公共资金绩效审计结果运用研究

第第页公共资金绩效审计结果运用研究【摘要】审计结果是审计工作的“产品”，审计结果得不到利用或利用不充分，不仅影响审计作用的发挥，同时也影响审计在领导和群众中的形象和地位，关系到审计事业的长远发展。本文在公共资金综合绩效审计视角下，提出了综合绩效审计要素和评价指标，在此基础上提出了绩效审计结果运用的途径，初步建立了审计结果运用框架。

【关键词】综合绩效审计途径

我国自1983年恢复和重建审计机关以来，积极开展了公共资金绩效审计理论研究和实践探索。我国审计学界多年来从多个侧面对绩效审计进行了研究，在理论上取得了积极成果，但是研究仍存在缺陷，研究集中在政府绩效审计产生背景、绩效审计概念、绩效审计程序与方法、绩效审计的评价等基本理论方面，却忽视了绩效审计的最终目标是转化审计成果，只有积极运用审计成果，才能保证经济社会活动有效的推进。

以云南省审计厅审计项目为例：预算执行审计每年约20个单位，专项资金审计每年约10项，经济责任审计每年15名，投资审计每年300-500亿元。上述项全部涵盖了绩效审计，涉及了履行职能、预算支出、资产管理、专项资金使用、政府投资建设项目、资源配置和环境保护等各方面。公共资金绩效审计的全面展开，标志着云南省审计工作步入了全面转型的轨道。

一、综合绩效审计理论

二十世纪八、九十年代以来，政府治理和善治运动作为一个新兴话题出现。民主权力进一步扩大，受托方要广泛参与到社会管理和政策制定的过程中去。政府和公民的关系发生变化，每一方都应当充当另一方的协作者和监督者，建设一个负责任、有效率的政府和一个生机勃勃的公民社会，是双方关系良性发展的关键。

在这种背景下，以经济性、效率性和效果性（以下简称3E）为重点的绩效评价，已不能满足委托方参与政府和社会管理的需求，政府需要站在社会发展的立场上，对受托方运用公共资源的行为和能力，进行更为全面、综合的评价。因此，我们要正确理解绩效审计的内涵，真实性、合规合法性、完整性都是绩效审计的重要基础和基本内容之一，但不是绩效审计的主要目的。绩效审计标准因审计对象不同而不同，必须围绕审计对象的目标展开。

综合绩效审计是这样一个评价系统，在更为高级的受托责任形态下，受托方所必须提供以更为全面、综合的信息，解释受托社会责任履行状况，受托方提供的信息，从内容和形式都已超越经济性、效率性和效果性，更为丰富多样。综合绩效审计要求组织从经济、环境和社会等三个方面，在一般要素、环境要素和社会要素维度下评价作业、产品和服务的状况及产生的影响，将一系列社会政策具体化，并监督这些政策遵循性的系统。

二、公共资金绩效审计成果表现

笔者认为，公共资金绩效审计成果关注的项目主要有二方面：一是绩效审计工作产生的效益；二是所提出的有助于政府改进工作的建议的采纳情况。一方面，公民可以从绩效审计报告中了解财政资金的使用效率、效果、效益情况及其投资决策正确与错误；一方面，政府可以从绩效审计报告中发现有关职能部门履行职责情况，并作为宏观决策的重要依据。

绩效审计能够促进公众对政府及对管理人员的问责。具体表现为以下几个方面：

第一，项目评价。绩效审计是对政府项目、活动和职能的评价，主要评价项目是否实现了政府政策所规定的目标以及项目管理工作是否有效。

第二，信息公布。通过绩效审计，政府官员、立法机构、管理人员以及广大公众能够获取有关机构的绩效的可靠、准确且适用的信息。

第三，催生变革。政府绩效审计在遵循经济性、效率性、效果性和公平性等指导原则下，能够提供促使政府积极变革，实现改进的机制，并能够发现在哪些领域中可以实现经济、效率、效果和公平性的大幅度提高或改进，以保证实施合理的措施，实现变革。

第四，问责政府。问责制包含着责任与公众信任两方面内容：一方面是管理和治理机构都有内部问责机制，另一方面是公众以及其他政府服务的用户可以开展外部问责。

三、公共资金绩效审计成果运用

绩效审计结果运用，是指在准确综合绩效审计评价结果的基础上，通过社会公众、媒体等广泛参与的前提下，对审计的结果在经济、社会、环境等维度综合评价，促进被审计单位整改、完善法律和法规、改革体制、提升管理、问责人员的方法。

（一）成果运用的前提

（1）公告制度。对所有的绩效审计项目对外公布审计结果，包括完整的绩效审计报告、审计查出问题及处理、审计建议及审计整改情况等。

（2）公示制度。绩效审计反映了社会的方方面面，涉及公民的切身利益和公共利益，在实施审计前，审计机关应主动向社会公示审计事项。

（3）参与制度。在公共资金绩效审计项目评价过程中，整合社会资源，邀请内部审计、社会审计及审计专家参与到评价过程中来，确保审计结果客观公平。

（4）听证制度。在重大绩效审计事项作出处理前，组织召开听证会，广泛听取被审计单位、社会公众、相关学者的意见，依法、科学、民主决策。

（二）成果运用原则

（1）实事求是、客观公正的原则。做到审计评价与审计内容相一致，审计结论应当有审计证据和事实法规为支撑。

（2）准确及时、注重实效的原则。绩效审计应注重计划性，合理安排审计任务，审计机关应及时提交审计结果，并及时和被审计单位交换意见，同时，做好审计整改的督察落实工作。

（3）公开透明、体现导向的原则。审计结果要公开，做到审计成果和信息共享，接受组织和群众的监督。依法运用审计结果，及时纠正违反国家法律法规和宏观经济政策的行为，并对相关人员进行问责，从而形成正确的工作导向和用人导向。

（三）成果运用途径

（1）审计机关运用审计结果。首先，违反国家财经法规、廉洁从政规定和其他问题，需要依法处理处罚的，应当在法定职权范围内依法作出处理决定；需要纠正和改进的，向被审计单位提出整改意见和建议，需要依法依规给予组织处理的，提出中肯的审计建议。其次，审计结果显示单位内部管理制度健全有效、执行财经法规情况较好、财政财务管理水平较高、重大经济决策取得较好效益的，可以作为正面典型进行推广。最后，对审计结果进行多角度分析，重要情况应当立即向本级党委、政府作专题报告，对普遍性、倾向性和苗头性突出问题应当通过综合报告的形式，深刻剖析其背景和原因，注重从体制机制和制度上提出宏观性前瞻性和针对性的审计建议，为党委政府宏观决策提供依据。

（2）组织人事部门运用审计结果。将审计结果作为干部年度考核和综合考评的重要依据之一，并将审计结果报告等审计文书和审计结果运用情况存入干部本人实绩档案，审计评价意见作为干部考察考核、选任的重要参考。

（3）纪检监察机关运用审计结果。纪检监察机关应根据党中央关于建立健全惩治和预防腐败体系的若干规定，充分发挥经济责任审计结果在党风廉政建设和反腐败工作中的积极作用。对严重违法违规、滥用职权、贪污受贿、腐化堕落、失职读职等方面问题的领导干部及相关责任人，应及时进行立案，并追究有关人员的责任。经过纪检监察手段发现涉嫌违法犯罪的，及时移送司法机关，有效遏制腐败问题的发生。

（4）财政国资等部门运用审计结果。将审计结果作为对被审计企业主要负责人年度和任期经营业绩考核及考察、职务聘任、兑现绩效薪酬和表彰奖励的重要依据，不断加强对其后续管理。

（5）被审计单位及其上级主管部门运用审计结果。对审计结果报告中反映的问题结合本单位实际，进行认真分析，举一反三、查找原因，不断完善内部管理制度和内部控制机制，堵塞管理漏洞，加强财务管理，提高依法行政、依法经营的水平。上级主管部门对结果报告中发现的突出问题或共性问题，制定相应的管理和监督措施。

（6）各级党委政府运用审计结果。归纳提炼出一定时期本地区经济管理和运行工作中存在的突出矛盾和制约瓶颈，抓住人民群众反映强烈的问题，促使党委、政府从体制机制上研究解决方案和调整措施，并通过领导批示、发表文章和讲话等形式，提出要求、明确思路、指导工作，提高在社会公平、环境保护、基础设施建设、社会保障、公民权力方面的行政绩效和政府责任，促使政府决策更具科学性、可行性和前瞻性，有效防范和化解经济社会中的各项金融风险、财政风险和国有企业经营风险，解决损害群众利益的突出问题，维护经济社会稳定。

（7）社会公众运用审计结果。通过报刊、电视、网络等多种渠道公布审计结果，一方面，公众可以更多地了解有关政府的绩效信息。另一方面，许多公众对政府缺乏了解，有些还不信任政府。绩效审计正好向公众提供了这些信息，尽管有些审计信息是负面的，但绩效审计会对形成问题的原因进行分析并提出