长期股权投资的核算概述

取得初始投资本钱确实定本钱法权益法处置损益的确定持有处置第五章长期股权投资的核算长期股权投资准那么1教学内容第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资的减值和处置2长期股权投资的分类长期股权投资初始投资本钱确实定方法〔同一控制下合并形成、非同一控制下合并形成、非合并形成〕长期股权投资的后续计量〔本钱法、权益法核算教学重点3一、长期股权投资的概念与特点——企业准备长期持有的权益性投资，包括股票投资和其他投资〔联营投资〕。特点第一节长期股权投资概述4长期股权投资的特点长期持有获取经济利益除股票投资外，通常不能随意抽回收益率不固定，风险较大。5二、长期股权投资的形成与分类1、长期股权投资的形成通过非企业合并〔如支付现金、发行股票、投出实物资产、非货币性交易、债务重组等〕形成通过企业合并形成6企业合并概念及方式P108企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的方式〔1〕控股合并：A+B=A+B〔2〕吸收合并：A+B=A〔3〕新设合并：A+B=C企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。只有控股合并才形成长期股权投资。7同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并82、长期股权投资的分类P107对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资长期股权投资能够对被投资方实施控制的权益性投资能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益性投资以上各项以外的其他权益性投资CD共同控制9持股比例

影响程度50%~100%

达到控制50%

共同控制20%~50%

存在重大影响20%以下，无活跃市场、无公允价值

没有重大影响20%以下，有活跃市场、有公允价值

可供出售金融资产2、长期股权投资的分类例外原那么：实质重于形式10【例题】以下投资中，应作为长期股权投资核算的是〔〕。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活泼市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资11三、帐户设置“长期股权投资〞“投资收益〞“应收股利〞“长期股权投资减值准备〞12第二节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量的原那么应按初始投资本钱入账。按企业合并和非企业合并两种情况分别确定。13二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量〔一〕同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资本钱原那么：不以公允价值计量，不确认损益。14长期股权投资初始投资本钱=被合并方所有者权益账面价值份额=合并日被合并方所有者权益账面价值×合并方股权比例支付合并对价与初始投资本钱差额调整资本公积〔资本溢价或股本溢价〕、留存收益。151、支付现金、转让非现金资产、承担债务等方式，合并对价为相关资产或债务的账面价值被合并方所有者权益账面价值份额=长期股权投资初始投资本钱差额〔调整资本公积、留存收益〕根据控股比例计算例【5-1】P11016【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2024年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，其中资本公积〔资本溢价〕80万元，盈余公积50万元。〔1〕假设甲公司支付银行存款1500万元；〔2〕假设甲公司支付银行存款1700万元。要求：作出甲公司的会计处理172、发行权益性证券方式：合并对价为股份面值被合并方所有者权益账面价值份额=长期股权投资初始投资本钱差额〔调整资本公积、留存收益〕发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。例【5-2】18例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，甲企业发行600万股普通股〔每股面值1元〕作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资7800000贷：股本6000000资本公积180000019例：2024年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股〔每股面值1元，市价为2.1元〕，作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资本钱为〔〕万元。〔2024年考题〕A．1

920B．2100C．3

200D．3

50020【例题】甲公司以定向增发股票的方式购置同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A．5150万元B．5200万元C．7550万元D．7600万元21〔二〕非同一控制下的企业合并形成长期股权投资初始投资本钱〔以公允价值为根底〕1、长期股权投资初始投资本钱=合并本钱付出资产、承担负债、发行权益性证券的公允价值+各项直接相关费用〔不包括权益性证券的手续费、佣金等〕不包括应收股利合并本钱与投出资产账面价值的差额确认为当期损益22例：甲企业以所持有的局部非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。计算甲企业长期股权投资的初始本钱。答案：初始本钱为12000万元，差额4200万元确认为营业外收入232、会计处理在购置日，按合并本钱借：长期股权投资应收股利贷：有关资产类科目银行存款〔发生的直接相关费用〕营业外收入等科目投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理。24〔1〕投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。〔2〕投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其本钱结转主营业务本钱或其他业务本钱。〔3〕投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。例【5-4】25[例]华联购并非同一控制的D公司。协议约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得D公司70%的股权。华联公司投出银行存款2600万元，投出无形资产的账面价值为1500万元，公允价值为1200万元，实际取得对D公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用20万元。作出华联公司的会计处理。26借：长期股权投资3820营业外支出300贷：银行存款2620无形资产1500

2600+20+120027【例】甲公司2024年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2024年7月1日合并日乙公司可识别净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面本钱400万元，承担归还短期贷款义务200万元。作出甲公司的会计处理。28借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费－应交增值税〔销项税额〕85结转本钱借：主营业务本钱400贷：库存商品40029例：2024年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资〔甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司〕，占丙公司注册资本的70%,该可供出售金融资产的账面价值为3000万元〔其中本钱为2500万元，公允价值变动为500万元〕，公允价值为3200万元。不考虑其他相关税费。作出甲公司的会计处理。30借：长期股权投资3200贷：可供出售金融资产—本钱2500—公允价值变动500投资收益200结转可供出售金融资产公允价值变动产生的资本公积借：资本公积—其他资本公积500贷：投资收益50031以公允价值为根底三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量P1141、以支付现金取得321、以支付现金取得初始投资本钱包括不包括购置价款税金、手续费等直接相关费用审计、评估、咨询等间接相关费用已宣告尚未领取的现金股利332、以其他方式取得取得方式初始投资成本计量投资者投入投资合同或协议约定价值发行权益性证券发行权益性证券的公允价值非货币性资产交换换出（换入）资产公允价值为基础债务重组受让非现金资产公允价值34例：企业通过发行一批股票的方式取得乙公司15%的股权，股票面值100万元，市价160万元.借：长期股权投资160贷：股本100资本公积6035例：企业用一台设备对外投资，设备原值100万元，累计折旧30万元，公允价值110万元。借：固定资产清理70累计折旧30贷：固定资产100借：长期股权投资110贷：固定资产清理70贷：营业外收入40初始计量总结36初始计量37持股比例

方法50%~100%

成本法50%

权益法20%~50%

权益法20%以下，无活跃市场、无公允价值

成本法第三节长期股权投资的后续计量例外原那么：实质重于形式38第三节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资核算的本钱法1、本钱法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。〔股权比例在50%以上〕投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。〔股权比例在20%以下〕39〔1〕确认初始投资本钱〔2〕在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利那么不作账务处理2、本钱法的核算方法〔两大程序〕投资时宣告分利时注意：被投资企业不分配股利，不确认投资损益，这是与权益法的重要区别。402024年6月发布的企业会计准那么解释第3号：采用本钱法核算时，应收股利的收回不确认投资收益，投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。借：应收股利〔被投资单位当年分配利润*投资比例〕贷：投资收益例【5-10】P119被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理412024年1月10日，星海公司以每股2.5元的价格购入宇通公司每股面值1元的普通股股票600000股作为长期股权投资，其中股价中含有已宣揭发放尚未支付的股利0.5元，另外支付税费10000元。该股票占宇通公司全部普通股的1％，星海公司采用本钱法记账。〔1〕2024年2月15日，星海公司收到宇通公司发放的现金股利。〔2〕2024年3月5日，宇通公司宣告2024年度股利分配方案，每股分派现金股利0.1元，并于4月10日派发；本钱法举例42〔3〕2024年度宇通公司盈利15000000元。2024年2月15日宣告2024年度股利分配方案，每股分派现金股利0.2元，并于3月20日派发。要求：编制星海公司有关该项长期股权投资业务的会计分录。二、长期股权投资的权益法43二、长期股权投资的权益法2、权益法的核算程序和方法〔1〕根本原理：长期股权投资按初始本钱计量后，依据被投资企业所有者权益的变化而进行相应的调整。长期股权投资账面价值反映对被投资企业所有者权益中所享有的份额。举例1、权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。〔股权比例在20%-50%〕44核算内容P120初始投资本钱的调整被投资企业实现利润或者发生亏损的处理收到现金股利的处理被投资企业除了净损益以外其他所有者权益变动的处理45甲公司30%乙公司长期股权投资所有者权益30万〔本钱〕100万+9+30万(利润)--6-20万(亏损)--3-10(分配现金股利)+15+50(接受捐赠)〔2〕账户设置46〔2〕账户设置长期股权投资——本钱损益调整其他权益变动47〔3〕权益法下长期股权投资的核算①取得长期股权投资时按照初始本钱借：长期股权投资－本钱贷：银行存款等调整初始本钱计算应享有被投资企业可识别净资产公允价值的份额=被投资企业可识别净资产公允价值×股权比例比较初始本钱与“份额〞，按孰高原那么确定应调整金额，形成股权投差额。48股权投资差额的处理股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位可辨认净资产公允价值×

投资持股比例>0，不调整长期股权投资初始投资本钱<0，要调增长期股权投资初始投资本钱，差额计入当期损益〔营业外收入〕只调增，不调减49例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，那么A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款等20000000“份额〞=6000*30%=1800<2000，不调整。50如投资时B公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那么A公司应进行的处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款20000000份额=7000×30%=2100万元借：长期股权投资1000000贷：营业外收入100000051②被投资企业当年实现净利润P121应享有份额=被投资企业净利润×股权比例借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益③被投资企业当年发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整52④被投资企业宣告分派利润或股利借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整⑤被投资企业所有者权益的其他变动增加时：借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积减少时作相反的会计分录53因亏损调减长期股权投资账面价值时应注意首先，冲减长期股权投资的账面价值借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。借：投资收益贷：长期应收款54最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的〔比方担保责任〕，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。借：投资收益贷：预计负债

被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。55例:甲企业持有乙企业40%的股权,2024年12月31日投资的账面价值为2000万元。〔1〕乙企业2024年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。那么：甲企业2024年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元.56〔2〕上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，那么应进一步确认损失借：投资收益6000×40%＝2400

贷：长期股权投资2000

长期应收款40057除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值

借：长期应收款长期股权投资贷：投资收益58权益法举例甲股份有限公司〔以下简称甲公司〕2024年至2024年投资业务有关的资料如下：〔1〕2024年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙股份有限公司〔以下简称乙公司〕股票，占乙公司有表决权股份的30％，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2024年1月1日，乙公司账面所有者权益总额为4000万元〔可识别净资产公允价值与其账面价值相同〕。〔2〕2024年度，乙公司实现净利润1500万元。〔3〕2024年5月2日乙公司宣揭发放2024年度的现金股利300万元，并于2024年5月20日实际发放。59〔4〕2024年度，乙公司发生净亏损800万元。〔5〕2024年12月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可以收回金额为1000万元。假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。