【我国慈善信托税收优惠法律制度存在的问题及优化建议分析15000字（论文）】

II我国慈善信托税收优惠法律制度存在的问题及完善对策研究1导论11.1选题背景与意义11.2国内外文献综述21.3论文的结构及主要内容41.4论文的研究方法42慈善信托税收优惠理论基础52.1慈善信托的法律界定与功能52.2税收公平理论下的慈善信托63我国慈善信托税收优惠法律制度存在的问题63.1法条缺失且未成体系73.2普遍存在重复征税的情况73.3信托公司的税收优惠激励处于立法真空83.4税收优惠监管不到位易成风险94慈善信托税收优惠法律制度的域外经验94.1英国慈善信托税收优惠相关立法94.2美国慈善信托税收优惠相关立法104.3日本慈善信托税收优惠相关立法104.4国外慈善信托税收优惠立法的经验借鉴115完善我国慈善信托税收优惠法律制度的建议115.1进一步建立健全慈善信托税收优惠立法115.2明晰慈善信托各个环节的税收优惠具体内容125.3赋予信托公司开具捐赠票据的资格135.4加强慈善信托税收优惠程序监管13结语15参考文献161导论选题背景与意义1.1.1选题背景自新冠疫情爆发以来，为了打赢这场没有硝烟的疫情防控阻击战，全国人民团结互助，共同集资捐物奉献爱心，然而，在“红十字”等相关机构对抗疫物资的捐助与发放方面屡次出现弊端之时，人们不免开始对慈善事业进一步高度关注，而与此同时，在疫情期间先后成立的多支以抗击疫情为信托目的的慈善信托，则在短期内发挥了重要作用。自《中华人民共和国慈善法》（以下简称《慈善法》）颁布以来，我国慈善信托备案数量呈现喜人的上升趋势，但是作为较好的激励手段——税收优惠，却一直是处于喊口号的状态。自2016年9月1日我国《慈善法》实施以来到2021年4月19日，慈善信托共备案564单，总规模336，934.93万元慈善中国慈善中国《慈善法》明确表明，对于没有经过民政部门备案的信托，便无法享受税收优惠，但由于对于慈善信托的税收优惠没有较为具体的法律规定，因此也在一定程度上阻碍了慈善信托的进一步发展。在《慈善信托管理办法》中《慈善信托管理办法》第四十四条规定：慈善信托的委托人、受托人和受益人按照国家有关规定享受税收优惠。，对于在慈善信托运作过程中《慈善信托管理办法》第四十四条规定：慈善信托的委托人、受托人和受益人按照国家有关规定享受税收优惠。笔者认为，应当进一步完善慈善信托的税收优惠法律制度主要是基于以下几点考量：第一，遵循税收公平原则，在对社会各主体进行征税之时，应当使各主体所承担的税收负担保持平衡，以受益原则为基础，即根据各社会主体受益之大小来确定其税负之轻重，而对于社会公共福利有较多贡献者，则应当降低其税负；第二，符合社会现实需求，在去年的新冠疫情爆发之际，仅仅两天时间便由多家公司设立了61支慈善信托，募集资金达3080万元证券日报网：抗议专项慈善信托成立，三天证券日报网：抗议专项慈善信托成立，三天61家信托公司加入募资3080万元。1.1.2选题意义（1）理论意义为了弥补我国慈善税收优惠的理论研究以及法律制度内容的不足，虽然当前我国对慈善捐赠、慈善组织方面的税收优惠的研究已经取得了一定的成果，但由于之前的研究内容着重于单个的具体制度，并不能够形成体系。因此，导致我国慈善税收优惠制度在现阶段仍处在散乱的状态，不能够满足发展现代慈善事业的要求。完善我国慈善信托税收优惠法律制度，应当首先确定指导思想，从而进一步促进慈善税收优惠法律制度体系的完备。（2）实践意义对慈善税收优惠法律具体制度进行完善以及制度体系的构建，首先，可以为慈善组织和捐赠人获得税收优惠提供制度保障，慈善税收优惠制度的运行需要符合促进我国现代慈善事业发展的具体制度的落实。针对目前我国慈善组织获得免税资格与税前扣除资格在程序上的繁琐、要求苛刻、制度缺乏灵活性以及捐赠主体获得优惠困难等不足，应当对国外相关经验，进行借鉴。其次，以税收优惠激励慈善捐赠，一方面展现了国家鼓励以民间慈善互助的方式缓解因贫富差距产生的矛盾；另一方面，完善的慈善税收优惠制度能激发慈善捐赠热情并形成积极向善的良好社会风气。国内外文献综述1.2.1国内文献综述近年来，随着慈善信托的进一步发展，对其税收优惠法律制度方面的问题研究越发深入，现有的相关文献则主要体现在如下几个方面：（1）关于慈善信托税收优惠现状的研究郑亦清、王建文（2018）认为，目前与我国慈善信托相关的法律政策不够完善，还不能进一步明确可享受税收优惠的对象，以及其所应当依法享受的税收优惠幅度的大小，而为了促进慈善信托的进一步发展，则应当加快法律制度的完善，加大优惠力度，立足于现状而完善税制体系郑亦清郑亦清，王建文．我国慈善信托税收优惠制度的完善方案[J]．经济研究参考．2018（36）：37-39.学者秦洪军（2020）谈到，促进慈善信托良性发展的首要问题便是明确可享受税收优惠的主体及资格。他将慈善信托的运营分为两个环节，在前期资金的募集环节中，由于税收优惠的缺失，无法调动委托人参与慈善信托的积极性，从而无法扩大参与主体范围，更不利于后期整个慈善信托运行。而在后期的运作环节之中，因重复征税问题而让委托人参与慈善信托的积极性受挫，与其参与慈善事业的目的和初衷相背离，也使得某些慈善信托项目出现了由于运行资金不足而最终被迫终止的局面。因此，更应该加快税收优惠法律制度的完善，为慈善信托的发展排除阻碍。（2）关于慈善信托税收优惠法律制度的研究学者李娜（2020）认为，应加大实体部门对慈善信托的监管，只有在满足实体条件与经过具体程序的审查后，才可以具备享受税收优惠的资格。在慈善信托设立之时，应由主管机构审查其设立初衷，确保是出于慈善目的而进行相应的信托活动，同时应当开立可独立结算慈善信托各个项目资金的专户，并由相应机构对其进行年检，接下来则应由税务部门对其是否应当享有税收优惠资格进行二次审批，做好每一步的登记与审批，有关部门之间也可通过进一步实地考察、大数据分析等方式对其进行审核与监管，从而形成一整套高效且完备的税收优惠体系。学者邓智毅（2017）建议，在借鉴英国、美国等发达国家慈善信托发展模式的同时，通过税收的方式来促进社会资源合理配置，从而带动慈善事业的发展。（3）关于对慈善信托进行税收优惠意义的研究徐琨（2020）认为，慈善事业对社会发展所起到的作用愈来愈大，而信托公司可利用其信托财产风险隔离的优异性，大量优质客户的资源性，以及运营管理的高水平性来进一步推动慈善事业的发展，因此，对其予以一定的税收优惠也是很有社会必要性的徐琨徐琨．我国慈善信托税收优惠制度的反思及优化[J]．财会月刊，2020，10（13）：117.1.2.2国外文献综述国外涉及慈善信托的研究较为具体，同时也涉及到诸多方面，对于慈善信托的概念、税收优惠等方面进行了深刻的研究，广泛而又深入讨论了各种制度以及内涵。（1）关于慈善信托概念的研究对于国外部分信托历史较为悠久的国家而言，其对于慈善信托以及税收优惠制度的研究较深，值得我们借鉴与学习。如英国学者AndrewLwobi（2013）认为，慈善信托应当是为了从事公益事业而成立的，其主旨便是为了促进社会公共利益，并且在其整个运行过程中，均应保持慈善性。G.G.Bogert（2015）也强调，慈善信托应以慈善为核心，任何出于私人利益或其他利益的信托均不可称之为慈善信托。慈善信托要以公共事业为目的，为社会创造优质公共福利。（2）关于慈善信托税收优惠的研究Philip.H.Pettit（2010）认为对于以扶贫为初衷而设立的慈善信托，应当免于征收增值税，对于以其他目的设立慈善信托的增值税，可予以正常征收，这一论点则对慈善信托应当进行税收优惠的必要性进行了充分论证。J.G.Riddall（2012）认为慈善组织在从事慈善业务之时，其自由土地可享有减免税的优惠，该待遇有一定的正当性。U.Institute（2015）认为慈善信托可从个人或其他组织处获得可以抵扣税费的捐款，其享受一定的税收优惠待遇，因此也应承担一定的社会责任，通过慈善信托的发展来带动社会的发展。TimmBonke，NimaMassarrat，Mashhadi和ChristianSielaff（2013）在对税收激励政策进行研究时，发现进一步落实税收优惠政策，可以促进慈善信托的发展，从而在一定程度上带动社会福利待遇的提升。1.2.3国内外文献评述总体来看，国外对于慈善信托进行税收优惠的力度很大，对于个人或企业设立慈善信托或实施慈善类的捐赠均进行了相应的税收优惠规定，特别是对个人进行慈善捐赠时，规定了更高的税收优惠，这在一定程度上极大的推动了社会慈善事业的发展，有利于维护社会的稳定。但是，相比于国外，我国在慈善信托的应用和税收优惠法律制度建设等方面都需要进一步完善，对于慈善信托税收优惠法律制度的相关研究也需要进一步的深入。论文的结构及主要内容本文在第一部分表明选题背景与意义，将对慈善信托的相关研究与当下实际情况相结合，通过对疫情之下的各大信托公司所设立的慈善信托的相关情况进行概括与分析，突出当下时期慈善信托的卓越表现，以及其对慈善组织在透明度与公开性方面的补充，并表明为了进一步促进慈善信托的健康持续发展，对其进行税收优惠的紧迫性与必要性；第二部分主要对我国慈善信托税收优惠制度的基本理论进行分析，以税收激励慈善信托的理论为基础，通过慈善信托的特征与功能和税收公平理论符合税收激励的要求等方面，进一步对慈善信托的税收优惠政策进行深入了解，从而进行后续的问题研究与分析；第三部分是对国内慈善信托税收优惠法律制度的总体现状及问题进行描述，从相关法条的缺失，重复征税现象的普遍存在，以及相应社会力量的缺失等方面进行阐述；第四部分主要对英国、美国等国外慈善信托进行理解与分析，并简要描述其发展历史与监管特点，主要研究慈善信托在完成公益事业的同时，是如何通过税收优惠制度的制定来调动各方参与的积极性，并明确相应监管机制；第五部分通过对我国慈善信托的研究与分析，结合本国国情提出一系列有利于增加慈善信托委托人参与信托活动的积极性，以及完善其税收优惠法律制度、监督管理措施的建议。论文的研究方法1.4.1比较分析法作为认识事物的基本方法，比较分析法是借鉴和移植的基础。英美等国家作为信托制度的发源之地，部分国家则是通过立法的手段来体现出对慈善信托进行税收优惠的合理性。如美国主要是在联邦税法上对其进行规定周贤日周贤日．慈善信托：英美法例与中国探索[J]．华南师范大学学报，2017（2）：11-15.1.4.2实证分析法实证分析法是指从社会的实际状况出发，对于某一经验事实进行分析和判断，结合慈善信托具体运行的相关案例，对完善其税收优惠法律制度的必要性作进一步论证1.4.3文献分析法本文运用文献分析法，对英美等国的慈善信托的发展历史与模式进行理解与分析，以及对国内外各学者在慈善信托税收优惠方面的著作进行解读，进一步对我国的慈善信托发展模式加深了解，并结合实际提出相关建议。1.4.4价值分析法慈善事业对于社会主义市场经济的发展也起到了一定的作用，而慈善的价值不仅仅是属于道德范畴的个体行为，如今更成为一项国际型公益事业，因此，本文运用价值分析法，从慈善信托的自身优势出发，分析对其制定税收优惠政策的必要性，以及如何减少其未来发展的阻力，希望可以进一步调动各方委托人参与慈善信托的积极性，共同助力我国慈善事业的发展。2慈善信托税收优惠理论基础2.1慈善信托的法律界定与功能2.1.1慈善信托的法律界定慈善信托，是指委托人按照慈善目的，将相应的财产依法委托给受托人，由受托人以自己的名义并按照委托人的意愿所进行的慈善活动。在《中华人民共和国信托法》（以下简称《信托法》）之中，仅对于公益信托的概念进行了规定，但公益信托的发展却较为缓慢，直至《慈善法》的颁布，慈善信托的定义才进一步予以明确《慈善法》第四十四《慈善法》第四十四条规定：慈善信托是指委托人基于慈善目的，依法将其财产委托给受托人，由受托人按照委托人意愿以受托人名义进行管理和处分，开展慈善活动的行为。慈善信托的最大特征便是必须以慈善为最终目的，这也是慈善信托应当享有税收优惠的重要基础，慈善信托在实现财产性利益的同时，更重要的是为社会提供更多的公共利益与产品，其所创造的财产利益及终止后的剩余信托财产也必须坚持非营利性的目标，继续投入到其他慈善类项目之中，推动社会进一步发展。受益人不可以是社会特定群体，是理解慈善信托法律界定的一个要点。慈善信托受益人的范围应当根据信托项目设立初衷以及适用范围来确定，正是以社会不特定公众为受益人，才更有利于社会资源的再分配，使得更多的公共福利普惠大众，也正是慈善信托应当享有税收优惠的现实依据。在慈善信托的运营过程，信托公司所拥有的透明化与专业化的优越性是基金会等组织所不具有的，信托公司可利用其专业的运营模式来实现慈善财产的保值增值，并充分发挥其信息公开披露以及风险相对隔离的优点，来促进慈善事业的发展。2.1.2慈善信托的功能慈善信托可以进一步弘扬慈善文化，慈善文化是我国自古以来的优秀传统文化，也是进一步发展慈善事业的重要思想根基。慈善信托所具有的公益性以及受益对象的不确定性，更能使社会弱势群体受益，宣扬正能量。而完善其相应的税收优惠法律制度，则更能进一步调动社会主体参与慈善活动的积极性，在弘扬中华优秀传统文化的同时，为慈善信托提供健全的法律保障。慈善信托在促进慈善事业进一步发展的同时，通过发挥信托公司专业化的业务管理模式，以及大量的金融类资产管理人员，进而在一定程度上实现慈善财产的保值、增值，最终推动慈善事业相对性的“永续”发展。慈善信托可以创造更多的社会公共利益，通过实施一定的税收减免政策来推动慈善信托的发展，不仅有利于引导民间资本进入慈善领域，还可以在政府提供一定的社会服务之外，增加公共利益，促进公共事业的进一步发展。2.2税收公平理论下的慈善信托随着经济的发展与社会的进步，对于税收的性质也开始有了不同的观点。第一种观点“公共福利说”认为，国家需要通过财政来为社会公众提供更多的公共产品与福利待遇，而国家的财政又是通过从国民手中征税而来，最终又转化成公共利益，如此循环，因此国家征税也是理所当然的；第二种观点则是“交易说”，它是指国家和公民是两个独立的个体，二者之间是通过社会契约的关系而建立起联系，公民在享受国家所提供的社会福利待遇之时，自然要以某种方式作为交易，这便是纳税，因此在公民与国家之间形成一种交换关系；第三种是“市场失灵说”，该说认为，在资源配置过程中，市场所发挥的作用是受到一定限制的，因此必须加以国家这只无形的手来调控，进而达到促进资源合理配置，优化社会分配的程度。税收公平理论是指国家在进行征税的同时，应当结合公平理念来衡量纳税人的承担能力，以保持税负平衡史正保，陈卫林．我国企业公益性捐赠税收优惠制度研究[J]．经济研究参考，2012（8）：43-46史正保，陈卫林．我国企业公益性捐赠税收优惠制度研究[J]．经济研究参考，2012（8）：43-463我国慈善信托税收优惠法律制度存在的问题我国首先于《信托法》中规定了公益信托的概念《慈善法》第四十四条规定：本法所称慈善信托属于公益信托《慈善法》第四十四条规定：本法所称慈善信托属于公益信托。3.1法条缺失且未成体系我国于2001年在《信托法》之中率先引入公益信托，该法中规定，只有经过民政部门批准的具备完全民事行为能力的主体才能成为公益信托的受托人，而对于公益信托的运行模式，以及相应的监管规定也只是进行了初步规划，根据《信托法》可以得知，我国对于公益信托的发展持肯定态度，但该法中则没有进一步表明应采取何种措施来鼓励其发展，亦或是公益信托应享有何种税收优惠。在2016年颁布实施的《慈善法》中，对慈善信托设置专门篇章予以规定，该法中表明，在慈善信托的运行过程中，慈善组织、信托公司都可以作为相应的受托主体，同时规定可按照委托人的意愿来具体决定是否设立慈善信托的监察人。但在税收优惠层面，仅表明若慈善信托未依法备案，则无法享有税收优惠。由此可知，虽对慈善信托有特殊规定，但对于激励慈善信托税收优惠的减免政策却只是简要概括，在社会实践中并无明确的指导方案。在《慈善信托管理办法》中，对于慈善信托运营的各个环节均作出了具体的规定，进一步完善了慈善信托的基本框架《慈善信托管理办法》第七《慈善信托管理办法》第七条：设立慈善信托，必须有合法的慈善信托目的。以开展下列慈善活动为目的而设立的信托，属于慈善信托：（一）扶贫、济困；（二）扶老、救孤、恤病、助残、优抚；（三）救助自然灾害、事故灾难和公共卫生事件等突发事件造成的损害；（四）促进教育、科学、文化、卫生、体育等事业的发展；（五）防治污染和其他公害，保护和改善生态环境；（六）符合《慈善法》规定的其他公益活动。3.2普遍存在重复征税的情况在慈善信托的设立阶段，信托财产由委托人移转给受托人时所涉及到的纳税义务，与受托人按信托目的将信托财产进行分配，信托财产发生实质性的转移时所涉及到的纳税义务相重复。也就是说在设立慈善信托时，慈善信托的受托人接受到相应的信托财产时便会产生缴纳企业所得税的义务，而在受益人接受到该信托财产及其收益时，若受益人为企业，则会再次涉及到企业所得税的征收，若遵循实质课税原则，受托人所缴纳的那部分企业所得税即为重复征税的部分。在慈善信托的运行阶段，由受托人对信托财产进行专业化的管理，对于保值、增值的那部分信托财产利益所需要缴纳的税费，与后期信托财产在分配过程中受益人取得相关财产利益时所涉及的纳税义务相重复。但整个过程中只有慈善信托的受益人是应当承担纳税义务真正主体，受托人的运作行为只是为了将信托财产分配给受益人，是为了慈善信托的受益人而服务的，这样的重复征税不仅增加了企业的税收负担，而且还在一定程度上阻碍了慈善信托的发展。3.3信托公司的税收优惠激励处于立法真空3.3.1信托公司无法开具捐赠发票根据相关规定，仅有符合要求且经过批准的慈善组织享有开具公益性捐赠票据的资格，且需要通过民政部门、税务部门等多机构的联合认证才可享有。也就是说公益性的事业组织与社会团体在接受捐赠的过程中是可以开具捐赠发票的，而在慈善信托的实际运行之中，由于作为受托人的信托公司为非公益组织团体，不具备相应的开票资格，信托公司为了使委托人可以享受到相应的税收优惠，往往需要再次嵌套于慈善组织，将信托资产委托给慈善组织，由具有可开具公益性捐赠票据的慈善组织将资产划付给相应的慈善项目，从而依法取得税收优惠后，再将相应的信托资产转移给信托公司，而如此的运行模式便极大的束缚了慈善信托灵活性的运行特点，这无疑会阻碍委托人对慈善信托活动的参与。而在慈善信托的实际运行中，为解决税收优惠问题，如2019年4月1日起广东省开始实施的《关于慈善信托管理工作的实施细则《广东省民政厅《广东省民政厅、中国银行保险监督管理委员会广东监管局关于慈善信托管理工作的实施细则》（粤民规字[2019]2号）3.3.2信托公司无法享受与慈善组织同等的税收优惠我国由民政部门与税务部门对慈善组织是否具有减免税资格进行审查与公布，只有符合规定且被列入名单内的“官方”慈善组织才可享有相关的税收优惠，而我国的慈善信托中相当一大部分是由信托公司所完成的，由于相关立法的不足，使得信托公司无法享受到税收的优惠。在慈善信托的存续期间，依据现行税收法律制度，信托公司作为慈善信托的受托人，就其本身的信托经营活动而取得的业务报酬，需要依法缴纳企业所得税，无法享受任何税收优惠。信托公司本身的商业性使其无法将非营利性的慈善信托作为主营业务，这不仅使得信托公司无法发挥其促进信托财产保值、增值的长处，同时也打消了信托公司参与慈善信托事业的积极性。与慈善组织相比，信托公司可以更好的实现慈善信托委托人的意愿，促进社会公共利益的提升，但无法享受与慈善组织同等的税收优惠则将阻碍其发展。对于捐赠财产所享有的税收优惠，《慈善法》中也仅作原则性的规定，当捐赠主体为自然人、法人或其他组织时，依法享有税收优惠。当企业作为慈善捐赠的主体时，对于应纳税所得额超出企业当年可扣除的部分，允许其在接下来的三个会计年度内依法予以结转。慈善组织对于具有行政事业性质的费用也依法享有免征的待遇，如以实物、股权、有价证券等权利进行转让时所发生的行政类相关费用，则依法免于征收。而我国目前没有任何法律、行政法规、部门规章明确规定，信托公司开展慈善信托时各项资产标的所应当遵循的税收准则。由于其无法享受与慈善组织相同的税收优惠，便难以更进一步调动信托公司参与慈善活动的积极性，以至于无法发挥其快速募集资金以及相对隔离风险的优势。3.4税收优惠监管不到位易成风险因慈善信托具有以慈善目的贯穿始终，以及其本身便是回归信托本源业务的特点，因此便具有规避税负的“先天血统孙洁丽．中国慈善信托税收优惠制度改革研究[J]．聊城大学学报(社会科学版)，2018（1）：108-112.”孙洁丽．中国慈善信托税收优惠制度改革研究[J]．聊城大学学报(社会科学版)，2018（1）：108-112.中时电子报：假借信托避赠与税27万，遭补税703万台币。根据《慈善法》以及《慈善信托管理办法》可知，有民政和银监等部门对慈善信托的整体运行进行监督和管理，并依据委托人或公益事业管理机构的意愿，来决定是否需要指定信托监察人，由这三方主体形成一个慈善信托监管体系，而对于慈善信托进行税收优惠则势必会涉及到税务部门，若没有具体的监管措施，则会使得税收监管出现漏洞，不乏会有慈善信托主体在申报税收优惠时利用相关法律漏洞来偷税与漏税，因此应当尽快完善相应的税收优惠监管法律，解决实际问题。4慈善信托税收优惠法律制度的域外经验慈善信托在英国、美国、日本等发达国家历史悠久，趋于成熟，在慈善信托税收优惠的各个方面规定也较为完备，在一定程度上值得我们学习与借鉴。4.1英国慈善信托税收优惠相关立法英国的慈善信托适用设立登记制度，比照慈善组织对其进行税收优惠，由税务局作出慈善信托是否享有税收优惠资格的终局认定。由慈善委员会对慈善信托的运行进行日常监管，确保其始终坚持慈善之目的，并由其作出相应评判。慈善委员会和税务局的双重监管为慈善信托的发展保驾护航，进一步确保其税收优惠政策的有效实施解昆解昆．英国慈善信托制度研究[M]．北京：法律出版社，2011：37-46.英国税法将某项收益的获得者作为纳税的主体，这在一定程度上可避免重复纳税的现象，具体到慈善信托运行的实际，便是由某个具体环节的纳税人承担最终的纳税义务。根据英国的《财政法案》之规定，对于慈善信托运行时间持续达三年以上的企业或个人，可以得到较高程度的所得税的减免。而个人或企业以股票或债券等方式从事慈善信托业务时，则可以抵扣的方式享受税收优惠。当委托人为个人时，则可以较低的所得税税率缴纳税款，当慈善信托的委托方为法人或其他组织时，其所捐赠的数额可从企业应税所得中扣除。就英国部分地区而言，经慈善委员会作初始登记，是从事慈善信托的必要前提，经慈善委员会对其“慈善性”作必要审查后，慈善信托才能进一步享受税收优惠政策。若其具备相应条件，则可类比于慈善组织享受一定的减免税待遇。在其设立之初，按照“没有盈利就没有损失”的原则来承担税负，当慈善信托的委托人为法人或其他组织之时，若单纯是以货币设立慈善信托，便可享受全额减免所得税的税收优惠，若是以不动产、无形资产等设立的慈善信托，便可在一定限度内享受税收减免优惠。4.2美国慈善信托税收优惠相关立法美国慈善信托的设立同样采取登记设立制，并以登记为慈善信托享有税收优惠的前提和基础，在2000年所颁布的《美国统一信托法》之中，对信托法做出了系统性的规定，而对于慈善信托税收优惠法律制度的详细规定则见于美国的《国内税收法典》之中。在美国，由州检察长以及美国联邦税务部门对慈善信托进行双重监管，慈善信托受托人须向州检察长申请信托设立登记，由州检察长对其是否符合慈善信托的特性进行检查。在慈善信托的运行过程中，受托人须在一定周期内向州检察长进行报告，由州检察长对慈善信托的进展事项及财务处理等问题进行审查。而慈善信托是否可以享受税收优惠，则由美国联邦税务局进行审查与认定，并对慈善信托减免税的种类及幅度进行监管。自然人和法人或其他组织作为设立一方的主体时，均可享有相应的税收优惠，个人所享受的税收优惠待遇可达到应纳税所得额的50%，而企业则可在规定的会计年度内结转扣除。而美国的减免税条件的审批则较为严格，只有在各方面都符合美国联邦税务部门的要求后，才可获得批准，享有税收优惠，这也是慈善信托必须以“慈善性”贯穿始终的体现。美国对于慈善信托充分奉行“信托导管原则”，即追求实际，避免重复征税，在慈善信托运行的中间环节并不进行再次征税，而是将慈善信托项目看做一个导管，只有在慈善信托实现其慈善目的之时，由受益人在最终环节纳税，且慈善信托的受托人在初始环节可享受全额扣除所得税的优惠。4.3日本慈善信托税收优惠相关立法日本在慈善信托的设立环节，实行许可制度，在慈善信托设立之初要进行严格审查，以确保其以慈善为目的。对于每一环节的认定与审批也十分严格。而慈善信托可满足的条件越苛刻，所享受的税收优惠程度便越高。日本在慈善信托的运行过程中，遵循实质课税的理念，即由最终受益人承担税负，能够有效的避免重复征税的现象姜雪莲．姜雪莲．日本新信托税制内容探析[J]．税务研究,，2014（6）：89-93.对于发展科学、教育、文化等事业，以及对社会发展贡献较大的慈善信托，可将其认定为“特定公益信托”，这是可享受最高税收优惠待遇的信托级别，当委托人为法人或其他组织，通过信托公司来设立慈善信托之时，其所享受的税收优惠程度较高，类比于“特定公益信托”，可适用最高限额的税收优惠待遇。日本慈善信托在其存续过程中所产生的收益视为非税收入，不需要缴纳税费，因为慈善信托的公益性强，在社会发展过程中作用突出，且前期审批程序严格，因此慈善信托符合公共政策，无需在存续过程中对其进行征税。在慈善信托的运行过程中，若委托人和受益人均为自然人，则可将该慈善信托类比为捐赠行为，征收赠与税；若委托人为法人或其他组织，受益人为个人时，则将其视为临时所得，征收一定的所得税。对于有助于社会发展，如鼓励科学研究，促进学术进步，有关于贫困救助或涉及到社会福利待遇的慈善信托，则可以不予征收所得税或赠与税。4.4国外慈善信托税收优惠立法的经验借鉴通过对以上几个国家的慈善信托税收优惠法律制度进行研究不难发现，及时弥补我国慈善信托税收优惠法律制度的漏洞是至关重要的。第一，从立法上来看，各国均制定具有一定可操作性的慈善信托税收优惠法律法规，通过形成完善的税收优惠法律体系来促进其进一步发展，为慈善信托提供一个良好的法律环境；第二，通过遵循实质课税原则来避免重复征税，追求税负公平，如英国对于慈善信托则坚持谁享有实质利益谁承担纳税义务的规则，日本也认为当财产只发生形式上的移转之时不予纳税孙洁丽．慈善信托法律问题研究[M]．北京：法律出版社，2019：161-162．，按照实质纳税理论来调动委托人参与慈善信托的积极性，或通过其他手段来使其享有税收优惠，从而使信托公司与慈善组织享有同等的税收优惠待遇；第三，针对慈善信托的税收优惠给予较严格的监管，在慈善信托的税收优惠监管过程中，充分发挥各机构的专业职能，对其进行严格监管，做好日常监督与信息披露，如英国的慈善委员会以及美国的联邦税务部门，各国的慈善信托监管机制均孙洁丽．慈善信托法律问题研究[M]．北京：法律出版社，2019：161-162．5完善我国慈善信托税收优惠法律制度的建议在慈善信托的发展过程之中，应当发挥税收政策的作用，充分调动社会各主体参与慈善信托的积极性，完善相应立法，结合我国社会实际情况，借鉴各国有益经验，从而打造出一条适合我国慈善信托的发展之路。5.1进一步建立健全慈善信托税收优惠立法5.1.1增设具有可操作性的慈善信托税收优惠法律条文 税收优惠在慈善信托发展过程中所能起到的作用是不可小觑的，它可以激励各方主体积极投身于慈善事业，同时也有利于企业对于自身成本与运营资金的整体核算，而我国目前关于慈善信托税收优惠的相关法律条文尚未形成完整的法律体系，仅以规章条例等方式涉及到财产税、所得税等方面。而且仅有部分登记批准的慈善组织享有开具捐赠票据的权利，依据现有的法律规定，慈善信托应当享有税收优惠是值得肯定的，但具体到如何享有税收优惠，享有税收优惠的种类及幅度则是难以进一步确定的。这在不利于慈善信托业务开展的同时，也势必会影响到监督机构的进一步监管。因此我国应当增设有关慈善信托税收优惠具体的法律条文。应当由我国立法机关行使相应的立法权张航．张航．我国慈善信托税收优惠问题研究[D]．中国财政科学研究院，2019．5.1.2完善法律形成统一的立法体系由于慈善信托税收优惠立法的缺失，不利于各方积极参与，更不利于形成一套完整的立法体系，因此，国家应当出台相应配套管理办法，从慈善信托的设立、存续、终止等诸多环节进行具体立法，完善慈善信托税收优惠法律体系，使得每一环节均有法可依，同时做好信息披露，由各机构进行全方位专业监督，各司其职，相互配合。5.2明晰慈善信托各个环节的税收优惠具体内容笔者认为，因慈善信托存在重复征税的风险，因此，我国在慈善信托税收优惠立法过程中，应当遵循实质课税原则，当信托财产仅发生形式上的转移之时不进行课税，在慈善信托的各个环节合理分配相关主体的纳税义务，做到均衡纳税。5.2.1落实对委托人的税收优惠根据我国《慈善法》第八十七条及有关慈善组织、慈善捐赠等相关规定，我国应该明确企业以货币资金、不动产、动产、股权、有价证券等财产设立慈善信托的，应当比照慈善捐赠，允许企业对年度利润总额12%以内的部分在计算应纳税所得额时予以扣除，并允许结转三年内在计算应纳税所得额时扣除。在企业以股权设立慈善信托时，应当参照财政部和国家税务总局发布的《关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税[2016]45号），应视同转让股权，股权转让收入额与企业设立慈善信托的历史成本确定，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。当委托人是自然人时，应当参照《个人所得税法实施条例》（2011年版）第二十四条第二款的规定，慈善信托财产未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。5.2.2落实对信托公司的税收优惠目前慈善信托的受托人只包括信托公司和慈善组织，受托人在管理运营慈善信托的过程中，可以收取一定的报酬，为了鼓励信托公司开展慈善信托，笔者建议我国开展慈善信托时，可参照《慈善法》第七十九条规定《慈善法》第七十九条：慈善组织及其取得收入依法享受税收优惠。，明确信托公司在缴纳增值税、企业所得税上享有的税收优惠，具体的税种、优惠幅度、认定标准可以参考非营利组织、慈善组织税收优惠的规定。再者，广东省出台的《慈善信托管理工作实施细则》中，关于当信托公司作为受托人开展慈善信托业务之时，与其风险有关的资本可以予以免计，信托业保障基金也可免于认购之规定，也值得在全国范围内进行推广《慈善法》第七十九条：慈善组织及其取得收入依法享受税收优惠。广东省民政厅、中国银行保险监督管理委员会广东监管局联合印发《慈善信托管理工作实施细则》。《慈善信托管理工作实施细则》共九章72条，涵盖了慈善信托的设立、备案流程、财产管理和处分、变更和终止、促进措施、监督管理和信息公开等共9个方面的内容。《慈善信托管理工作实施细则》适用于在广东省范围县级以上人民政府民政部门备案的慈善信托及其相关活动。银行保险业监督管理机构负责信托公司信托业务和商业银行慈善信托账户资金保管业务的监督管理工作。县级以上人民政府民政部门负责慈善信托备案和相关监督管理工作。《慈善信托管理工作实施细则》自2019年4月1日起施行，有效期5年。5.3赋予信托公司开具捐赠票据的资格在慈善信托的运行过程中，一般是通过利用慈善组织具有开具捐赠发票资格的方法，使得慈善信托的委托人享有税收优惠。如2017年12月，山西信托股份有限公司（以下简称山西信托）与山西省慈善总会展开合作，设立山西省的首单慈善信托——“晋善慈善信托”。该慈善信托由山西信托担任受托人，山西省慈善总会担任监察人，在太原市民政局成功备案。山西信托与山西省慈善总会签订捐赠协议，先将捐赠资金划付给山西省慈善总会，再由山西省慈善总会划付资金给救助项目。通过捐赠给山西省慈善总会就可以由慈善组织向委托人开具捐赠发票，这样委托人才可以获得慈善捐赠的税收优惠。但由于信托公司不具有开票据资格，因此使得整个慈善信托的运行较为繁琐，无法发挥出信托公司所具有的灵活性的特点。能够开具捐赠票据的前提之一便是主体须具有非营利性，从事信托业务的信托公司本身虽不具有这一特点，但慈善信托的本身便具有慈善性、公益性等特点，非营利性也贯穿慈善信托运行始终，因此，为鼓励慈善信托的进一步发展，应当借鉴广东省的相关规定，当委托方、受托方或受益方可以持有由民政部门依法为其出具的慈善信托的备案回执之时，该主体便可享有税收优惠。同时应当结合当下流行的区块链、大数据分析等新技术，对于慈善信托的设立、运行与终止进行全程追踪，对经过严格审批，对可享受税收优惠的信托公司赋予开具捐赠票据的资格，将税前扣除资格的认定、信托财产的管理以及捐赠票据的使用情况形成一个完整的“闭环模式”，发挥区块链等新技术的不可篡改性、溯源性以及信息共享性的特点，对于各慈善信托的捐赠票据的开具资格与税前抵扣情况进行实时监测，同时结合中国信托登记机构的自身优势，并利用“慈善中国”的信息平台，做好每一支慈善信托的资格认定与信息披露，从而保障慈善信托的进一步发展。5.4加强慈善信托税收优惠程序监管对于慈善信托的税收优惠进行程序上的监管，是为了给慈善信托营造出一个安全的成长空间，促进其进一步发展，不可让原本作为激励手段的税收优惠政策成为他人避税的工具。当慈善信托在民政部门设立备案后，同时应当在税务部门进行备案，由税务部门进行专业的审批与监管，对于相关申请材料进行严格审批，符合条件的便赋予其享受税收优惠的资格。在建立与优化反避税措施的前提之下，依据相应的税前扣除规定，对慈善组织进行年度的考核与评定，并结合相应的评估状况而对其进行级别的划分，从而根据级别的不同来适用与其相对应的免税幅度胡烨．胡烨．新形势下我国慈善信托税收优惠制度的思考[J]．财经界，2019（8）：167-169.对于在申报过程中使用虚假或隐瞒等手段的主体，应当依法予以处罚，完善相应的处罚机制，通过加强对慈善信托税收优惠程序的监管，从而有效遏制借以慈善信托之名行偷税与漏税之实的行为，可以借鉴美国等国家的慈善信托相关经验，依据“禁止私人收益”原则，对于破坏税收优惠秩序的慈善信托管理主体，可在一定期限或范围内对其所享有的税收优惠资格进行限制，或对其处以相应罚款，来强化对慈善信托税收优惠的程序监管，为我国慈善信托事业的蓬勃发展提供法律上的保障。结语在2020年全国人民共同抗疫的战争中，慈善信托的发挥非比寻常，于短期内便向前线输送了大量物资，其对于慈善事业的发展可谓是助力颇大，这也更加表明了应对慈善信托予以相应税收优惠的紧迫性与必要性，要充分发挥税收优惠这一“催化剂”的作用，调动社会各