2022年研发费用加计扣除实务操作

2022年研发费用加计扣除实务操作

主要内容

第一部分研发费加计扣除管理事项及征管要求

第二部分研发费加计扣除归集范围及关注点

第三部分研发费加计扣除特殊事项处理第四部分研发费加计扣除企业留存备查资料及注意事项

第六部分研发费加计扣除税务检查重点及注意事项第五部分研发费加计扣除企业风险控制

第七部分研发费支出费用化和资本化的处理

类型科技型中小企业一般企业制造业政策依据国家税务总局公告2017年第18号财税[2017]34号财税[2018]99号财政部税务总局2021年第6号公告国税总局公告2021年28号财政部税务总局2021年第6号公告财政部税务总局2021年第13号公告执行期限3年（2017年1月1日-2019年12月31日）3年（2018年1月1日-2020年12月31日）、2021年1月1日-2023年12月31日

2021年1月1日-2023年12月31日加计扣除比例75%75%100%备案方式需要科技型中小企业年度登记编号以报代备以报代备第一部分加计扣除管理事项及征管要求1.规定（即2017年40号公告、财税2015年119号通知和2015年97号公告）适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。2.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。3.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。4.企业符合规定的研发费用加计扣除条件在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，科研追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

第一部分加计扣除管理事项及征管要求5、两个不适用加计扣除的负面清单：研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。一是不适用加计扣除的行业：二是不适用加计扣除的研发活动：

1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。1.企业产品（服务）的常规性升级。简单的解决问题、维持现有功能的，属于简单改变或升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。企业应对研发项目进行合规管理，重视对“研发活动”实质性把控，如果企业确实无法准确把握是否属于“研发活动”，可以通过科技部门咨询。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。第一部分加计扣除管理事项及征管要求

为合理判断纳税人所属行业，所列七个行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项（一）人员人工1、归集和分摊方法：如果企业研发人员比较充足，可以对应不同的研发项目分配不同的研发人员，在这种情形下，人员人工支出可以根据研发人员所研发的项目直接将工资计入该项目。但是实际情形是，很多企业研发人员并不是十分充裕，往往一个研发人员同时要进行几个研发项目的研发工作，或者既从事研发又从事生产工作，若存在这种情况，应按统计的工时占比进行分摊（如考勤记录），无工时统计的，则选择当期各项目直接投入占总投入比例，或者项目预算比例等可行方法进行分摊。

在分摊的过程中一方面要与实际结合，分摊的结果必须体现出实际情况，另一方面，也要尽量减轻财务人员的负担，体现简化的原则，具有可操作性。人员人工费分摊.xlsx

员工考勤表样.xls人员人工费用第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项2、注意的问题：

（1）人员人工费不包括：没有直接实质性参与研发的行政管理人员、财务人员和后勤人员

职工福利费、职工工会经费、职工教育经费

补充社会保险、补充医疗保险和补充住房公积金（但可通过“其他相关费用”记入）间接从事研发活动人员的工资薪金和五险一金（但可通过“直接投入费用”和“新产品设计费等”间接分配记入）（2）劳务派遣费用，只有劳务派遣公司实际支付给研发人员的工资薪金、为其缴纳的五险一金可以加计扣除，支付给劳务派遣公司的服务费部分不能享受加计扣除。

（3）临时聘用的研发人员的，合同要签清楚是劳动合同还是劳务合同，属于劳动合同的凭工资单、缴纳五险一金的票据加计扣除;属于劳务合同的，凭合同、支付凭证，劳务费发票加计扣除。

（4）企业研发科技人员工资花名册必须单独做册，其中研发科技人员名单必须能在科研项目申请书的主要科研人员名单中找到。有的科研人员在一年内承担多个科研项目，多个科研项目的工作时间加起来不能超过12个月。第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项（二）直接投入1、归集和分摊方法：一般为直接计入，对于生产和研发共用的，要有使用记录，按工时比例分摊；几个研发项目共用的按工时比例或预算比例等方法计算后计入。

直接投入分摊.xls

第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项2、直接投入核算应注意的问题：（重点研发材料核算）（1）研发用材料领料手续必须完备：研发用材料必须要有领料单、领料单上须有相关研发人员签字、同时须注明领用的研发项目名称。财务核算时须根据领料单记录的内容核算相应研发项目的费用。

研发材料与研发项目要有很高的关联性，企业的原材料收发存报表应尽可能注明研发领料，计入研发用材料的数量须与领料单一致，单价须与材料账一致，领料人必须为研发人员且须与研发项目相关(2)研发用材料费用占研发费用的比例应相对合理，在核算中应重点关注此比例的合理性，不同企业实际情况不同，尽量避免研发费用总体核算不足时都用原材料来补充，总的原则是尽量降低材料费用比重，一般情况下不超过50%-60%。疑点为是否把生产材料计入研发。（3）水电费（燃料费）的分配要合理：研发费用核算中不能把企业发生的所有水电费用计入研发费用、或研发费用中不核算水电费，也不能只将某几月的水电费全额计入研发费用，而其他月份不核算。研发部门没有单独安装电表的，需要根据工时等合理方式，计算研发人员工时占总工时的比例，得出总共研发需要分摊的电费，在生产和研发之间进行分配，再根据项目工时比分摊到不同的研发项目。第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项（三）折旧费用1、归集和分摊方法：属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。如果企业为了减少设备的闲置，未购置研发专用设备，而是使用生产设备进行研发，那么就按照研发工时占总工时的比例将生产设备折旧分摊后计入研发费用中。

研发设备折旧工时记录表.xlsx第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项2、注意问题：

（1）除了研发所需直接仪器和设备（如加工、检测等）外，研发部门使用的电脑、打印机等也可作为研发设备处理。

（2）企业的固定资产管理中对研发用设备应归入研发部门管理。如果生产和研发共用设备，按使用工时做好折旧分摊表。未分摊的不能加计扣除

（3）确定相关设备真实存在，真实用于研发，不得将生产、行政办公等设施的相关费用摊入研发费用。

（4）用于研发活动的房屋建筑物的折旧费不能加计扣除。

（5）研发设备的租赁费可以享受加计扣除。

例第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项例.甲企业2019年12月购入并投入使用一专门用于X项目研发设备，单位价值1200万元会计处理按8年折旧，2020年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税法上规定的最低折旧年限为10年，甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2020年税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），2020年税前扣除“仪器、设备折旧费”？万元，可加计扣除的折旧费？万元，加计扣除额？万元

第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项

2020税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元进行加计扣除金额150万元（200×75%=150）注：1.财税〔2018〕54号：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；如果购进的是研发设备当年可以享受加计扣除。2021年第6号公告延长至2023年12月31日。

第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项（四）无形资产摊销费用1、归集和分摊方法：单个项目直接计入，属于多个项目或研发和生产共用的，按各研发项目使用的工作量或者预算金额比例等可行方法计算后分摊。第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项2、注意问题：

（1）只有购买的专有技术用于研发活动，在研发活动期间发生的无形资产摊销费才可以计入研发费用。

（2）专有技术购入后，在会计科目上必须以无形资产入账。如果企业作为费用一次列支，则该费用不能在任何项目中进行分摊。（3）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出构成。

（4）土地使用权、特许权使用费的摊销不能加计扣除。

（5）研发部门使用的管理、设计软件所形成的无形资产摊销可入研发费用。不得将生产、仓库、财务等部门的管理、核算软件支出计入研发费用；不得将企业整体的ERP软件费用全部计入研发费用。

例

第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项

乙企业2020年1月购入并投入使用一专门用于A项目研发用软件，单位价值300万元会计处理按3年摊销，2020年企业会计处理摊销的费用100万元（300/3=100）。税法上规定的最低摊销年限为3年，乙企业对该软件选择缩短摊销年限的摊销方式，摊销年限缩短为2年。2020年税收上选择缩短摊销年限优惠可以摊销的费用是150万元（300/2=150）。2020年可直接就其摊销的费用？万元进行加计扣除？万元第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项

2020可直接摊销的费用150万元加计扣除金额112.5万元（150×75%=112.5）注意：已计入无形资产但不属于2017年40号公告中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。例如：假设无形资产资本化时100万元研发支出中有有40万研发人员办公通信费记入了研发费用，资本化转入无形资产，摊销年限10年，但办公通信费是不能加计扣除的，这100万里真正符合要求的只有60万，这样每年加计摊销只能是6*175%=10.5万。第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项(五）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费1、归集和分摊方法：一般不会有共同费用，可直接计入。2、注意的问题：设计费一般不填，包含的设计人工成本、相关设备的折旧或租赁费、材料的领用费，可分别计入人工费、直接投入费用、折旧费用，如果是找设计公司设计的，属于委托研发，登记《委托研发“研发支出”辅助账》。第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项（六）其他费用1、归集和分摊方法：单个项目发生的直接记入，属于多个项目的，按预算占比进行分摊；若费用较小，则可直接记入某项目。2、注意问题：

（1）原政策：其他费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。对于每个研发项目而言，发生的其他费用都不得超过该项目研发费用总额的10%。

新政策：所有项目其他费用限额只需汇总计算一次。其他费用第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项

其他相关费用限额=允许加计扣除的研发费用中的第一项至第五项的费用之和×10%÷（1-10%），即(人员人工费用+直接投入费用+折旧费用+无形资产摊销+新产品设计费等)×10%÷(1-10%)。不能简单地用研发费用总额乘以10%来计算其他相关费用的扣除限额，那样就多计加计扣除金额了。（2）会议费、差旅费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费、外聘专家费等均可计入研发费用。但专利的维护费，诉讼费，办公费、招待费、交通费、通讯费不得加计扣除。

（3）其他费用计入研发费用时应注明具体发生的研发项目、必须为相关的研发人员真实发生的、相关的证明资料要齐全。比如会议费，要有会议通知，签到记录等，会议发票等。第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项（七）委托外部研究开发费用

1、

范围

指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。

委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。（例如委托合同中约定的委托研发费用额是100万元，而企业却支付了120万元，并且没有任何补充协议进行说明，则很难判定该交易是独立交易）

认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项2、归集和分摊方法：一般不会存在共同费用，可直接计入。如果同时涉及几个研发项目，而且金额也未分别列明，按照研发项目预算金额的比例进行分配。3、委托业务注意问题委托研发业务：

企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。有关联关系：受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。无关联关系：不再提供支出明细委托境内进行研发活动应签订技术开发合同，并由受托方到科技行政主管部门进行登记。第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项例1.A、B均为境内居民企业，A企业2020年委托其关联企业B企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元，B企业实际发生费用90万元(其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元)，利润10万元。2020年，A企业可加计扣除的研发费用金额为？万元，B企业应向A企业提供实际发生费用？的明细情况。第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项2020年，A企业可加计扣除的研发费用金额为100万元，加计扣除额为100×80%×75%=60万元，B企业应向A企业提供实际发生费用90万元的明细情况。第二部分研发费加计扣除归集范围及注意事项例2.某企业2020年发生委托境外研发费用100万元，当年境内符合条件的研发费用为110万元。

按照政策规定，委托境外发生研发费用100万元的80%计入委托境外研发费用，即为80万元。当年境内符合条件的境内研发费用110万元的三分之二的部分为73.33万元。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分即为73.33万元，因此最终委托境外研发费用？万元可以按规定适用加计扣除政策，而不是？万元。第三部分研发费加计扣除特殊事项处理1、企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。（例）财务处理：变卖时：借：银行存款

贷：营业外收入

应交税费-应交增值税-销项税额冲减研发费时：

借：营业外收入（或贷方负数）

贷：研发支出提示：不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算，不结转下年扣减。第三部分研发费加计扣除特殊事项处理例.甲公司2020年研发X项目，发生费用化的研发费用500万元（均符合加计扣除相关规定），当年处置研发过程中形成下脚料、残次品、中间试制品一批，取得收入100万元，则2020年度A公司可加计扣除的研发费用为？万元，加计扣除额为？万元。

假如发生费用化的研发费用500万元，当年处置研发过程中形成下脚料、残次品、中间试制品一批，取得收入600万元，则2020年度A公司可加计扣除的研发费用为？万元，加计扣除额为？万元。第三部分研发费加计扣除特殊事项处理2020年度甲公司可加计扣除的研发费用为400万元（500—100），加计扣除额为300万元。

第三部分研发费加计扣除特殊事项处理2、2.1

企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

2.2产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。(例)第三部分研发费加计扣除特殊事项处理例.2018年2月，A公司与客户甲公司签订合同生产某设备。该设备某项关键技术需要进行研发，A公司对该研发项目进行自主研发项目立项（X项目）。假设生产周期为3年。2018年A公司发生研发支出100万元，其中X项目领用材料30万元。假设全部费用化，不考虑其他因素。2018年A公司可加计扣除的研发费用为100万元，当期实际加计扣除额50万元。2019年A公司发生研发支出80万元，其中X项目领用材料20万元（研发成功并交付生产部门）。假设全部费用化，不考虑其他因素。2019年A公司可加计扣除研发费用为80万元，当期实际加计扣除额60万元。2020年10月完工并安合同约定交付给甲公司，取得设备价款1000万元。A公司2020年发生研发支出150万元，假设全部费用化，不考虑其他因素。2020年A公司可加计研发费用为?万元，当期实际加计扣除额?万元。第三部分研发费加计扣除特殊事项处理2020年A公司可加计研发费用为100（150-30-20)万元，当期实际加计扣除额75万元。假设，2020年10月完工并按合同约定交付给甲公司，取得设备价款1000万元。当年发生研发支出20万元，假设全部费用化，不考虑其他因素。2020年A公司可加计研发费用为?万元，当期实际加计扣除额?万元。2020年A公司可加计研发费用为0万元30万元结转以后年度继续冲减提示：不足冲减的结转以后年度继续冲减（注意与下脚料残次品变卖的区别）第三部分研发费加计扣除特殊事项处理3.企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。（2017年40号公告）企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。（2015年97号公告）例第三部分研发费加计扣除特殊事项处理例.甲企业2020年收到政府补助300万元，当年用于研究开发X研发项目，将政府补助作为相关成本费用扣减，研究阶段发生支出500万元（假设费用发生在当年，全部符合加计扣除条件），扣减后研发费用200万元。

若甲企业在企业所得税年度纳税申报时将政府补助确认为应税收入，同时调增研发费用支出，则当年加计扣除的基数为?万元，加计扣除额为?万元

若甲企业在企业所得税年度纳税申报时将政府补助不确认为应税收入，则当年加计扣除的基数为?万元，加计扣除额为?万元第三部分研发费加计扣除特殊事项处理若甲企业在企业所得税年度纳税申报时将政府补助确认为应税收入，同时调增研发费用支出，则当年加计扣除的基数为500万元，加计扣除额为375万元若甲企业在企业所得税年度纳税申报时将政府补助不确认为应税收入，则当年加计扣除的基数为200万元，加计扣除额为150万元

？第四部分研发费加计扣除企业留存备查资料及注意事项1、备案资料根据企业所得税优惠管理办法2018年第23号公告的规定取消了所得税优惠备案资料，企业只需留存备查资料优惠事项时限企业留存备查资料开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除一般汇算清缴享受

1．自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2．自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3．经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4．从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；

5．集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6．“研发支出”辅助账；

7．企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;

8．省税务机关规定的其他资料。。预缴时自主选择（前三季度）2021年第13号公告2021年28号公告1.预缴申报当年第3季度（按季度预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，自行选择前三季度研发费享受加计扣除。10初征期2.自行判别、申报享受、相关资料留存备查。

注：预缴享受指所有企业，不只是制造业

立项时公司决定立项（立项决议文件）委托、合作研发项目签订合同，在科技部门备案设立会计科目

(研发支出科目及该项目子科目)设立该项目研发费辅助账研发活动中对研发支出进行会计核算按有关凭证填制

“研发支出辅助账”年度终了填报《研发支出辅助账汇总表》汇算清缴时填报《研发项目可加计扣除研究开发费用归集表》

收集准各留存备查资料进行年度汇算清缴,申报享受优惠政策汇算清缴以后留存有关材料配合税务机关后续管理结束研发费加计扣除流程图3季度末预缴享受（自主选择）第四部分研发费加计扣除企业留存备查资料及注意事项2、留存资料注意事项：

1、科研项目计划书或合同应该包含项目目的、研究内容、核心技术和创新性、进度安排、项目人员、项目预算、项目预期结果等内容。2、以报代备取消了加计扣除备案流程，只需要在汇算清缴时申报到税局即可，但是相关备查的材料有增无减。

3、取消备案后，对税务机关管理也是一个挑战。对所得税优惠管理，全部转为事后管理，税务机关会采取后续管理、加强事后核查等手段，加强对优惠的监管，只会比以前更严。

4、做好第三方鉴定。5、按照征管法实施细则及23号公告规定，企业优惠事项留存备查资料保存期10年。

如果企业内部控制不好，用不好这些优惠政策或对优惠政策理解有误，在税务部门的后续核查中可能就面临税务风险。2021年3月《关于进一步深化税收征管改革的意见》到2023年基本建成“双随机、一公开”监管和“互联网+监管”为基本手段、以重点监管为补充、以“信用+风险”监管为基础的税务监管新体系。可见大数据时代税务监管模式也借助大数据不断转型，作为企业，如果思维还停留在税务风险是接受税务局检查或稽查时才应考虑的事，显然无法适应新的税务监管体系。第五部分研发费加计扣除企业风险控制1、建立健全企业研发活动的内控制度税务部门对研发支出加计扣除的后续核查第一要核查的就是企业研发项目的真实性，而企业要证明自己研发项目的真实性就是研发活动留下的各种文件。一个规范的企业，建立一套规范的内控制度，必然会留下规范的活动轨迹，自然容易取得税务局核查的认可。第五部分研发费加计扣除企业风险控制2、规范研发项目的立项管理企业研发不能是盲目的，应与企业战略紧密结合，与企业战略保持高度一致，以达到增强企业核心竞争力，实现公司发展战略。3、规范研发项目的立项审批经评估可行的可行性研究报告，技术研发部门及时提交立项申请。根据项目预算金额的大小，按企业分级授权管理制度分别提交总经理办公会或董事会（或类似权利机构）审批。4、规范研发项目的跟踪监督与成果验收第五部分研发费加计扣除企业风险控制

5、规范研发支出的核算管理和文档保管工作（一）明确规范企业研发支出加计扣除的范围企业应该对照2017年40号公告，及时调整和规范企业可以加计扣除的范围。对于可以加计扣除的费用及时在辅助账上进行归集。对于不能加计扣除的项目或费用，会计核算上虽然计入了“研发支出”的，在税务申报时按照规定进行调整，剔除不能加计扣除的部分。（二）合理、审慎地使用辅助账归集，必要时使用“专账”与“辅助账”相结合来归集研发费用

119号文明确规定，企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。同时，119号文件又降低了对研发支出会计核算的要求，可以使用辅助账进行归集，不再强调“专账”核算。但是，辅助账作为一种备查账有其自身的先天不足，如果全部依靠辅助账可能就不能达到119号文要求的“分别核算”要求，尤其是容易与生产经营混淆的支出。比如材料费第五部分研发费加计扣除企业风险控制（三）明确企业各职能部门在研发支出加计扣除工作中的相关职责

1.研发科技部门的职责（1）研发小组应登记研究开发项目费用支出台账，并与财务部门进行定期对账。（2）研发项目的采购申请、材料领用和费用报销等，应在相关采购申请单、领料单和费用报销单上注明研发项目名称或编号。（3）研发项目涉及试生产安排的，应详细记录用工工时或用工工资支出情况，并报人力资源部门和财务部门以便进行单独核算。（4）涉及与生产经营部门共用设备、仪器的，应提供使用情况说明及使用工时等。第五部分研发费加计扣除企业风险控制

2.人力资源部门的职责：

（1）按照研发项目小组成员名单向财务部门提供单列的工资汇总表、明细表。（2）按照研发项目小组成员名单向财务部门提供单列的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金汇总表、明细表。（3）向财务部门提供专门针对研发项目而发生的未纳入工资表的奖金、津贴、补贴等费用明细清单。（4）有外聘研发人员的，按照研发项目向财务部门提供劳务费用支出及聘用协议副本。第五部分研发费加计扣除企业风险控制

3．财务部门的职责：

（1）做好研发加计扣除后期核查的文件档案管理工作。（2）严格按照会计准则进行研发支出的会计核算，“专账”与“辅助账”相结合，分别归集各项目的研发费用列支情况。（3）编制研发项目辅助账、研发项目辅助账汇总表、可加计扣除费用情况归集表。（4）在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，按税法规定计算研发支出的加计扣除金额，并办理相关申报事宜。（5）及时收集研发支出加计扣除涉及的资料并整理归档，配合税务部门的后续核查。第五部分研发费加计扣除企业风险控制

由于企业的研发项目技术性很强、分类复杂，所以，研发费用的归集和加计扣除需要人、财、物、技等部门人员和企业管理层、研发人员、项目管理、合同经营部门、人力资源部门、生产部门相互协调合作，才能把加计扣除税收风险降到最低。人、财、物、技等部门人员和企业管第六部分研发费加计扣除税务检查重点注意事项

“两头”核查？案头审核与实地核查利用综合征管软件、税源管理平台等开展风险排查，通过纳税评估和税务检查对加计扣除真实性准确性进一步开展实质性审核。年度汇缴后，抽典型企业进行专项评估核查。加计扣除额2000万元含以上，由市税务局核查；在2000万元以下的，由县(市、区)税务局核查。每年度，省税务局后续进行专项抽查。第六部分研发费加计扣除税务检查重点注意事项

重点审核十个方面：（一）审核企业提供的备查资料与账目数据是否相符，记账凭证与明细账数据是否相符，所附原始单据与记账凭证是否相符，是否符合税法规定。

第六部分研发费加计扣除税务检查重点注意事项（二）研发活动人员的工资、薪金支出1．审核应付职工薪酬明细账，全年各月份工资表、个人所得税申报表、劳动合同、参加社会保险资料之间勾稽关系；结合研发部门人员名单，检查研发人员的工资是否真实，计算是否准确。2．审核工资发放记录、奖金核准及发放记录，核实在职从事研发活动人员的工资薪金与相关记录是否相符；3．审核是否存在将非研发人员工资薪金列入研究开发费用的情形；比如后勤服务人员工资不能列入研发费加计扣除；4．若存在人工相关费用在各项研究开发项目之间的分摊，审核分摊方法是否合理且前后各期是否保持一致；

第六部分研发费加计扣除税务检查重点注意事项（三）研发活动直接消耗的材料、燃料等支出

1、审核为实施研发项目而购买的原材料等相关支出，辅助生产费用等，用于中间试验和产品试制的模具等，核实是否与相关原始凭证相符；比如，研发项目领用原辅材料与生产领用原辅材料很容易混淆，就必须从领料的环节分开，包括领料人、领料部门、用途等分开，会计核算时会计科目的使用也须分开。2、关注研发项目原材料开支是否过大，原材料开支与研发的样机产品是否匹配等。（比如研发项目预算100万，材料费开支95万元）生产用材料是否放入研发项目？第六部分研发费加计扣除税务检查重点注意事项

3.审核是否存在将研究开发项目以外的项目所发生的采购费用、水电费、租赁费等列入直接投入的情形；4.对于直接购入的能源、材料则检查购入的发票、运输单据、入库单、领料单等，确认其真实性及与研发项目的相关性。（四）租赁支出审核对以经营租赁方式租入的仪器、设备所发生的租赁费，检查相关合同或协议、付款记录。（五）区分费用化支出与资本化支出审核是否存在将达到无形资产确认标准的支出作为费用化支出一次性扣除情形，如不符合规定，要求企业调整。（六）设计费用检查设计记录档案、设计费用明细账，检查设计费用支出的发票，付款申请审批单据，确定与研发项目的相关性，设计金额的真实性和合理性。（委托外部设计费用需查看合同、协议等）第六部分研发费加计扣除税务检查重点注意事项

（七）折旧费用与长期待摊费用摊销

1．审核购置的仪器和设备是否专门用于研究开发活动；生产和研发共用设备的，有无相关使用记录，分摊方法是否合理等。2．审核相关仪器设备协议合同、发票、付款凭证，原值确认是否正确；3．审核是否有建筑物的折旧费；4.检查固定资产明细账、长期待摊费用明细账，检查年度新增固定资产及长期待摊费用的发票、固定资产的申购单、入库单、验收单；5.实地查看此类设备，确定其是否真实存在，是否用于研发。第六部分研发费加计扣除税务检查重点注意事项

（八）无形资产摊销

1．审核是否属于因专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等所发生的费用摊销；2.检查无形资产明细账、管理费用明细账，检查无形资产购入发票、付款凭证、专有技术证书等资料，确认其真实性及摊销金额的准确性；3．审核是否存在列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形。第六部分研发费加计扣除税务检查重点注意事项

（九）委托外部研究开发投入1．审核项目成果是否与企业的主要经营业务紧密相关；（委托外部研究开费用要注意项目成果及与企业主要业务紧密相关是衡量外部研发费用能否计入的重要因素）。2．审核委托外部研发费定价是否按非关联方交易原则确定；3．检查管理费用明细账、与委托外部研究开发费用相关的明细账，委托外部研究开发费用的合同或协议，检查发票、付款凭证，确认其发生的真实性及金额计算的准确性，是否是关联交易；4．存在关联关系的，审核受托方是否向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，费用支出是否符合要求，委托方是否将属于受托方的研发利润记入研究开发费用中。第六部分研发费加计扣除税务检查重点注意事项

（十）高新技术企业认定要求研发费必须达到一定比例，导致企业有虚增研发费的“冲动”。由于高新企业有效期是3年，企业如想认定或保留高新资格，研发费就必须保持一定的比例。这刺激了企业特别是销售收入较大的企业虚增研发费的冲动，进而对研发费用加计扣除金额产生影响。（十一）其他需要注意的地方1、一定要先立项后开支，研发费开支的时间不要早于立项的时间，平时容易忽略的地方。2、注意留存研发记录或者实验记录数据，用以证明确实在搞研发3、不要在月末或者年末，或者在高企复审前突击开支研发费用，很容易看出问题。功夫做在平时。

4、研发项目如果失败，即使没有研发成果，研发费用发生额不影响高新技术企业研发费归集，研发费也可以享受加计扣除。5、不管企业盈利还是亏损均可享受研发费加计扣除。第七部分研发费用资本化和费用化的处理

（一）研发支出的阶段化分析

研究阶段开发阶段形成无形资产管理费用符合资本化条件研发支出：费用化支出

资本化支出第七部分研发费用资本化和费用化的处理（二）资本化的五个条件企业内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列五个条件的，才能予以资本化：1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

三大类过去交易事项形成。（1、4）能为企业带来经济利益.（2、3）成本可靠计量。（5）会计核算1、企业自行开发无形资产发生的研发支出，①不满足资本化条件的，

借记“研发支出——费用化支出”②满足资本化条件的，

借记“研发支出——资本化支出”

贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。2、研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”的余额，

借记“无形资产”科目

贷记“研发支出——资本化支出”。3、期（月）末，应将“研发支出”归集的费用化金额转入管理费用科目，借记“管理费用”科目贷记“研发支出——费用化支出”。4、“研发支出”期末借方余额，反映企业在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。第七部分研发费用资本化和费用化的处理

【例】2020年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，本年度在研究开发过程中发生材料费500万元、研发人员工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元。假定：（1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；（2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2021年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销；（3）研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2021年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。●相关处理如下：（1）第一种情况的处理（研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益）✦当各种研发费用发生时借：研发支出——费用化支出1000万元贷：原材料500万元应付职工薪酬100万元银行存款400万元✦会计期末借：管理费用—研发费1000万元贷：研发支出——费用化支出1000万元第七部分研发费用资本化和费用化的处理

（2）第二种情况的处理（均符合资本化条件，2021年1月达到预定用途）✦2020年当各种研发费用发生时借：研发支出——资本化支出1000万元贷：原材料500万元应付职工薪酬100万元银行存款400万元✦2020年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研发支出——资本化支出”。

✦2021年1月该专利技术达到预定用途时借：无形资产1000万元贷：研发支出——资本化支出1000万元✦从2021年开始，分10年平均摊销借：管理费用—无形资产摊销100万元贷：累计摊销——无形资产（1000万／10年）100万元第七部分研发费用资本化和费用化的处理（3）第三种情况的处理（研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2021年1月达