XBRL环境下财务报告及信息披露

论文题目XBRL环境下财务报告及信息披露目录TOC\o"1-2"\h\u引言 4一、XBRL概述 5（一）XBRL概念 5（二）研究XBRL的意义 5（三）国内外研究XBRL概况 6二、网络环境下的财务报告语言——XBRL 6（一）XBRL文件结构 6（二）模块 8（三）iXBRL 9三、XBRL环境下财务报告的编制及应用 9（一）可扩展性应用 9（二）由管理层或第三方提供表单 9（三）使用现有的软件嵌入编制 10（四）外包 10（五）嵌入式"披露管理"和监管工具 11四、XBRL网络财务信息披露 11五、结论 12参考文献 13摘要XBRL全称“可扩展性商业报告语言”（eXtensibleBusinessReportingLanguage）。是商业报告与计算机语言有机结合的成果，专门用于财务报告编制、披露和使用。文章主要研究了，使用XBRL标准编制财务报告的具体方法，以及该应用对财务信息披露的意义和存在的缺陷。XBRL可供使用者在各种不同的平台直接使用，或者进一步分析，大量缩减了信息转换带来的成本和不便。但同时，国内引入这项技术相对较晚，且一直以来没有做到充分的发展，当前的XBRL使用仍存在着许多问题，分类标准的制定，数据的加工技术，以及网络安全监管等众多方面都急需改革。关键词：XBRL；XML；计算机语言；财务报告；跨平台引言可扩展业务报告语言是一种标准,用于改进财务数据的交流方式,使编译和共享这些数据变得更容易。不同于传统的商业报告方式，运用可扩展商业报告语言能够最大化地收集、利用财务信息。数据通过这种语言的编译，不再需要二次输入，有效地避免了数据多次重复输入浪费的人力物力，同时节约了财务信息使用者的时间成本。并且可以输出成WORD文档，PDF格式文件，以及HTML页面等不同的常用文件格式。它也是XML的一种，用于组织和定义数据。XBRL使用标记来标识每一块财务数据,然后允许它通过与XBRL兼容的程序以编程方式使用。XBRL允许在企业之间轻松地传输数据。一、XBRL概述（一）XBRL概念XBRL是一个可以自由使用和全球化的商业信息交换标准。XBRL使业务报告中通常需要的语义能够表达出来。这种语言以XML为基础，使用XML的句法规则，并与XML技术紧密相关，如XMLSchema（可扩展标记语言架构），XLink（可扩展标记语言链接语言），XPath（可扩展标记语言路径语言），和Namespace（命名空间）。使用XBRL是为了定义和交换财务信息，例如资产负债表。XBRL规范由XBRL国际联合会（XBRLInternational）研发公布。由于我国在XBRL领域的发展与美国等国家相比时间较短，仍然存在认知不足、推进范围有限等问题，本文对XBRL环境下财务报告等的研究不拘泥于国内范围。而是主要着眼于美国等XBRL技术相对成熟的国家，最后结合XBRL在我国发展的实际情况。（二）研究XBRL的意义本文通过收集与XBRL相关的大量资料，分析并研究如何使用这种语言编制财务报告，以及如何恰当地运用到财务信息的披露中。具体说明应用原理，并探索这项技术在国内外的发展前景，分析实施这项技术所遇到的阻力和未来可能出现的风险，就此展开讨论，分析应对策略及可行性。当XBRL应用在财务报告上时，由于它能够在财务报告数据上增加特定的分类标签，使计算机能够快速“读懂”财务报告，不仅可以单个读，还可以成批读；同时，XBRL还描述了不同信息之间的关系，给出了计算各种比率的公式，通过这种内置的验证机制，使计算机能够自动“分析”这些报告，有利于进行行业对比、深度分析和大范围比较。（三）国内外研究XBRL概况XBRL始于美国，CharlieHoffman是XBRL理念的构想者。Hoffman先生在1998年于华盛顿的美国KnightVale＆Gregory会计公司作注册会计师时开始钻研XML技术如何可以用来在财务信息报告中使用。他后来向美国注册会计师协会（AICPA）提出这个构想，之后可扩展性商务报告语言（XBRL）就诞生了。XBRL由超过60个国家的100多家监管机构使用,由200多个软件包和越来越多的公司支持,以帮助在数以百万计的企业中进行结构化数据报告。目前正在开发大量的新项目。在过去的十年中，美国证券交易委员会（SEC），英国税务海关总署（HMRC）和英国公司登记局（CompaniesHouse），新加坡都开始要求公司使用XBRL，其他监管机构也纷纷效仿。在美国，美国证券交易委员会最初制定的“美国会计准则分类标准”，由XBRL美国联合会领导发展，并在2008年分阶段得到接纳和部署，供上市公司使用，首先由最大规模的企业开始。2014年开始，所有美国公司采用国际财务报告标准（IFRS），废除了原有的美国会计准则分类标准，这标志着使用国际财务报告标准的外国公司能够运用XBRL向美国证券交易委员会上交他们的财务收益信息。2011年在英国，英国税务海关总署和英国公司登记局都采纳了XBRL的iXBRL格式。在印度，XBRL由印度公司事务部（MCA）通过，用以向中央政府提交财务和成本计算信息。在国内，2007年我国正式成立XBRL中国区组织，2008年正式引入XBRL。二、网络环境下的财务报告语言——XBRL（一）XBRL文件结构在一般的使用中，XBRL包括一个XBRL实例，主要包含报告的业务事实；和一个分类法的集合（称为“发现分类集”（DTS）），用于定义这些事实的元数据，比如这些事实意味着什么，以及它是怎样和另一个事实关联的。XBRL使用XMLSchema，XLink，和XPointer（XMLPointerLanguage），是在可扩展标志语言文件中定位数据的一种语言）标准。1.XBRL实例文件XBRL实例文件以<xbrl>根元素开始。在一个较大的XML文档中，可能有多个XBRL实例文件嵌入其中。XBRL实例文件本身包含以下信息：（1）业务事实事实可以分为两类，“项”是具有单一值的事实，它们由单个包含值的XML元素表示；“元组”是具有多个值的事实，它们由包含嵌套项或元组的单个XML元素表示。（2）语境在XBRL的设计中，必须为所有项目事实分配语境。语境定义实体，例如：使用事实的公司或个人，与事实相关的时间段，和可选方案。出现在期间元素中的日期和时间信息必须符合ISO8601。方案提供有关事实的进一步的语境信息，如，报告的业务价值是实际的、计划的还是预算的。（3）单位“单位”定义文档中数字或小数事实（如美元，股票等）所使用的单位。在必要的情况下，XBRL允许定义更复杂的单位。货币性质的事实必须使用ISO4217命名空间中的单位。（4）脚注脚注使用XLink将一个或多个事实与某些内容关联起来。（5）索引索引是对XBRL分类法的引用，通常通过架构来进行引用。2.XBRL分类标准XBRL分类标准是一个分类架构和链接库的集合。分类标准架构就是XML架构文档，链接库是遵守XLink规范的XML文档。这里的架构必须最终能扩展XBRL实例架构文档，并通常在网站上扩展其他发布的xbrl架构。（1）分类标准架构分类标准架构使用<xsd:element>元素定义“项”和“元组”概念。概念为事实提供名称，并指出：它是“元组”还是“项”，它的数据类型（如货币，数字，小数，或文本），以及潜在的更多元数据。“项”和“元组”可以视为概念的实现，或概念的特定实例。对于那些熟悉面向对象编程的人来说，一个很好的类比是，概念是“类”和“项”，“元组”是这些“类”的对象实例。这是“XBRL实例”术语的来源。除了定义概念外，分类标准架构还引用链接库文档。“元组实例”和他们的父级是1...n的关系，它们的元数据只是其属性的集合。（2）链接库链接库是链接的集合，这些链接本身就是一个定位器，弧和潜在资源的集合。定位器是基本引用概念并为其提供任意标签的元素。反过来，弧是指一个概念通过引用定位器定义的标签链接到另一个概念的元素。一些弧把概念连接到其他概念。其他弧把概念链接到资源，最常见的是人类可读标签到概念。链接库包括标签链接库，引用链接库，计算链接库，定义链接库，呈现链接库。（二）模块XBRL国际组织已经发布并重新发行了与核心XBRL2.1规范相关的稳定性承诺。除了核心XBRL2.1规范之外，还将继续开发用于定义新的兼容功能的XBRL模块。1.XBRL维度这个模块2005年被提议。在2009年9月7日发布了一个维度1.0规范的新版本与错误更正。维度1.0规范是XBRL2.1规范的可选扩展，它丰富了构造维度分类法和实例文档的规则和程序。它支持使用XBRL分类标准中的链接库为业务事实定义附加的、结构化的语境。每条语境都作为一个“维度”被提交处理。基本XBRL规范实质上定义了三个维度：报告期间，报告实体（比如一个公司或它的一个部门），和一个宽松定义的报告方案，区分实际与计划。使用XBRL维度的分类法可以定义新维度，为维度指定有效值（"域"），指定哪些维度适用于“立方体”机制中的业务概念，并关联其他分类元数据（标签，呈现的信息等）到维度。2.XBRL公式这个模块在2009年6月22日被提议。公式规范1.0支持创建表达式(使用XPath),可应用于XBRL实例以验证其信息或在新实例中计算新的XBRL事实。3.内嵌XBRL（iXBRL）这个模块在2010年4月20日被提议。内嵌xbrl规范定义了xbrl元数据如何嵌入符合语法规则的HTML或XHTML文档中，这样数据和关联的呈现信息就可以封装在单个文档中。4.XBRL版本控制这个模块在2013年2月27日被提议。此规范允许创建版本控制报告,这些报表可以由XBRL分类法的作者使用,以提供两种分类法之间的更改的文档。许多大型分类法(如IFRS分类标准)每年都在变化。5.XBRL表链接库此模块允许分类标准的作者定义表格式报告模板。表链接库可用于显示XBRL数据,也可以用于数据输入,通过允许软件向使用者提供一个需要使用者来完成的模板。表链接库非常适合处理大型、高维度的报告模板,如用于偿付能力II向职业养老金管理局（EIOPA）报告的功能,以及通用报告（COREP）和财务报表体系（FINREP）向欧洲银行管理局（EBA）报告的功能。（三）iXBRLiXBRL(内嵌xbrl)是xbrl的一种开发,其中xbrl元数据嵌入到HTML文档中,例如,已发布的报表和帐户。它要求HTML文档格式完好，但不以其他方式指定所需的XML形式。通常,iXBRL是在HTML文档中实现的,它由web浏览器显示或打印,而不暴露文档内部的XBRL元数据。但是,该规范提供了一个规范架构,要求任何架构有效的iXBRL文档都应为XHTML格式。三、XBRL环境下财务报告的编制及应用（一）可扩展性应用除了创建附加模块之外,XBRL国际组织还支持多种方法来继续扩展共享XBRL功能。链接角色注册表。此注册表在中托管,收集链接角色和弧角色,以促进跨分类法的重用；函数注册表。此注册表收集XPath函数,以便在公式linkbases中重用；转换规则注册表。此注册表收集用于将内嵌XBRL文档(例如"2016年1月1日")中的人可读数据转换为xbrl所需格式的常用转换。（二）由管理层或第三方提供表单一些监管机构以提供模板或表单的形式将合规性归档，使用xbrl控制质量,而不是总是明确表示正在使用XBRL。监管机构有时会将专门的软件分配给受监管的公司，有时是网站上的表格。为了使用此机制,档案管理公司需要通过提供适当的身份验证来登录系统,然后将所需的信息进行密钥更新或剪切并粘贴到表单中。系统通常会对数据运行一系列验证规则,并拒绝出现错误的区域。一旦更正并完成，文件就被会成功提交。监管机构提供表格和模板的优点在于，过程相对简单，而且对于受监管的公司来说，这部分强制成本相对低廉。这些机制经常被提供给规模较小以及结构较为简单的公司。并且在管理层的数据收集项目的初期阶段,这种方法无论是对管理机构来说，还是对受监管的公司来说，都有效地简化了他们的执行过程。但同时不可否认的是，管理层提供的表单,甚至是基于电子表格的表单,都不可避免地需要重新加密和复制粘贴等手工操作,这是费时费力、成本高昂且容易出错的。由于所提供的信息不同,这种方法可能会给受监管的公司带来风险,而他们通常会考虑用系统到系统的机制来替代人工。在这种环境下,管理者可以通过全面的错误检查来限制错误,并通过保持表单的简洁性来控制受监管公司的负担。由此可见，这种方法有一个很好的出发点，如果能将“系统到系统”的选择结合运用，就可以提高准确性和时效性,同时降低成本。（三）使用现有的软件嵌入编制所需的文档包括：财务报表，税务申报表，具体的统计档案，和一系列风险报告。在规模较小，运营较为简单的公司，经常使用CommonOffTheShelf（COTS）软件。当管理层将文件转换为XBRL格式后，且原来使用的文件格式的系统仍在使用，现有的软件供应商通常会更新其系统以包含XBRL标记。这可以是完全自动化的,也可以是半自动的方式。这意味着,需要提交给监管机构的XBRL文件和报告可以继续准备,只是对现有的所要求的过程做最小的变化。通常情况下,更改要求准备人员了解(并通过)监管机构所施加的相关数据质量测试。使用现行的或者COTS软件进行嵌入式XBRL编制的优点是，过程所需的改动小，做准备的公司或服务提供商（如会计专业人员）产生的成本可以最小化甚至为零。对于一些需要遵守新的基于XBRL的归档要求的公司,过去非常依赖手动,转移到这种解决方案是廉价的、简单的和低风险的。这种方法的主要缺点是它只与相对简单的操作有关。如果将编写管理报告所需的信息收集在一起的过程是手动的,或者在没有自动整合机制的情况下跨多个系统传播,那么这些解决方案就不太可能奏效。这些工具有时是不灵活的,这意味着在性能和风险报告方面,从纸面范式转换为数据范式的其他优点是不可用的。（四）外包许多企业发现将XBRL的归档职责外包是他们最好的方法。这通常涉及与第三方专家进行相当密切的协作,以在XBRL中标记相关报告。在某些环境中,通过一种或另一类的协作工具,这一过程变得更加复杂,这使受监管的公司能够自己进行一些工作,审查外包公司负责的工作,或以其他方式监督外包服务提供商的工作。在新的监管安排刚开始时,这些方法有时是一种过渡性措施。有时他们会长期使用。通常,外包在引入过程变更困难或存在风险的环境中是有意义的。外包的好处在于,它大大减少了编写报表XBRL版本所涉及的工作,通常是在业务繁忙的时候。外包编写XBRL版本报告的缺点包括风险、准确性和及时性以及所涉及的可变成本等问题。（五）嵌入式"披露管理"和监管工具披露管理和新一代监管归档工具采用不同的方法来创建XBRL文档,将标记过程嵌入到报表的创建中,并管理报告准备、审阅、修改、通过多种协作技术进行审核和批准的最后一步。其中一些工具是真正的嵌入式系统,通过数据库连接链接到公司报告和整合系统,确保一致性并自动化其生产。而另一些则是试图用协作机制和基于XBRL的控制来替换或增强现有的Excel和Word的流程。有些工具在内部。其他是基于SaaS（软件即服务）的。大多数是针对特定市场和归档框架量身定做的。有些是混合产品,包括使用XBRL知识和标签的外包帮助。这些系统的优点是,它们可以大大减少所涉及的时间和成本,并提高编写报告的总体质量和可靠性。这些系统的缺点是它们相对昂贵,因此对大型和复杂的企业来说是很有吸引力的。他们还要求对现有的报告程序进行彻底的重新设计，而现有的报告程序往往被认为是积极的,而不是负面的。四、XBRL网络财务信息披露美国SEC专员卡拉斯坦曾在XBRL社区发表评论,她谈到了如何通过继续努力使金融披露充分发挥作用,"为公司和投资者之间的关键配对过程注入新的生命"。通过继续努力把财务信息披露全方位地带入数字时代，意味着"可以通过利用正确的技术在适当的时间提供正确信息的披露"。她呼吁制定一个大胆的议程,超越目前重新设计埃德加和正在进行的披露倡议。具体地说,她问了以下两个问题:投资者想要什么信息,以及他们希望如何获得这些信息？表面上这是很简单的,但是从本质上,应该推动全球所有机构的活动,寻求改善其资本市场,提高透明度和保护投资者的利益。谈到XBRL的观点时,我们谈了很多关于如何使数据可用、准确和有用的观点,但斯坦局长概述了结构化披露的一个有趣的理由,这将这些论据更进一步。她深入了解到,机器可读数据使分析人员、投资者和其他利益相关者能够以极其及时的方式准确地获取业务信息,甚至可能是实时的。此观点也会转到其他格式。图形,视频,目标新闻故事,所有可能是有用的格式,并且都可能没有人类干预就可以使用结构化数据创建。凭借美国市场的规模,SEC在结构性数据的努力产生了巨大的影响,这同时也要求了严格的审查工作。尽管XBRL早期相对被采纳,特别是考虑到美国披露的复杂性以及一个原则上抵制监管的政治气氛,SEC在迈向全面数字披露环境方面一直相当慎重。与许多组织一样,SEC也在进行大型数据分析,这将帮助该机构改进对一些他们已经在用结构化数据处理的程序的检查和调查。五、结论通过对国内外XBRL报告的了解，以及分析具体实例的应用，可以看出在XBRL诞生后，大多数国家都积极响应，并结合本国与国际情况，首先制定了适用于自己国家的分类标准。随着XBRL的不断发展，这些国家都在向国际财务报告标准靠拢，这意味着XBRL标准的通行阻力正在逐步减弱。在可预计的未来，这项结合了商业报告标准与计算机可扩展性标记语言的技术将会被更大范围地运用，这也将推动更多新技术的产生。但同时，在发展的过程中，XBRL的准确性等问题仍然不容忽视，有待进一步改善。参考文献[1]吴忠生,刘勤.市场竞争、政府行为与XBRL技术扩散[J].会计研究,2015,(08):19-23+96.[2]史永,张龙平.XBRL财务报告实施效果研究——基于股价同步性的视角[J].会计研究,2014,(03):3-10+95.[3]陈宋生,李文颖,吴东琳.XBRL、公司治理与权益成本——财务信息价值链全视角[J].会计研究,2015,(03):64-71+95.[4]应唯,王丁,黄敏,王颖.XBRL财务报告