非流动负债管理及长期借款管理知识分析

非流动负债第一节长期借款一、长期借款的分类〔一〕概念是指企业向银行或其他金融机构借入的，归还期限在一年以上的各种借款。〔二〕分类1、按借款本金的归还方式不同分为〔1〕定期归还借款〔2〕分期归还借款

2、按照有无担保标准分为〔1〕担保借款①保证借款②抵押借款③质押借款〔2〕信用借款3、按照借款币种不同分为〔1〕人民币借款〔2〕外币借款

二、长期借款的核算设置账户“长期借款〞用途：核算长期借款的借入、归还等情况。结构：长期借款本息减少额本息增加额未归还的借款本息明细账：按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金〞、“利息调整〞、“应计利息〞等进行明细核算。〔一〕取得借款借：银行存款〔实际收到〕长期借款—利息调整〔差额〕贷：长期借款—本金〔实际借款〕〔二〕长期借款的利息借：管理费用〔摊余本钱*实际利率〕制造费用财务费用在建工程研发支出贷：长期借款—应计利息〔一次还本付息〕应付利息〔分期付息〕〔本金*合同利率〕长期借款—利息调整〔差额〕

〔三〕分期支付利息借：应付利息贷：银行存款〔四〕归还借款本息借：长期借款—本金—应计利息应付利息财务费用贷：银行存款例10-27：教材P268

练习：某企业为建造一幢厂房，2024年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2024年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，2024年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于2024年8月底完工，到达预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。要求：根据上述业务编制有关会计分录。〔1〕2024年1月1日，取得借款时：借：银行存款100贷：长期借款100〔2〕2024年初，支付工程款时：借：在建工程60贷：银行存款60〔3〕2024年12月31日，计算2024年应计入工程本钱的利息时：借款利息=100×9%=9〔万元〕借：在建工程9贷：应付利息9〔4〕2024年1月1日支付借款利息时：借：应付利息9贷：银行存款9〔5〕2024年初支付工程款时：借：在建工程40贷：银行存款40〔6〕2024年8月底，到达预定可使用状态，该期应计入工程本钱的利息〔100×9%÷12〕×8=6借：在建工程6贷：应付利息6借：固定资产115

贷：在建工程115〔7〕2024年12月31日，计算20×8年9-12月应计入财务费用的利息：〔100×9%÷12〕×4=3借：财务费用3贷：应付利息3〔8〕2024年1月1日到期还本时：借：长期借款100应付利息9贷：银行存款109第二节应付债券一、概述(一〕应付债券的含义债券：是企业按照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种书面凭证。应付债券：是企业为筹集长期资金而发行的债券。债券的票面上一般载明以下内容：企业名称、债券面值、票面利率、还本期限、付息方式及债券发行日期等。〔二〕债券分类1、按照发行方式分类〔1〕记名公司债券〔2〕不记名公司债券2、按照发行价格水平分类〔1〕平价发行〔2〕溢价发行〔3〕折价发行3、按照期限长短分类〔1〕短期债券〔2〕中期债券〔3〕长期债券4、按照付息方式分类〔1〕普通债券〔2〕零息债券〔3〕浮动利率债券〔4〕收益债券5、按照还本方式分类〔1〕定期还本债券〔2〕分期还本债券6、按照特殊归还方式分类〔1〕可赎回债券〔2〕可转换债券二、发行价格发行价格=面值折现值+利息折现值债券票面利率＞市场实际利率〔溢价发行〕债券票面利率＜市场实际利率〔折价发行〕债券票面利率=市场实际利率〔面值发行〕三、应付债券的核算设置账户“应付债券〞用途：核算债券发行、计息及归还情况。结构：应付债券债券溢价摊销发行债券面值及溢价发行债券折价债券折价摊销归还本息计提债券利息尚未到期的债券本息

明细账：设置“面值〞、“应计利息〞、“利息调整〞三个明细账，并按债券类别进行明细核算。

〔一〕按面值发行债券的账务处理1、发行时：借：银行存款〔实收款项〕贷：应付债券—面值〔债券票面价值〕2、资产负债表日,计算利息费用时：借：在建工程、财务费用等贷：应付利息〔债券面值×票面利率〕应付债券—应计利息每期支付利息时：借：应付利息贷：银行存款3、债券到期归还时：①分期付息、一次还本的债券借：应付债券—面值应付利息贷：银行存款②到期一次还本付息的债券借：应付债券—面值—应计利息贷：银行存款例10-29：P269〔二〕溢价发行债券的账务处理1、发行时：借：银行存款〔实收金额〕贷：应付债券—面值〔债券票面价值〕—利息调整〔差额〕2、资产负债表日,计算利息费用时：借：财务费用等〔摊余本钱*实际利率〕应付债券—利息调整〔差额〕贷：应付债券—应计利息〔一次还本付息〕〔面值*票面利率〕应付利息〔分期付息〕3、债券到期归还时：(同面值〕①分期付息、一次还本的债券借：应付债券—面值应付利息贷：银行存款②到期一次还本付息的债券借：应付债券—面值—应计利息贷：银行存款例10-30：P270课堂练习2024年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60000000万元，每年付息一次，票面利率为6%。假定发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为62596200元。〔利息不符合资本化条件〕要求：根据资料做出相关的账务处理

(三)折价发行债券的账务处理1、发行时：借：银行存款〔实收金额〕应付债券—利息调整〔差额〕贷：应付债券—面值〔债券票面价值〕2、资产负债表日,计算利息费用时：借：财务费用等〔摊余本钱*实际利率〕贷：应付债券—应计利息〔一次还本付息〕〔面值*票面利率〕应付利息〔分期付息〕应付债券—利息调整〔差额〕3、债券到期归还时(同面值〕①分期付息、一次还本的债券借：应付债券—面值应付利息贷：银行存款②到期一次还本付息的债券借：应付债券—面值—应计利息贷：银行存款例10-31：P271课堂练习某企业经批准于2024年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200000张，债券年利率为3％，每年7月1日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利率4%。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于2024年6月底完工交付使用。债券折价采用实际利率法摊销，每年6月30日和12月31日计提利息。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。〔金额单位用万元表示〕〔1〕2024年1月1日发行债券

借：银行存款

1961.92

应付债券—利息调整

38.08

贷：应付债券—面值

2000〔2〕2024年6月30日计提利息

利息费用=1961.92×2%=39.24万元

借：在建工程

39.24

贷：应付利息

30

应付债券—利息调整

9.24〔3〕2024年7月1日支付利息借：应付利息

30

贷：银行存款

30〔4〕2024年12月31日计提利息利息费用=〔1961.92+9.24〕×2%=39.42借：财务费用

39.42

贷：应付利息

30

应付债券—利息调整

9.42〔5〕2024年1月1日支付利息借：应付利息

30

贷：银行存款

30〔6〕2024年6月30日计提利息

利息费用=〔1961.92+9.24+9.42〕×2%=39.61

借：财务费用

39.61

贷：应付利息

30

应付债券—利息调整

9.61〔7〕2024年7月1日支付利息

借：应付利息

30

贷：银行存款

30〔8〕2024年12月31日计提利息

尚未摊销的“利息调整〞余额=38.08-9.24-9.42-9.61=9.81利息费用=30+9.81=39.81万元

借：财务费用

39.81

贷：应付利息

30

应付债券—利息调整

9.81〔9〕2024年1月1日支付利息和本金

借：应付债券—面值

2000应付利息

30贷：银行存款

2030〔四〕可转换公司债券1、计量原那么根据?企业会计准那么第37号-金融工具列报?的规定，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。负债成份的初始确认金额=负债成份的现金流量现值权益成份的初始确认金额=发行价格总额-负债成份的初始确认金额对于发行时发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。2、会计处理〔1〕发行时：借：银行存款贷：应付债券-可转换公司债券-面值-可转换公司债券-利息调整〔负债成份的初始确认金额-面值，或借记〕资本公积-其他-可转换公司债券〔2〕转股前处理同应付债券〔3〕转股时借：应付债券-可转换公司债券-面值-可转换公司债券-利息调整资本公积-其他-可转换公司债券贷：股本〔股票面值*转换的股数〕资本公积-股本溢价〔差额〕银行存款〔以现金支付的缺乏转换1股的局部〕例：甲上市公司经批准于2024年1月1日按每份面值100元发行了1000000份5年期一次还本付息的可转换公司债券，共计100000000元，款项已收存银行，票面年利率为6%。发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2024年1月1日，债券全部转股，甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换债券发生的利息费用不符合资本化条件。要求：做出相关的账务处理。〔1〕2024年1月1日发行时①确定可转换公司债券负债成份的公允价值100000000*〔P/F,9%,5)+100000000*6%*(P/A,9%，5〕=88328200〔元〕②确定可转换公司债券权益成份的公允价值100000000-88328200=11671800〔元〕借：银行存款100000000应付债券—可转换-利息调整11671800贷：应付债券—可转换—面值100000000资本公积—其他—可转换11671800〔2〕2024年12月31日，确认利息费用时应计入财务费用的利息=88328200*9%=7949538〔元〕当期应付未付的利息=100000000*6%=6000000〔元〕借：财务费用7949538贷：应付债券—可转换公司债券—应计利息6000000—利息调整1949538〔3〕2024年1月1日，债券持有人行使转换权时按面值和应计利息之和除以10，计算转换的股数转换的股份数=〔100000000+6000000〕/10=10600000〔股〕借：应付债券—可转换公司债券—面值100000000—应计利息6000000资本公积—其他—可转换11671800贷：股本10600000应付债券—可转换—利息调整9722262资本公积—股本溢价97349538

第三节长期应付款一、内容(一〕概念是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。〔二〕内容1、应付补偿贸易方式下引进国外设备价款2、分期付款方式购入固定资产发生的价款3、应付融资租入固定资产的租赁费等二、账务处理设置账户“长期应付款：用途：核算长期应付款的发生、归还等情况。结构：长期应付款支付的各项应付的各项长期应付款长期应付款尚未支付的各项长期应付款明细账：按长期应付款的种类设置明细账〔一〕应付补偿贸易引进设备款1、引进设备时借：在建工程贷：长期应付款-应付补偿贸易引进设备款2、支付进口关税，国内运杂费和安装费等借：在建工程贷：银行存款、长期借款等3、交付使用时：借：固定资产贷：在建工程4、视同销售时：借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务本钱贷：库存商品5、用产品归还设备款时：借：长期应付款贷：应收账款〔二〕