MBA会计学第6章：货币资金和应收项目

1货币资金和应收项目6会计学2学习目的

1.了解我国现金和银行结算的有关规定；2.

了解备用金的核算方法；3.

了解银行余额调节表的编制；4.

了解商业汇票的核算方法；5.

了解货币资金的内部控制制度；6.

掌握应收账款的核算方法；7.

掌握坏账的计算和核算方法；8.掌握应收票据及其贴现的核算方法。

3学习内容第一节货币资金内部控制 一、现金 二、银行存款 (一)银行存款的结算方式 (二)银行存款的会计处理 三、其他货币资金 四、货币资金的内部控制 第二节应收项目 一、应收账款 二、应收票据和应收票据贴现 三、其他应收款4现金

现金是指库存现金，即企业手头保存的现金。现金列为流动资产，在资产负债表中并入货币资金。在会计核算中设置“现金”总账账户，发生业务时，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证据以记账。收到现金时，借记“现金”账户，贷记相应的有关账户；支出现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。为加强对现金的有效管理，企业通常设置“现金日记账”，采用序时登记的方法入帐。“现金日记账”要日清月结。5银行存款:结算方式银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。我国企业通过银行办理的货币资金收付业务的主要结算方法有银行汇票银行本票商业汇票(商业承兑汇票和银行承兑汇票)支票委托收款托收承付信用证6银行汇票银行本票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发承诺其见票时据以办理转账结算或支付现金的票据。7银行汇票银行本票银行汇票一律记名，付款期为一个月。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。一律记名，允许背书转让，付款期限为1个月。见票即付，不予挂失，对于银行本票应视同现金一样，妥善保管。银行本票分为不定额和定额两种，定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票面额为500元、1000元、5000元和10000元。在西方，本票常常作为现金来流通。8商业汇票

商业汇票是由收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承付，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。适用于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。一律记名，可在同城和异地使用。9商业汇票（续）

按其承兑人的不同，分为商业承兑和银行承兑汇票。

商业承兑汇票

由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票

是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经银行审查同意承兑的票据。10支票委托收款支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。在同城范围内应用较广。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。支票委托收款支票分为现金支票：可直接从银行提取现金，也可以转账。转账支票。转账支票不能提取现金。支票一律记名，中国人民银行批准的地区可以背书转让。企业不准签发空头支票，否则银行除退票外，还按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。按款项划回方式不同分为邮划电划同城异地均可使用，单位和个人均可以使用。12托收承付

托收承付是指根据经济合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承兑付款的结算方式。托收承付适用于计划性较强的商品交易。购销双方必须签定合法的经济合同，交易金额在10000元以上，销货方根据合同规定先发货后收款。13托收承付（续）两种方式：验单付款：付款单位以合同为依据，经审查银行转来的托收承付结算凭证、发运证件等票证后，符合规定即可承付，验单付款的付款期限从银行发出承付通知的次日算起为3天。验货付款：是在检查销货单位发来的商品后承认付款，验货付款期从运输部门向付款单位发出提货通知的次日算起为10天。

14信用证

信用证是进口方银行应进口方要求，向出口方开立，以出口方按规定提供单据和汇票为前提的，支付一定金额的书面承诺。是国际结算的一种主要方式。在我国只有从事进出口业务的外贸企业和对外经济合作企业可采用。15信用证（续）

采用信用证结算方式的，出口人(收款人)收到信用证后，即备货装运出口，签发汇票，连同信用证送交出口方银行，根据议付单据及退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；进口方(付款人)在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。

16银行存款:会计处理

1．银行存款的核算

通过“银行存款”账户进行核算，账户借方登记存款的增加额，贷方登记存款的减少额，余额在借方，表示银行存款的结余额。

(1)将现金存入银行(2)从银行提取现金(3)开出支票，采购材料17银行存款的会计处理（续）(4)售出产品，货款存入银行(5)收到购货单位前欠货款例6-1

甲公司购入原材料一批价款20,000元，支付增值税3,400元，开出转账支票一张。公司根据支票存根及发票等编制会计分录如下：资产＝负债+所有者权益原材料20,000应交税费(3,400)银行存款(23,400)

银行存款的会计处理（续）2．银行存款的清查:为确保银行存款的正确性，企业需要定期将银行存款日记帐余银行对帐单进行核对。（与银行核对相符）首先，对未达账项进行调整。未达账项：由于凭证的传递所引起的企业和银行双方记账时间不一致，而导致一方已入账，另一方因尚未收到有关凭证而未入账的会计事项。(1)企业已收款入账，而银行尚未入账；(2)企业已付款入账，而银行尚未入账；(3)银行已收款入账，而企业尚未入账；(4)银行已付款入账，而企业尚未入账。检查企业和银行双方账目是否有误。19银行存款的会计处理（续）例

甲公司2002年9月30日银行存款账面余额18560元，银行对账单余额20880元，经查对需要调节的项目如下(1)9月29日在途存款一笔1580元；(2)未兑现支票三张：＃64021400元＃64141500元＃64202600元(3)太华公司所开一张支票4500元，银行错付了甲公司的账；(4)银行代收永庆企业票据款5500元已入账，未通知公司；(5)银行收到益利公司金额为2550元支票一张，因未经公司背书，被银行退回；(6)银行已代扣手续费50元。银行存款余额调节表——XXX银行表6-12002年9月30日双方余额相等，说明双方记账相符；双方余额不等，则应及时查明原因，各自更正；未达账项要及时清理；“银行存款余额调节表”不能作为记账依据。

21其他货币资金

企业在生产经营中，部分货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，因此需要设置“其他货币资金”账户进行专门核算。企业在设置“其他货币资金”账户的同时，还应设置相应的明细账户，如“其他货币资金——外埠存款”、“其他货币资金——银行本票存款”等。

22其他货币资金（续）其他货币资金包括外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款等23货币资金的内部控制财政部以财会[2001]41号文件发布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》，要求企业必须执行。对现金内部控制的规定：1．单位应加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。

24货币资金的内部控制（续）2．单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。3．单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。

4．单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。

25货币资金的内部控制（续）银行存款内部控制的要求：1．单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。2．单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。26货币资金的内部控制（续）3．单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。4．单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。27货币资金的内部控制（续）对货币资金的内部控制：

明确职责划分与职责权限：收支两条线、不相容职务分离、人员配备与岗位轮换建立严格的授权制度重要的货币资金使用要集体决策加强对票据的管理加强对印鉴的管理建立货币资金的监督检查制度

对银行存款亦需小心，企业有可能作假甚至勾结银行作假。如蓝田股份上市时虚增银行存款2770万元（占银行存款余额4420万元的62％），美国南方保健公司从1997－2002年6月30日虚增利润总额25亿美元，虚构金额为实际利润的247倍，虚增资产15亿美元，其中固定资产虚增10亿美元，现金3亿美元。（南方保健公司案例参黄世忠等，2003，《美国南方保健公司财务舞弊案例剖析》，《会计研究》第6期：59－62。）

28货币资金的内部控制（续）2005年10月14日，金花股份(600080)发布公告称，虚构2.85亿银行存款，账外贷款3.17亿元，这些资产全部被大股东占用.

2005年9月8日，*ST哈慈(600752)发布的一则风险提示性公告：江苏天华大彭会计师事务所对其半年报的审计报告由“非标无保留意见”更改为“无法表示意见”。审计意见变换主要原因是对该公司在2005年半年度报告中所称“2005年8月26日以及8月30日先后收到关联方还款6000万元和3000万元”。审计师杀了个回马枪，在他们要求对*ST哈慈已收到的9000万元还款进行追加查验时，发现上述款项已被*ST哈慈划出去了。

定期存单是否有完整所有权（即是否已被用于质押为他人担保）？是否还是现金？29货币资金的内部控制（续）2005年7月29日，金城股份(000820)发布公告称：2002年12月31日，集团公司占用本公司资金累计余额43480万元。2003年度、2004年度和2005年1至5月份，本公司分别向集团公司提供资金6389万元、5744万元和1980万元，其中提供非经营性资金5688万元、3290元和1091万元。至2005年5月31日，集团公司占用本公司资金累计余额57593万元(包含原经营性占用部分)。本公司实际向集团公司提供非经营性资金10069万元。

2003年、2004年和2005年1至5月份“倒贷”资金发生额合计分别为11.41亿元、10.51亿元和5.57亿元，每年期末，集团公司均通过“倒贷”方式偿还占用资金，因此，本公司定期报告中未体现集团公司占用资金余额。

2005年8月16日，金城股份发布2005年半年报，半年报的货币资金余额由期初的49615万元降到1744万元，附注称：本期期末余额减少主要原因是金城造纸(集团)有限责任公司将2004年末通过“倒贷”方式偿还股份公司的资金还原所致。而2005年第一季报披露还有51082万元，想不到巨额的货币资金其实只是时点数，是“集团公司均通过‘倒贷’方式偿还占用资金”，也就是集团公司贷款偿还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替母公司偿还贷款，这其中贷款资金怀疑是在银行封闭运行，金城股份涉嫌虚构巨额的银行存款。

企业的现金流是人为故意作出来的，而非企业自然经营形成，这样，特定时期的现金流和特定时点的现金存量都变成没有意义的数字？年末的高额现金存量陷阱？30舞弊三角分析框架31TriangleofFraud内部控制防的是小偷，而非强盗Needtakestwoforms—directandindirect.Directneedisstealingtofundcashneedsandisoftendrivenbyanaddiction—drugs,alcohol,gambling,oranextramaritalaffair.Sothenexttimesomeonebragsaboutanaffair,warningflagsshouldgoup.Indirectneed,ontheotherhand,isusuallykeepingthecompanyafloat.Thisresultsincookingthebookstomakesuretheloanisobtainedorrenewedtobuytimetofixtheproblem.32TriangleofFraudOpportunityisdefinedastheperceptionthatthere’salowprobabilityofbeingdetected.Inaccountingwecallthis"poorinternalcontrols."Rationalizationistheemployees’mentalprocessofmakingtheactionfitwithintheirpersonalcodeofconduct.Inotherwords,theemployeesmustbeableto"talkthemselvesintotheaction"—"theendsjustifythemeans."33TriangleofFraudRATIONALIZATIONOFTENRESULTSIN"SITUATIONALFRAUD"Employees’propensitytostealorembezzlecanbedescribedasanormaldistribution.(Rememberthatfromcollege?)About5%to10%ofemployeeswouldnever—ever—doanythingwrong.About5%to10%ofemployeesarealwaysscheming.(Ihopeyoudon’thavemanysuchfolksworkingforyou.)Therealproblemisthat80%to90%ofemployeeswho’llcommit"situationalfraud."Remember:Whoaretheonlyemployeeswhocanstealfromyou?Employeesyoutrust.Thisisn’tmeanttoimplyyoushouldn’ttrustyouremployees.Itsimplymeansyoudon’tgosoftoninternalcontrolsbecauseyoutrustemployees.34TriangleofFraudHerearesomewarningsignsandriskstowatchfor:Employeeswhoarebeingdownsized;Employeeswhoareboredandmaystealforexcitement;Employeeswhomakeanhonestmistake,discoveraholeininternalcontrols,benefitfromit,andaregoingto"payitback";Thrillseekerswholikebendingtherules;Employeeswhoareunderpersonalstress:money,divorce,illness(especiallyspouseorchildren);Employeeswhosefinancialproblemssuddenlydisappear;Employeeswithaddictions:drugs,alcohol,extramaritalaffairs,gambling;

Employeeswhoalwayshavetobenumber1and/orcan’tstandnotbeingthecenterofattention.

35ChecklistofinternalcontrolThegoalofdesigninganinternalcontrolsystemistodesignacost-effectivetoolthatwillhelpachieveefficientoperationsandreducetemptation.Reliablepersonnelwithclearresponsibilities，SeparationofDuties，ProperAuthorization，AdequateDocuments，ProperProcedures（useproceduresmanualstospecifytheflowofdocumentsandprovideinstructionstofacilitateadequaterecordkeeping），PhysicalSafeguards，Bonding,Vacation,andRotationofDuties，IndependentCheck（includingexternalandinternalauditing),Cost-BenefitAnalysis36应收项目

应收项目是指在一年或一个经营周期内可以收回的各项债权，在资产负债表上应收项目列示在流动资产中。会计实务中应收项目主要包括：(1)应收账款；(2)应收票据；(3)应收职工欠款；(4)应计未收款。指应计入本期但须在下期才能收回的款项，如应收利息、应收租金和股利等。

37Timelyreporting&verifiabilityTheoperatingcycleSource:AARF,ED51B38销售与收款环节的内部控制信用管理、销售、发货、收款不相容岗位：1、销售部门内销售业务的经办、审核、销售通知单开立三岗位需分离2、财会部门内开票、出纳、记账的岗位要分离3、收款员、应收账款的管理人员、向欠款客户寄发对帐单职责分离4、应收票据及票据抵押物或质押物的保管与应收票据记录职业分离5、信用管理岗位与销售业务岗位分设39应收账款

指企业因销售商品或提供劳务而形成的债权。应收账款的入账金额

应收账款的入账金额通常就是因销售商品将来要收回的价款。如果在销售过程中发生了折扣，就存在应收账款是按照总额入账还是按照扣除折扣后的净额入账的问题。企业在销售中通常采用两种折扣方式：商业折扣现金折扣40商业折扣：又称数量折扣，通常是给予大量购买者或者老客户的价格优惠，发生商业折扣时，商品是以减去折扣后的价格成交。由于商业折扣不影响企业的现金流量，所以，销货方和购货方在会计记录上都无须反映商业折扣。例：单价为1000元的商品，现按10%的商业折扣出售，每件实际售价为：900元[1000╳(1-10%)]。41现金折扣：是企业为了尽早回笼资金鼓励顾客早日付清货款而提供的一种折扣优惠。现金折扣通常表示为：2/10、1/20、n/30，即10天内付款折扣为2%，30天内付全额。例：1000元的应收账款，付款条件为2/10，n/30。10天内付款金额为：980元[1000╳(1-2%)]；30天内付款金额为1000元。42销售折扣Slide5-10销售1,000美元的货物，销售条件为2/10,net/30.总价法：是把现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额，将发生的现金折扣理解为给予客户因提早付款而获得的经济利益，作为融资费用，计入“财务费用”账户。净价法：是把扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。把客户得到折扣看成正常现象，把由于客户丧失折扣所多收入的金额，作为提供信贷所获得的收益。总价法净价法43销货退回和折让

企业售出的商品，可能因质量或其他原因被客户退回部分或全部，或者应客户要求而减让价款，这些货款应在“销售退回与折让”账户进行核算。也可以不单独设立该帐户，直接冲减销售收入。关注年初的退货与上年度后期的虚假确认收入44销货退回和折让（续）

例：假设客户货款未付前退回不合格商品1000元，剩余款项在10天之内支付。发生退货时甲公司编制会计分录如下：资产＝负债＋所有者权益应收账款(1,000)留存收益（收入）（1,000）

(销售退回与折让1,000)客户在10天内支付剩余合格品价款，原总计价款为3000元：资产＝负债＋所有者权益银行存款1,960 留存收益（40）应收账款(2,000)（财务费用）45应收款项的坏账

收不回来的账款称之为坏账。坏账的产生会给企业带来损失，但大多数企业宁可容忍坏账的出现，也不愿意失掉赊销客户群，企业最满意的坏账金额不是零。坏账的核算方法主要有两种，即直接转销法备抵法公司预计将发生坏帐7,132美元.46直接转销法直接转销法是指坏账实际发生时直接转销应收账款，计入当期的期间费用。其会计处理为：资产＝负债＋所有者权益应收账款留存收益（资产减值损失）

*按照新准则，计入资产减值损失47直接转销法（续）因此，我国企业会计制度要求企业采用国际上通行的备抵法核算坏账损失。直接转销法的缺点：不符合配比原则；允许企业决定何时某一客户的欠款不能收回，给了企业一个操纵利润的机会；使得资产负债表中的应收账款净额不能真实反映企业将来可以收到的现金金额48备抵法

备抵法是事先按照一定比例估计可能发生的坏账，确认为本期损失，计入资产减值损失，同时设置一个备抵帐户——“坏账准备”，作为应收账款的抵减项目列入资产负债表。一旦确认发生坏账时，冲销坏账准备账户，同时冲销应收账款账户。估计坏账损失主要有三种方法，即销货百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法。49应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是按照应收账款期末余额的一定百分比估计坏账损失，又称资产负债表法。按照应收账款期末余额的一定比例计提坏账准备，所计算出来的金额是本期“坏账准备”的期末余额，因此，计入本期“资产减值损失”的坏账损失应当是“坏账准备”的期末余额减期初余额的差额（假定当期未调整坏账准备账户）。50应收账款余额百分比法（续）例6-7甲公司2000年度首次计提坏账准备，年末应收账款的余额为1,200,000元。2001年度发生坏账损失5,000元，其中A公司2,000元，B公司3,000元，年末应收账款余额为1,400,000元。2002年度发生坏账2,500元，期末应收账款余额为1,500,000元。假设该公司按应收账款余额提取坏账准备的百分比为3‰。51应收账款余额百分比法（续）①2000年度末提取坏账准备时：资产＝负债＋所有者权益应收账款留存收益(3,600)(坏账准备3,600)(资产减值损失)

②2001年发生坏账时：资产＝负债＋所有者权益应收账款（5000)坏账准备(5,000)*应收账款账户余额与坏账准备账户金额互抵5,000。

52应收账款余额百分比法（续）③2001年末提取坏账准备时：按应收账款的余额计提坏账准备，坏账准备余额为：1,400,000×3‰=4,200应提的坏账准备为：5,600(4,200+1,400)资产＝负债＋所有者权益应收账款留存收益（5,600）(坏账准备5,600)(资产减值损失)53应收账款余额百分比法（续）④2002年发生坏账时：资产＝负债＋所有者权益应收账款（2,500）坏账准备(2,500)⑤2002年末按应收账款的余额计提坏账准备，坏账准备余额应为：1,500,000×3‰=4,500元注：“坏账准备”科目余额应为4,500元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额1,700元，应计提的坏账准备为：2,800元(4,500-1,700)。资产＝负债＋所有者权益应收账款留存收益（2,800）(坏账准备2,800)(资产减值损失)54应收账款余额百分比法（续）⑥2001年已确认的坏账损失A公司的2,500元，在2003年又收回。那么在2003年收回时应：资产＝负债＋所有者权益应收账款2,500(坏账准备2,500)同时资产＝负债＋所有者权益银行存款2,500应收账款（2,500）55账龄分析法

账龄分析法就是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。例：甲公司2002年12月31日应收账款余额及估计坏账损失如下图：甲公司应收账款账龄分析表表6-22002年12月31日单位：元账龄分析法（续）甲公司坏账损失计算表表6-32002年12月31日单位：元根据上表，企业2002年12月31日“坏账准备”本期金额为203900元，假设调整前“坏账准备”账户有贷方余额100000元，则本期应调整的金额为103900元(203900－100000)；假设调整前“坏账准备”账户有借方余额100000元，则本期应该调整的坏账准备金额为303900元(203900+100000)。57销货百分比法

销货百分比法是选择一个适当的百分比与本期赊销净额相乘，计算出坏账损失的方法，因为赊销中已折让或退回部分不可能发生坏账，所以以赊销净额计算，该方法又称损益表法。58坏账核算和计提方法的比较(1)备抵法与直接转销法相比， 备抵法具有以下优点：第一，在销售当期将收入和费用相配比；第二，使得资产负债表中应收账款净额反映企业将来预期可以收到的现金总额，合理地体现了应收账款的资产质量。但是，备抵法是在坏账实际发生前估计坏账，企业要想提高或减少利润，就可以低估或高估坏账费用，也给了企业操纵利润的机会。(2)应收帐款余额百分比法以年末应收帐款余额为基础；销货百分比法以本期赊销额为计提基础，坏账损失的入账期间与赊销发生期间一致，符合配比原则，且简单，但未考虑账龄与坏账之间的关系。59坏账核算和计提方法的比较账龄分析法相对销货百分比法就比较合理，有助于企业分析应收账款的回收情况及客户的信用状况，西方企业多采用账龄分析法来估计坏账损失。我国企业多采用应收账款余额百分比法估计坏账损失，上市公司应该提供帐龄分析表。按照《金融工具确认与计量》新准则，应收账款的坏账采用现值法来估计，但实际工作，还较少公司采用。60应收款项的坏账应收款项的坏账损失计入利润表的“资产减值损失”项目之中，2006年及其之前计入“管理费用”项目中。按照《金融工具的确认和计量》会计准则，除预付账款外的应收款项属于金融资产，应采用现值法（未来现金流量的现值）来估计坏账损失。但是，短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。故一般工商企业应收款项期末坏账损失计量，对于单项金额重大且发生损失的应收款项，采用未来现金流折现法，对于其他(含单项金额重大且非发生损失的应收款项)，可采用账龄分析法。61坏账的核销和转回

采用备抵法核算坏账时，只是估计可能发生的坏账。估计坏账时，坏账并没有实际发生，也不知道哪一笔应收账款会发生坏账。如果确认坏账实际发生了，就应当核销坏帐准备。习惯上，我国通常在用财务制度的标准确认坏账的实际发生：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。62坏账准备：盈余管理工具之一计提坏账损失（坏账准备）政策的滥用：盈余管理/利润操纵巨额冲销（洗大澡，takebigbath）：在亏损的年份，计提巨额的坏账准备，利润表中确认巨额坏账损失，当年巨额亏损，“一次亏个够、亏到底”；然后在下一年度，再转回坏账准备，形成盈利，一举扭亏为盈。巨额冲销与以前年度一直“做高”利润巨额冲销与股东及管理层更换：如科龙、长虹收益平滑（incomesmoothing）：在盈利好的年份多计提坏账准备，减少当期利润；在盈利差的年份转回，增加当期利润。利用包括坏账准备在内的资产减值准备进行盈余管理属于直接利用会计手段的盈余管理行为，现在实践中更多地是通过构造交易来进行盈余管理的行为。小案例：华北制药于2009年10月份巨幅调整过会计估计。此前，公司一直执行账面余额5％的计提力度。而调整后，账龄在一年以内、一至两年、两至三年、三至四年、四至五年和五年以上的坏账计提比例被分别提高至5%、10%、30%、60%、80%和100%。由此影响公司三季度净利润达5.44亿之巨。如此规模的“挤泡沫”行为不由得让市场联想到新东家的入主、高管层的换届乃至将来可能存在的整合预期。此前7月，河北省国资委将其持有的华药集团国有股权全部划转至冀中能源集团持有。一个月后，在冀中能源身兼董事长、党委书记、总经理等数职的王社平成为华北制药董事长，同时，公司的主要管理层也进行了大面积更换。乐视网的坏账准备计提政策2014年年报：10.应收款项的减值测试方法及减值准备计提方法（部分）在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值的，计提减值准备。（1）单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项：本公司将某项应收款项金额占全部应收账款金额10.00%以上的款项确定为单项金额重大，单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，并据此计提相应的坏账准备。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。（2）按信用风险特征组合计提坏账准备的应收款项组合1：对单项金额重大经单独测试未发生减值的应收款项汇同单项金额不重大的应收款项，本公司以账龄作为信用风险特征组合，根据应收款项发生年度月份至报表截止日的期间划分账龄，以按账龄划分的各段应收款项实际损失率作为基础，结合现时情况来确定各账龄段应收款项组合计提坏账准备的比例，据此计算应计提的坏账准备。各账龄段应收款项组合计提坏账准备的比例具体如下：账龄应收账款计提比例（%）其他应收款计提比例（%）1年以内3.003.001-2年10.0010.002-3年25.0025.003-5年50.0050.005年以上100.00100.006364应收账款贴现

在西方国家，可以利用应收账款来筹集资金，通常可以采用应收账款出借或者应收账款出售的方法将应收账款转化为现金。1．应收账款出借企业根据与金融机构签订的协议，以应收账款作为担保向金融机构取得贷款的方式是应收账款出借。应收账款出借在资产负债中以附注形式反映。65应收账款贴现（续）

2．应收账款出售企业可以将应收账款出售给金融机构以获取现金。应收账款出售分为“有追索权出售”：由应收账款出售方承担收账风险，应收账款购买方可以追溯出售方。“无追索权出售”：在应收账款出售后，金融机构就取得了应收账款的控制权并承担风险。出售的应收账款不在资产负债表上反映。66应收账款的列示和披露

应收账款在资产负债表中以预期所能收回的净额列示，即企业采用备抵法将应收账款总额调整为预期所能收回的金额。

为了使报表使用者更详细地了解应收账款的情况，公司应当在表外披露应收账款的账龄、计提坏账的比例、前五名债务人以及关联方欠款的信息。67应收账款和坏账准备的小结应收账款期初余额＋本期赊销额＋以前注销的应收账款本期转回额－本期收回现金额－本期注销额应收账款期末余额坏账准备期初余额＋本期计提额＋以前注销的应收账款本期转回额－本期注销额坏账准备期末余额68应收票据1．应收票据的概念应收票据是指由出票人签发的，无条件承诺以一定金额于指定日期支付给持票人见票即付的书面凭证。如支票、银行汇票等，我国的应收票据主要指商业汇票。商业汇票可以贴现，也可以背书转让。69应收票据（续）2．应收票据利息的计算带息应收票据的到期值等于其面值(本金)加上应计利息，应计利息在应收票据的票面上要注明并单独计算；不带息应收票据的到期值是面值，其利息包含在面值之中。应收利息的计算公式为：利息＝本金×利率×时期70应收票据的会计处理设置“应收票据”账户进行核算。借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方，表示企业持有的应收票据余额。应收票据均按票据上的票面金额记账。

应收票据的会计处理（续）例：甲公司2002年3月1日以90,000元销售产品一批，增值税率为17%，收到6个月到期，年利率10%，票面金额为105,300元的商业承兑汇票。6个月后甲公司如期收回本金和利息。(1)取得商业承兑汇票时：资产＝负债＋所有者权益应收票据105,300应交税费15,300留存收益90,000

(主营业务收入)(2)收到本金和利息：资产＝负债＋所有者权益银行存款

110,565留存收益5,265应收票据（105,300）(财务费用)*5,265＝105,300×10%×6/1272应收票据贴现

1．应收票据贴现的概念企业在应收票据到期之前如需资金，可持经过背书后的票据向银行贴现，银行按一定利率从票据面值中扣除从借款日起到票据到期日至的利息，将其余额付给企业。这就是贴现。贴现是企业用应收票据向银行借入资金的行为，已贴现的应收票据就形成了企业的一项或有负债。背书是指持票人转让票据时在票据背面的签字以明确到期付款的法律责任。73应收票据贴现（续）2．应收票据贴现的计算方法应收票据贴现主要计算