会计学基础-10财务会计报告

财务会计报告第十章本章提要：编制财务会计报告是会计核算的最终成果，通过本章的学习，要求了解财务会计报告的含义与作用，重点掌握资产负债表、利润表的结构内容和编制方法；对现金流量表和所有者权益变动表的结构内容与编制方法做初步的了解，为后续课程的进一步学习奠定基础。本章重点：

1.资产负债表的结构内容与编制方法；

2.利润表的结构与编制方法。本章难点：资产负债表的编制方法第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的含义和作用（一）财务会计报告的含义财务会计报告是企业向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况的书面报告。（二）财务会计报告的作用1．对企业本身来说2．对主管部门来说3．对财政、税收和审计部门来说4．对投资者来说5．对债权人来说二、财务会计报告的组成

财务会计报告主要包括：对外报送的会计报表、会计报表附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。（一）对外报送的财务会计报表企业对外报送的财务会计报表，由主表和附表两部分组成。其中主表包括：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。附表是根据各行业的特点编制，主要包括：资产减值准备表、应交增值税明细表等。（二）会计报表附注会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。主要包括以下内容：财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明；重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动以及母公司的名称等（三）其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料

其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料是为了解和评价企业财务状况和经营成果等所提供的书面资料。主要说明企业生产经营的基本情况、利润实现和分配情况以及其他对企业有重大影响的情况。三、财务会计报表的种类

企业会计报表可以根据不同的标准进行分类，以区分其性质和内容。（一）企业对外报送的财务报表，按其反映的经济内容，可以分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表；利润表是反映企业某一会计期间经营成果的报表；现金流量表是反映企业某一会计期间现金流量的报表；所有者权益变动表是反映企业某一会计期间构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。（二）财务会计报表按其编制的时间分类，可以分为中期财务报表和年度财务报表中期财务会计报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。月报、季报是指月度和季度终了提供的会计报表；半年报是指每个会计年度的前6个月结束后对外提供的会计报表。年度财务报表也称年度决算报表，是指年度终了对外提供的财务报表。（三）财务会计报表按其反映资金运动状况分类，可以分为静态报表和动态报表。静态报表主要指资产负债表，反映企业某一特定日期财务状况，即某一静态时点的资产、负债和所有者权益的价值量。动态报表主要指利润表、现金流量表和所有者权益变动表，反映企业某一会计期间的经营成果、现金流量和各项所有者权益的变动，即一段时间内企业的资金运动状况。（四）财务会计报表按其编制单位分类，可以分为单位报表和汇总报表。单位报表是指独立核算的基层单位编制的财务会计报表；汇总报表是指上级公司或主管部门根据单位财务会计报表和汇总单位本身的报表经过汇总编制而形成的财务会计报表。（五）财务会计报表按其使用对象分类，可以分为对外报表和对内报表。对外报表是指企业需要定期编制向外报送使用的会计报表，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表及相关附表等。当然企业内部同样也使用对外报表。对内报表主要指企业内部使用，不对外提供的会计报表，如成本费用等报表等。四、财务会计报表的编制要求（一）数字真实（二）内容完整（三）计算准确（四）报送及时（五）手续完备第二节资产负债表一、资产负债表的含义、作用及结构（一）资产负债表的含义及其作用（二）资产负债表的结构资产负债表的格式分账户式和报告式两种。在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目；右方列示负债和所有者权益各项目，资产总计等于负债和所有者权益总计。此外，资产负债表内部就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。二、资产负债表的编制方法

（一）年初余额栏的填列方法（二）期末余额栏的填列方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类账户的期末余额填列。主要包括以下方式：1.根据总账账户期末余额直接填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账账户的余额填列，如“交易性金融资产”、“应收股利”、“应收利息”、“在建工程”、“工程物资”、“商誉”、“短期借款”、“应付票据”、“应付利息”、“应付职工薪酬”、“实收资本（股本）”及“资本公积”等项目。2.根据总账账户期末余额之和填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户的期末余额的合计数填列。3.根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列。如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等长期负债类项目，需要根据总账账户余额扣除所属的明细账户中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务延期的长期负债后的金额计算填列。4.根据明细账账户余额计算填列。如“应付账款”项目需要根据“应付账款”和“预付款项”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列；“预付账款”项目需要根据“应付账款”和“预付款项”两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额计算填列；“应收账款”项目需要根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额计算填列；“预收账款”项目需要根据“应收账款”和“预收款项”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列等。5.根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。如“固定资产”项目应当根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列；“无形资产”项目应当根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列等。6.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目需要根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“半成品”“生产成本”、“委托加工物资”、“周转材料”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。

（三）资产负债表编制方法举例第三节利润表一、利润表的含义、作用及结构（一）利润表的含义及其作用（二）利润表的结构利润表的格式主要有单步式和多步式两种。我国《企业会计准则》规定，利润表应采用多步式。利润表主要反映以下几方面的内容：1.营业收入：由主营业务收入和其他业务收入组成。2.营业利润：营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（或减公允价值变动损失）和投资收益（或减投资损失），即为营业利润。3.利润总额：营业利润加营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。4．净利润：利润总额减去所得税费用，即为净利润。5.每股收益：基本每股收益和稀释每股收益两项指标。利润表应就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。利润表具体格式见表10-6所示。二、利润表的编制方法（一）上期金额栏的填列方法（二）本期金额栏的填列方法（三）利润表编制方法举例第四节现金流量表一、现金流量表的含义、作用及结构（一）现金流量表的含义及其作用（二）现金流量表的结构现金流量表分主表和补充资料两部分。其中，主表主要反映的内容是企业经营活动、投资活动和筹资活动所提供现金流入、现金流出和现金净流量的状况。补充资料部分，主要披露按间接法反映的经营活动产生的现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金及现金等价物净增加情况等信息。二、现金流量表的编制方法

第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的含义、作用及结构（一）所有者权益变动表的含义和作用所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。（二）所有者权益变动表的结构为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示。二、所有者权益变动表的编制方法（一）上年金额栏的填列方法（二）本年金额栏的填列方法（三）所有者权益变动表各项目的列报说明第六节财务报表附注一、财务报表附注的含义附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。二、财务报表附注披露的内容1．财务报表的编制基础；2．遵循企业会计准则的声明；3．重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；4．重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；5．会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；6．对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；7．或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。下列各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：1．企业注册地、组织形式和总部地址；2．企业的业务性质和主要经营活动；3．母公司以及集团最终母公司的名称。第七节财务会计报告的报送一、报送前的准备工作二、报送对象1.一般要向上级主管(公司或管理当局)、财政、审计及税务机关等单位报送财务会计报告。2.向投资者、债权人以及其他与企业有关的报表使用者提供财务会计报告。3.公开发行股票的股份有限公司还应当向证券交易机构和证监会等提供年度有关财务会计报告。4.国有企业的年度财务会计报告还应报送同级国有资产管理部门。5.国务院派出监事会的国有重点大型企业、国有重点金融机构和省、自治区、直辖市人民政府派出监事会的国有企业，应当依法定期向监事会提供财务会计报告。6.国有企业、