、成本计算等最基本的会计理论知识；掌握编制凭证、登记账簿、编制报表的一般程序和基本方法。素质要求根据各个专业的特点开展教学，从而使学生在扎实掌握会计理论学习的基础上能够理论联系实际，将所学知识转化成会计实务的基本操作能力，即同时具备理论知识和动手能力。实践操作要求教学中，通过模拟实习，使学生能够理论联系实际，对会计实务中各种原始凭证和记账凭证的填写和编制、不同格式账簿的登记和结账等一系列会计基础工作，有一个系统的、全面的认识，将学生所学的会计基础知识转化为会计实务的基本操作能力，为学生进一步学习财会知识打下扎实基础。第一章总论授课顺序专业及班级

授课时间

课

题第一章

总论教学

目的通过本章教学，让学生了解会计的产生与发展，会计的特点；明确会计的职能；熟悉会计的定义，会计学及其体系；掌握会计核算基本前提和会计核算一般原则及会计核算方法。会计要素和会计等式教学重

点会计概念、会计核算基本前提、会计核算一般原则、会计核算方法、会计要素、会计等式、会计核算方法教学难

点会计核算基本前提、会计核算一般原则、会计要素、会计等式教

具

多媒体授课类型理论课教学方

法讲授法、讨论法计划课时6学时教

学

评

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日第一节会计概述（1.5课时）一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。在企业，主要是反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业的经营活动和收支情况进行监督。经济越发展，会计越重要。在市场经济条件下，会计工作已经成为包括投资者、债权人、政府相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等各有关方面了解和掌握企业财务状况、经营成果和现金流量等重要信息的来源，成为指导社会资源合理流动，加强经济管理，提高经济效益，保障社会主义市场经济秩序顺利运行的重要保证。二、会计的产生和发展会计在我国有着悠久的历史。它随着社会生产的发展和对管理的要求而产生，并随着市场经济的发展和科学技术的进步而不断完善、不断提高。西周时代就出现了“会计”一词，当时，专门设有核算官方财赋收支的官职——司会，并对财物收支采取了“月计岁会”的办法，即“零星算之为计，总合算之为会”；西汉还出现了“簿书”的账簿，用来登记经济业务事项；唐宋时代“四柱清册”结账方法，运用了“旧管（期初余额）+新收（本期增加）=开除（本期减少）+实在（期末结余）”的平衡公式进行结账。这是一个非常完善相当科学的会计结算方法，是我国会计学科发展过程的一个重大成就；明末清初“龙门账”，它把全部账目划分为“进（收入）”、“缴（支出）”、“存（资产）”、“该（负债）”四大类，运用“进―缴=存―该”的平衡公式进行核算，设总账进行“分类记录”，并编制“进缴表”和“存该表”，实行双向计算盈亏，若两表计算盈亏数相等，称为“合龙门”，以此检验全部账目的正确性。清代“四脚账”，并逐步形成了中式簿记，促进了我国会计工作的发展。人类会计方法的演变，经历了单式记账向复式记账的转变过程，它是社会经济发展的客观要求。在欧洲，12世纪到15世纪，在地中海沿岸的热那亚，威尼斯等城市商业已经非常繁荣，繁荣的商品经济及相互依存的借贷资本，迫切要求通过会计核算能够全面、系统地反映经济活动的信息，从而产生了复式借贷记账法，复式借贷记账法的产生，标志了近代会计的形成。复式借贷记账法直至清末才通过日本传入我国。中华人民共和国成立后，我国的会计工作得到高度重视，特别是改革开放以后，经济快速发展，为适应经济的发展，我国于1985年1月21日颁发了《中华人民共和国会计法》，将我国的会计工作纳入法治轨道。我国分别于1993年12月29日和1999年10月31日对会计法进行修订，这部法律对规范会计行为，提高会计信息质量，维护社会主义市场经济秩序，督促各单位依法经营等，具有十分重要的意义。1992年11月30日根据改革开放的深入和社会主义市场经济发展的需要，由国务院财政部颁发了《企业会计准则》和各行业的会计制度，为我国会计尽快地与国际会计接轨创造了有利的条件。1997年5月以来，先后颁发了《企业会计准则——关联方关系及交易的披露》、《企业会计准则——现金流量表》、《企业会计准则——借款费用》、《企业会计准则——租赁》等16个具体会计准则以及《企业会计制度》和《小企业会计制度》，进一步完善了我国的会计法律制度，使我国会计事业在新的经济形势下不断健康的发展。2006年2月15日中华人民共和国财政部召开发布会，发布了新的《企业会计准则——基本准则》及38个具体会计准则。三、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理活动中所具有的功能。会计的职能随着经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展着。传统的会计主要是简单的记账、算账、报账，以反映为主；随着市场经济的发展和生产力水平的提高，记账、算账、报账已不能满足经济管理的需要，发挥会计的经济监督作用便成为会计的一项重要功能。会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。（一）会计的核算职能会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能，又称反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。记账是指对特定单位的经济活动按照一定的记账方法，在账簿中进行登记；算账是指在记账的基础上，对特定单位一定时期的收入、费用、利润和一定日期的资产、负债、所有者权益进行计算；报账是指在算账的基础上，对特定单位的财务状况、经营成果和现金流量以会计报表的形式向有关方面进行报告。会计核算是会计工作的起点和基础，是会计工作必不可少的内容。（二）会计的监督职能会计监督职能又称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。合法性审查是指保证各项经济业务符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，杜绝违法乱纪行为；合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定单位的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为，是否有违背内部控制制度等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。会计核算职能和会计监督职能是相互联系、相辅相成的。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算提供的会计信息，会计监督就没有依据；只有会计核算而没有会计监督，就难于保证提供会计信息的真实性，就不能在经济管理中发挥应有的作用。四、会计的特点会计具有如下特点：（一）会计以货币为主要计量单位会计以货币为主要计量单位，可以综合反映特定单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。会计要反映和监督特定单位经济活动内容，需要运用多种计量尺度，包括实物尺度（如公斤、吨、件等）、劳动尺度（如工时、工日等）和货币尺度，而以货币尺度为主。实物尺度和劳动尺度能够具体反映各项财产、物资的增减变动和生产过程中的劳动消耗，对核算和经济管理都是必要的，但这两种尺度都不能综合反映会计的内容，而综合是会计的一个主要特点。会计以货币作为综合计量尺度，通过会计的记录就可以全面地、系统地反映和监督特定单位的财产物资、财务收支、生产过程中的劳动消耗和成果，并计算出最终财务成果。所以，以货币为主要计量单位，综合反映特定单位的经济活动情况，是现代会计的一个重要特点。（二）会计必须以合法的原始凭证为核算依据特定单位要如实地反映会计记录和会计信息，就要求特定单位对发生的经济业务都必须取得或填制合法的凭证，在会计核算时按照国家统一会计制度的规定，对原始凭证进行审核，以合法的原始凭证为核算依据，保证会计记录和会计信息的真实性、可靠性和一致性。（三）会计核算具有完整性、连续性和系统性会计对经济业务的核算必须是完整、连续和系统的。完整性是指凡属会计反映的内容都必须加以记录，不能遗漏；连续性是指对各种经济业务应当按照其发生的时间顺序依次进行登记，而不能有所中断；系统性是指会计提供的数据资料体现在科学分类的基础上形成相互联系的有序整体。只有依据完整的、连续的和系统的数据资料，才能全面、系统地掌握特定单位的经济活动情况，考核其经济业绩。（四）会计具有一套比较科学完整的核算方法对于会计核算国家制定了一系列的法律、法规和制度，有一套科学完整的核算方法。因此，特定单位在进行会计核算时要按照规定的核算方法进行，只有这样，才能保证会计核算信息的合法性、一致性和可比性。五、会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。会计是以货币为主要计量单位，对特定单位的经济活动进行核算和监督。因此，凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。会计对象的内容就是特定单位中发生的、能够以货币表现的经济活动。而以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动，所以我们又把会计对象内容概括地描述为生产经营过程中的资金运动。资金运动包括资金投入、资金运用、资金退出等过程。下面以工业企业为例，说明工业企业会计对象的基本内容。工业企业的资金运动包括资金投入、资金循环与周转和资金退出三个部分。(一)资金投入资金投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投入的资金即构成企业的经济资源即企业资产。(二)资金循环与周转资金循环与周转分为供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中，企业用货币资金购入原材料等劳动对象，此时货币资金转化为储备资金。在生产过程中，为了生产产品，劳动者借助劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等。此时储备资金在产品完工之前转化为生产资金；在产品完工后又由生产资金转化为成品资金。在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关支付销售费用，收回货款等业务活动，此时成品资金又转化为货币资金。由此可见，企业的资金运动是从货币资金形态开始，经过供、产、销三个环节，分别表现为储备资金形态，生产资金形态、成品资金形态，最后又回到货币资金形态，我们把资金的这一运动过程称为资金循环。随着企业生产经营过程的不断进行，资金周而复始不断地循环就叫资金周转。(三)资金退出资金退出包括偿还各项债务、上交各种税金、向投资者分配利润等，使这部分资金退出本企业。资金运动的三个阶段，构成了开放式的运动形式，是相互制约、相互联系的统一体。没有资金的投入，就没有资金的循环与周转；没有资金的循环与周转，就没有偿还各项债务、上交各种税金、向投资者分配利润的资金；没有资金退出，就没有新一轮的资金投入，也就没有企业进一步的发展。值得大家注意的是，并不是企业生产经营过程中的所有活动都是会计核算的对象，会计核算的对象只是那些能以货币表现的经济活动。六、会计的任务会计的任务是指会计工作在一定社会经济条件下所要承担的责任和必须实现的目标，是会计职能的具体化。会计任务不仅体现了会计职能，而且反映人的意志和要求，带有主观性质，因此在不同的社会经济制度下，会计任务是不完全相同的。现阶段,我国会计的具体任务可概括为以下几个方面：（一）正确核算和监督特定单位的经济活动和财务收支，为会计信息使用者提供有关的会计信息。（二）反映和监督特定单位对财经方针、政策、法令、制度的执行情况，维护财经纪律。（三）加强计划管理，提高资金使用效率。（四）充分利用会计信息资料及其他有关资料,预测经济前景,参与经营决策。小结：会计各项基本任务是相互联系的，记录反映各项经济业务，是会计的日常任务，也是会计的基础工作，只有做好这项工作，才能有条件去完成其他各项基本任务。在做好会计基础工作的前提下，把工作重点放在完成其他几项任务，特别是参与决策上，这对于保护财产安全，促进增产节约，增收节支，提高经济效益有决定性作用。第二节会计核算的基本前提及基本原则(0.5)课时一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是进行会计核算时必须明确的前提条件。会计所处的社会经济环境极为复杂，会计核算面对的是变化不定的社会经济环境。在这种情况下，会计人员有必要对会计核算所处的经济环境做出判断。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。（一）会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。会计核算的对象是特定单位的生产经营活动，生产经营活动又是由各项具体的经济业务所构成，而每项经济业务又都是与其他单位的经济业务相联系。由于社会经济关系的错综复杂，企业本身的经济活动也总是与其他企业或单位的经济活动相联系。因此，对于会计人员来说，首先就需要确定会计核算的范围，明确哪些经济活动应当予以确认、计量和报告，哪些不应包括在其核算的范围内，也就是要确定会计主体。注意，会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念（二）持续经营持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前题。持续经营要求会计人员以会计主体持续、正常的经营活动为前提，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。提示:由于持续经营是根据特定单位发展的一般情况所作的假设，特定单位在生产经营过程中缩减经营规模乃至停业的可能性总是存在的。为此，往往要求定期对企业持续经营这一前提作出分析和判断。当然，企业一旦进入破产清算，持续经营的前提就不复存在，就应改变会计的核算方法。（三）会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目，编制会计报表，从而及时地向有关方面提供反映财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，及时满足企业内部加强经营管理及其他有关方面进行决策的需要。中华人民共和国财政部2006年颁布《企业会计准则——基本准则》第一章第七条中规定，会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。企业的生产经营活动具体表现为商品的购销、各种原材料和劳务的耗费等实物运动。由于商品、各种原材料和劳务的耗费在实物上不存在统一的计量单位，无法比较，为了全面完整反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为其计量尺度。在商品经济条件下，货币是商品的一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度，会计核算就必然选择货币作为其计量单位，以货币形式来反映企业生产经营活动的全过程。我国《企业会计制度》规定：“企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。”小结上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段，没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。二、会计核算的基本原则（一般了解）会计核算的基本原则是会计核算的基本规则，它体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，反映着商品经济条件下会计核算的基本规律，是会计核算基本规律的高度概括和总结。我国会计核算的基本原则包括十三项，分为三个方面，即衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则及起修正作用的一般原则。(一)衡量会计信息质量的一般原则1．客观性原则客观性原则又称真实性原则，是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2．相关性原则相关性原则又称有用性原则，是指会计主体提供的会计信息必须符合国家有关部门进行宏观经济管理的要求，满足投资者、债权人了解企业的财务状况、经营成果和现金流量信息的要求，并有助于他们做出正确的投资决策和信贷决策，满足企业内部经营管理当局加强内部经营管理的需要。3．一贯性原则一贯性原则又称一致性原则，是指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。一贯性原则便于从纵向上对同一企业前后各期会计信息进行相互比较和分析，有利于预测企业未来的发展趋势。4．可比性原则可比性原则是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。只有当一个会计主体的前后各个会计期间的会计信息一致，才能够使不同会计主体之间的比较有意义；只有各个会计主体的会计信息是真实可靠的，进行比较才有必要5．及时性原则及时性原则是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计信息除了保证其真实性、有用性之外，还要保证其信息的时效性。6．明晰性原则明晰性原则是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。会计信息提供的主要目的就是便于信息使用者使用信息做出决策，会计信息使用者首先必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求会计核算和财务会计报告必须清晰明了，使信息使用者只具备一定知识且愿意花费一定时间与精力就可以对会计信息进行分析，就能够了解企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。7谨慎性原则谨慎性原则又称稳健性原则，是指在资产计价及损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额。即不得多计资产或收益、少计负债或费用，也不得计提秘密准备。需要注意的是，谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备。因此在规定谨慎性原则的同时，还需对谨慎性原则的具体运用做出规定，而不能由企业任意使用或歪曲使用谨慎性原则，否则将会影响会计核算信息的客观性，造成会计核算信息的混乱。8重要性原则重要性原则是指在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、经营成果等有较大影响的，对财务会计报告使用者做出合理判断的重要会计事项等，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确披露；而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。9实质重于形式的原则实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在法律形式并不一定完全反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其交易或事项的实质，就必须根据交易或事项的实质进行核算和反映，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。第三节会计要素与会计等式（2课时）一、会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映企业财务状况，确定经营成果的基本单位。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。划分为两大类，即反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。反映财务状况的会计要素有资产、负债、所有者权益，它是资金运动的静态表现，又称静态要素；反映经营成果的会计要素有收入、费用、利润，它是资金运动的动态表现，又称动态要素。（一）资产资产是指企业过去的交易、事项形成、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，包括各种财产、债权和其他权利。企业的资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。（二）负债负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。现实的义务是指企业在现行条件下承担的义务。按其流动性分为流动负债和长期负债。（三）所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益与负债有本质的区别，相对与负债而言，所有者权益具有如下特征：第一，所有者权益并不像负债那样需要偿还，除非企业发生减资、清算，企业不需要偿还其所有者。第二，在企业清算时，负债具有优先清偿权，而所有者权益只有全部清偿负债后才返还给所有者。第三，所有者权益可参与企业的利润分配，而负债则不参与企业的利润分配，只能按照预先约定的条件取得利息收入。（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者权投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有如下特征：第一，收入主要是销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动所产生的，而不是偶发的交易或事项中产生。但与企业日常活动无关的收入，如出售固定资产的收益、罚款所得等不属于企业的收入。第二，收入可能表现为企业资产的增加或企业负债的减少。收入可能表现为企业资产的增加，如增加现金、银行存款、应收账款等，也可能表现为负债的减少，如减少预收账款等。第三，收入会导致企业所有者权益的增加。企业所取得的收入作为企业的利润，一定能增加企业所有者权益。这里所说的收入能增加企业所有者权益，仅对收入本身的影响，而收入扣除相关成本费用后的净额，可能增加所有者权益，也有可能减少企业所有者权益。（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用通常是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。企业的费用由营业成本和期间费用构成。营业成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用，包括营业费用、管理费用和财务费用。两者之间的区别是费用与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品或提供哪一种劳务无关；而成本则与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系，而无论发生在哪一个会计期间。费用相对于收入有如下特征：第一，费用产生于过去的交易或事项，是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出，与日常活动无关的支出，如营业外支出不属于本要素的内容。第二，费用可能表现为企业资产的减少或负债的增加。费用的发生可能减少企业的资产，如用银行存款支付营业费用或管理费用等。也可能导致负债的增加，如预提银行借款的利息或预提固定资产修理费等。第三，费用会导致所有者权益减少。企业发生的费用作为企业利润的减项，一定会导致企业所有者权益的减少。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利益包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。主要为营业利润、利润总额和净利润。利润的特征：利润表示企业最终经营的成果，由收入与费用的差额确定，与收入和费用要素密切相关。二、会计等式会计等式又称会计恒等式或会计平衡公式，是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式如下：资产=权益资产可以分为债权人权益和所有者权益。债权人权益包括银行借款、应付账款、应交税金等。都有是企业应归还的债务，是企业负债。所以上述公式又可表达为：（一）资产=负债+所有者权益这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。这一等式反映了资产与负债、所有者权益之间的数量关系，即一定数额的资产必定有一定数额的负债和所有者权益。这一等式，是企业资金运动的静态表现，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。企业要进行生产经营活动，必须有一定的经济资源，即必须有一定的经营资金或一定的实物财产，企业才能开始生产经营活动，这些资金和财产就形成企业的资产。怎样获得这些资金，只有两条途径，一是来源于债权人提供的资金，形成企业的负债；另一是来源于企业所有者的资本投入，形成企业的所有者权益。资产与负债、所有者权益，表明了企业的资金占用在哪些方面，资金从何处来。实质上，资产与负债、所有者权益构成了同一价值运动的两个方面，从数量上来说，其来源必然等于占用。所以，资产的价值量必然等于负债与所有者权益之和。每笔业务都会引起企业会计要素的增减变化，只要计算，记账没有错误，无论怎样变化，会计等式“资产＝负债＋所有者权益”都不会被破坏。虽然经济业务千变万化，归纳起来不外乎以下九种类型：1．一项资产增加，另一项资产减少；2．一项资产增加，一项负债增加；3．一项资产增加，一项所有者权益增加；4．一项资产减少，一项负债减少；5．一项资产减少，一项所有者权益减少；6．一项负债增加，另一项负债减少；7．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少；8．一项负债增加，一项所有者权益减少；9．一项所有者权益增加，一项负债减少；现举例说明以上九种类型经济业务发生，都不会破坏会计等式的平衡关系。【例1-1】某企业2005年1月份发生如下经济业务：（1）该企业从银行提取现金1800元。这项经济业务的发生，使该企业资产（现金）增加了1800元，同时使另一项资产（银行存款）减少了1800元。资产一增一减，数量相等，会计等式保持平衡。（2）该企业向银行借款100000元，期限二年，款项存入银行。这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款）增加了100000元，使负债（长期借款）增加了100000元。资产和负债同增100000元，会计等式保持平衡。（3）该企业收到投资人陈平投资款30000元，款项已存入银行。这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款）增加了30000元，使所有者权益（实收资本）增加了30000元。资产和所有者权益同增30000元，会计等式保持平衡。（4）该企业用银行存款偿还上月购货所欠货款25000元。这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款）减少了25000元，使负债（应付账款）减少了25000元。资产和负债同减，会计等式保持平衡。（5）投资人王平收回对企业原投资款10000元，经办妥手续后，企业用银行存款支付。这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款）减少了10000元，使所有者权益（实收资本）减少了10000元。资产和所有者权益同减10000元，会计等式保持平衡。（6）从银行借款9000元，期限6个月，此款直接偿还企业所欠购货款。这项经济业务的发生，使该企业一项负债（短期借款）增加了9000元，同时使另一项负债（应付账款）减少了9000元。负债一增一减，数额相等，会计等式保持平衡。（7）经研究决定将盈余公积30000元转增资本。这项经济业务的发生，使该企业一项所有者权益（实收资本）增加了30000元，同时使另一项所有者权益（盈余公积）减少了30000元。所有者权益一增一减，会计等式保持平衡。（8）经研究决定向投资者发放股利12000元。这项经济业务的发生，使该企业负债（应付股利）增加了12000元，使所有者权益（未分配利润）减少了12000元。负债和所有者权益一增一减，会计等式保持平衡。（9）经批准将所欠甲企业货款30000元转作甲企业对本企业的投资。这项经济业务的发生，使该企业所有者权益（实收资本）增加了30000元，使负债（应付账款）减少了30000元。所有者权益和负债一增一减，会计等式保持平衡。从上述例题中可以看出，无论是何种经济业务，会计等式仍然成立。（二）收入―费用=利润企业一定时期内所获得的收入扣除所发生的各项费用后即为企业的利润。这一等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系，是编制利润表的依据。企业通过生产经营取得利润，是企业经营的最终目的。企业在缴纳所得税后的利润又称为净利润，净利润归所有者所有，因此利润是所有者权益的组成部门，这种关系用会计公式表示为：资产=负债+所有者权益+利润或：资产=负债+所有者权益+（收入―费用）从以上我们可以看出，无论是会计期末或会计期中，也无论是任何业务，会计等式均不会被破坏，所以会计等式“资产=负债+所有者权益”是会计核算的基本等式。【例1-2】某企业2005年1月初资产总额为530000元，负债总额为130000元，所有者权益总额为400000元。本月发生如下经济业务：（1）5日销售产品收入200000元，款已收存入银行；（2）12日销售产品收入10000元，款尚未收到；（3）15日购买材料120000元，款已用银行存款支付；（4）31日以银行存款支付所欠乙单位货款50000元；（5）本月销售产品的成本为120000元；（6）本月应交所得税为27000元，税款尚未缴纳。要求：（1）根据以上业务，将每笔业务填入下表；（2）根据本月发生的业务，计算本月的利润总额和净利润；（3）计算本月末的资产总额、负债总额、所有者权益总额，并核对资产总额是否等于负债总额与所有者权益总额之和。（1）项目资产负债所有者权益收入费用增加减少增加减少增加减少120000020000021000010000312000012000045000050000512000012000062700027000（2）本月利润总额=200000+10000-120000=90000（元）净利润=90000-27000=63000（元）（3）本月末资产总额=530000+200000+10000+（120000-120000）-50000-120000=570000（元）本月末负债总额=130000-50000+27000=107000（元）本月末所有者权益总额=400000+63000=463000（元）因为570000=107000+463000所以资产总额等于负债总额与所有者权益总额之和。第四节会计核算方法（1.5课时）一、会计方法会计方法是用来核算和监督会计对象，实现会计目标，完成会计任务的手段。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法、会计预测和决策方法等。会计核算是会计的基本环节，会计分析、会计预测和决策等都是在会计核算的基础上，利用会计核算资料进行的。本节只阐述会计核算方法，这是会计人员必须掌握的基础知识。二、会计核算方法(重点)会计核算方法是按照真实、准确、完整和及时的要求，对各单位的经济业务或经济事项进行确认、计量、记录、报告的方法，是实现会计目标的基本手段，是整个会计方法体系的基础。主要包括：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。1．设置会计科目和账户会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作进一步分类的项目。账户是根据会计科目开设的，是用来连续记录经济业务，全面反映会计对象的增减变化及其结果。设置账户是会计核算的一种专门方法。2．复式记账复式记账就是指对每一笔经济业务，都以相同的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记。采用复式记账方法既能全面、完整、相互联系地反映经济业务，也便于检查账簿记录的正确性，它是一种科学的记账方法。3．填制和审核会计凭证会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。任何一项经济业务都要按照实际发生和完成情况，填制会计凭证，并经会计机构、会计人员审核，确认无误后，才能据以登记会计账簿。填制和审核会计凭证是为了保证会计记录完整、可靠，审查经济活动是否合理、合法而采用的一种专门方法。4．登记会计账簿账簿是由若干格式化、规范化的账页按一定要求和形式相互联结而成，用以全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿籍。登记会计账簿就是将所发生的经济业务序时、分类的计入各类账簿，反映经济活动和财务收支的一种专门方法。5．成本计算成本是对象化了的费用，它有广义和狭义之分。广义的成本泛指取得资产的代价，如购买原材料的代价就是原材料成本。狭义的成本仅指产品制造成本。成本计算就是把生产经营过程中所发生的各种费用支出，按照成本计算对象进行归集和分配，分别计算出各个对象的总成本和单位成本的一种专门方法。6．财产清查财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。若不符，则须对账簿记录进行调整。所以财产清查是会计核算过程中不可缺少的一个环节，具体包括财产清查方法、核对账目方法和调整账簿记录方法等。7．编制会计报表会计报表是综合反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流量情况的书面文件。编制会计报表目的就是向有关人员提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，以便做出决策。编制会计报表是会计核算的一种专门方法。小结会计核算的各种方法相互联系、相互制约而形成有机的整体。会计核算方法反映了会计核算的过程，当企业发生经济业务后，要填制或取得原始凭证，按照设置的会计科目和账户，依据复式记账的要求，编制记账凭证，依据记账凭证结合原始凭证登记会计账簿，依据会计账簿资料和有关资料进行有关计算，按规定组织财产清查，根据会计账簿资料和有关资料编制会计报表。在会计核算过程中，填制和审核会计凭证是开始环节，登记会计账簿是中间环节，编制会计报表是终结环节，以这三个环节为联结点，联结其他核算方法而形成会计核算方法体系。第五节会计核算的具体内容与一般要求(0.5课时)一、会计核算的具体内容会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金投入、资金循环与周转和资金退出三个阶段。资金运动又通过一系列的经济业务事项来进行，经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品销售，发放工资等。经济事项是指在企业发生的具有经济影响的各类事件，如计提坏账准备、计提工资等。经济业务事项具体包括以下内容：（一）款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。从会计核算的角度看，款项和有价证券的核算并不复杂，但由于其具有高度的流动性，因此加强款项和有价证券的管理和控制显得十分重要，必须引起高度重视。如果款项和有价证券收付环节出现问题，不仅使企业款项和有价证券受损，更直接影响到企业货币资金的供应，从而影响企业生产经营活动。各企业必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算款项和有价证券的收付及结存，保证企业货币资金的流通性、安全性，提高货币资金的使用效率。（二）财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流