2023初级会计实务知识点总结

情形溢余短缺

借：库存现金借：待处理财产损溢

报经批准前

贷：待处理财产损溢贷：库存现金

借：待处理财产损溢

借：其他应收款（应由责任方赔偿部

贷：其他应付款（应支付给有关

分）

报经批准后人员或单位的部分）

管理费用（无法查明缘由的部分）

营业外收入（无法查明缘由

贷：待处理财产损溢

的部分）

其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、

银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

票据类型核算科目

银行汇票（见票即付）其他货币资金一一银行汇票、银行存款

银行本票（见票即付）其他货币资金一一银行本票、银行存款

支票（见票即付）银行存款

商业汇票

应收票据、应付票据

（商业承兑汇票和银行承兑汇票）

1.取得应收票据和收回到期票款2.转让应收票据

借：应收票据借：原材料等

贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（进项

应交税费——应交增值税（销）税额）

借：银行存款贷：应收票据

贷：应收票据3.票据贴现

收到票据抵偿之前的应收账款借：银行存款

借：应收票据财务费用（票据贴现的利息）

贷：应收账款贷：应收票据

应收账款

（1）应收账款包括企业赐予客户的现金折扣,不包括企业赐予客户的商业折扣。

（2）现金折扣不影响应收账款入账价值。

商业折扣W现金折扣

应收账款的核算（账务处理）

1.赊销商品，确认应收账款（权责发2.收到款项，冲销应收账款

生制的体现）借：银行存款

借：应收账款财务费用（实际发生的现金折扣

贷：主营业务收入额）

应交税费一应交增值税（销）贷：应收账款

现金折扣的计算

1.现金折扣表达方式:2/10,1/20,n/30折扣率（%）/期限（收款距发货天数）

2.现金折扣的计算

（1）现金折扣按含增值税的售价计算：

现金折扣金额=（收入+增值税销项税额）X现金折扣比例

（2）现金折扣按不含增值税的售价计算

现金折扣金额=收入X现金折扣比例

【留意】上述两种情形，计算现金折扣时，基数都不包括垫付的运杂费等。

3.实际收到的款项=应收账款入账金额-现金折扣金额

1.企业向供应单位预付款项时：应收股利基本账务处理：

借：预付账款（应付账款）被投资单位宣告安排时：

贷：银行存款借：应收股利

2.企业收到所购物资时：贷：投资收益（交易性金融资产持有

借：原材料、库存商品期间）

应交税费一一应交增值税（进项税实际收到时：

额）借：其他货币资金一一存出投资款（上

贷：预付账款（应付账款）市公司）

3.补付货款时：银行存款（非上市公司）

借：预付账款（应付账款）贷：应收股利

贷：银行存款应收利息基本账务处理：

借：应收利息

贷：投资收益等

其他应收款其主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭遇意外损失而应向有关保险公司收取的

赔款等；（借：其他应收款，贷：营业外收入）

2.应收的出租包装物租金；（借：其他应收款，贷：其他业务收入）

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、

房租费等；（垫付时：借：其他应收款，贷：库存现金或银行存款）（扣款时：借：应付职

工薪酬，贷：其他应收款）

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；（借：其他应收款，贷：银行存款）

5.拨付给企业各内部单位的备用金；

（拨付时：借：其他应收款，贷：银行存款）

（报销时：借：管理费用等，贷：其他应收款）

6.其他各种应收、暂付款项。

其他应收款的账务处理

发生时：

借：其他应收款

贷：银行存款等

还款时：

借：银行存款、应付职工薪酬等

贷：其他应收款

应收款项减值

干脆转销法

借：信用减值损失一一坏账损失

贷：应收账款

备抵法

应当计提坏账打算的科目：

应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等.

会计分录：

1.期末计提或补提坏账打算时3.实际发生坏账损失时，转销坏账打算

借：信用减值损失一一计提的坏账打算借：坏账打算

贷：坏账打算贷：应收账款等

2.期末冲减多计提的坏账打算时4.已确认并作为坏账转销的应收款项

借：坏账打算以后又收回时

贷：信用减值损失一一计提坏账打算借：应收账款等

贷：坏账打算

借：银行存款

贷：应收账款等

坏账打算可按以下公式计算：

当期应计提的坏账打算=当期按应收款项计算的坏账打算金额-计提前坏账打算科目的

贷方余额（或+借方余额）

结果为正数，即为补提的坏账打算。

结果为负数，转回多提的坏账打算。

情形账务处理对应收账款账面价值的影响

贷记坏账打算，坏账打算增加，使应收账款

1、计提或补提坏借：信用减值损失

的账面价值削减/下降（应收账款账面余额不

账打算贷：坏账打算

变，坏账打算增加）

借记坏账打算，坏账打算削减，使应收账款

2、冲减多计提的借：坏账打算

的账面价值增加/上升（应收账款账面余额不

坏账打算贷：信用减值损失

变，坏账打算削减）

坏账打算与应收账款同时削减,不影响/不变

3、实际发生或确借：坏账打算

应收账款的账面价值（应收账款账面余额削

认坏账损失贷：应收账款

减，坏账打算削减，削减金额相同）

第一笔分录应收账款和坏账打算同时增加，

借：应收账款

相互抵销后不影响应收账款账面价值，其次

4、已确认并转销贷：坏账打算

笔分录贷记应收账款，使应收账款的账面价

的应收账款又重同时：

值削减。综上，该项业务使应收账款账面价

新收回借：银行存款

值削减/下降（应收账款账面余额不变，坏账

贷：应收账款

打算增加）

【提示2】

（1）应收账款账面价值=应收账款账面余额-与应收账款有关的坏账打算。

（2）计提坏账打算削减应收账款账面价值，但不影响应收账款的账面余额。

（3）发生坏账损失削减应收账款账面余额，但不影响应收账款的账面价值。

初始取得交易性金融资产

基本账务处理：

借：交易性金融资产一一成本（公允价值）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

投资收益（交易费用）

应交税费一一应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）

持有交易性金融资产

基本账务处理：

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

收到现金股利或利息时：

借：其他货币资金等

贷：应收股利（或应收利息）

须要强调的是，企业只有在同时满意三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股

利收入并计入当期损益：

一是企业收取股利的权利已经确立；（例如被投资单位已经宣告）

二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；

三是股利的金额能够牢靠计量0

资产负债表日，交易性金融资产应当依据公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差

额计入当期损益。

（1）公允价值上升时：

借：交易性金融资产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）公允价值下降时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一一公允价值变动

出售交易性金融资产

企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的

差额作为投资损益进行会计处理。

基本账务处理：

借：其他货币资金一一存出投资款（实际收到的款项，即出售价款-出售的手续费用）

贷：交易性金融资产一一成本

一一公允价值变动（或借方）

投资收益（差额倒挤）

（五）转让金融商品应交增值税

金融商品转让依据卖出价扣除买入价（不须要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息

期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为

销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时

仍出现负差的，不得转入下一会计年度。

（1）转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额：

借：投资收益等

贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税

（2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：

借：应交税费一一转让金融商品应交增值税

贷：投资收益等

（3）年末，假如''应交税费一一转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本

年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不行转入下年度接着抵减

转让金融资产的收益。

借：投资收益等

贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税（将“应交税费一一转让金融商品应交增

值税”科目的借方余额转出）

原材料

（-）采纳实际成本核算

1.购入原材料

（1）发票账单与材料同时到达。（3）材料已到、发票账单未到。

借：原材料经济业务发生时暂不入账，等待发票，

应交税费一一应交增值税（进项税月末发票仍未到达时。

额）A.应在月末按估计价值入账（为了保证

贷：银行存款等账实相符）

（2）发票账单先到、材料后到。借：原材料

贷：应付账款一一暂估应付账款

借：在途物资B.下月初红字冲回

应交税费一一应交增值税（进项税借：应付账款一一暂估应付账款

额）贷：原材料

贷：银行存款等C.发票到达时依据发票登记入账

借：原材料

应交税费一一应交增值税（进项税

额）

贷：银行存款等

2.发出原材料

借：生产成本一一基本生产成本（基本生产车间生产产品领用）

——协助生产成本（协助生产车间领用）

制造费用（基本生产车间管理部门领用）

管理费用（行政管理部门领用）

贷：原材料

（二）采纳安排成本核算

1.科目设置

“材料选购”一一核算尚未入库存货的实际成本。

，，原材料”——核算入库存货的安排成本。

“材料成本差异”一一核算入库存货安排成本和实际成本的差异。

2.基本核算程序

核算步骤

（1）选购时，验收入库前，按实际成本记入''材料选购”账户借方。

借：材料选购

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款

（2）验收入库时，按安排成本记入“原材料”的借方，差额记入“材料成本差异”科目

借方或贷方。

借：原材料（安排成本）

贷：材料选购（实际成本）

材料成本差异（或借）

超支差记入“材料成本差异”的借方（正数），节约差记入“材料成本差异”的贷方（负

数）。

（3）平常发出材料时，一律用安排成本。

借：生产成本等（安排成本）

贷：原材料

（4）实务中，“材料成本差异”科目既可以逐笔结转，也可月末一次结转。期末（月末）

计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）+

（期初结存材料的安排成本+本期验收入库材料的安排成本）X100%

【留意】分清材料成本差异的正负数（超支差为正数，节约差为负数）。成本差异率也

有正负数之分（正数是超支成本差异率，负数是节约成本差异率）。

发出材料应负担的成本差异=发出材料的安排成本X材料成本差异率

假如是超支成本差异率：

借：生产成本等

贷：材料成本差异

假如是节约成本差异率：

借：材料成本差异

贷：生产成本等

发出材料的实际成本

=发出材料的的安排成本+发出材料应负担的成本差异

=发出材料的安排成本X（1+材料成本差异率）

结存材料的实际成本

=结存材料的安排成本+结存材料应负担的成本差异

=结存材料的安排成本X（1+材料成本差异率）

周转材料(★)

包装物通过“周转材料一一包装物”科目核算。

情形分录

1.生产过程用于包装产品作为产借：生产成本

品组成部分的包装物贷：周转材料一一包装物

2.伴同商品出售不单独计价的包借：销售费用

装物贷：周转材料

(1)确认收入：

借：银行存款等

3.伴同商品出售单独计价的包装贷：其他业务收入等

物(2)同时，结转成本：

借：其他业务成本

贷：周转材料

(1)发出：

借：周转材料一一包装物一一出租包装物

贷：周转材料一一包装物一一库存包装物

(2)收取押金：

借：银行存款、库存现金等

贷：其他应付款

(3)收取租金：

借：银行存款、库存现金、其他应收款等

贷：其他业务收入

4.出租给购买单位运用的包装物

(4)摊销成本时：

借：其他业务成本

贷：周转材料一一包装物一一包装物摊销

(5)确认应由包装物负担的修理费用等支出：

借：其他业务成本

贷：银行存款、库存现金、原材料等

(6)返回押金：

借：其他应付款

贷：银行存款、库存现金等

(1)发出：

借：周转材料一一包装物一一出借包装物

贷：周转材料一一包装物一一库存包装物

(2)收取押金：

借：银行存款等

贷：其他应付款

5.出借给购买单位运用的包装物

(3)摊销成本时：

借：销售费用

贷：周转材料一一包装物一一包装物摊销

(4)确认应由包装物负担的修理费用等支出：

借：销售费用

贷：银行存款、库存现金等

托付加工物资的内容和成本

托付加工物资是指企业托付外单位加工的各种材料、商品等物资。核算内容主要包括

拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等。

内容会计分录

借：托付加工物资

1.加工中实际耗用物资的成本

计入贷：原材料

托付加工物借：托付加工物资

2.支付的加工费用及应负担的运杂费等

资成本贷：银行存款

3.须要交纳消费税的托付加工物资，加工借：托付加工物资

物资收回后干脆用于销售的贷：银行存款

内容会计分录

借：应交税费一一应交增值税（进项税额）

1.加工费的增值税进项税额

不计入贷：银行存款（加工费X13%）

托付加工物

借：应交税费一一应交消费税

资成本2.须要交纳消费税的托付加

贷：银行存款

工物资，加工物资收回后用

（原材料成本+加工费用）+（1-消费税税

于接着加工的

率）X消费税税率

最终，收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本

借：原材料、库存商品

贷：托付加工物资

（二）托付加工物资的账务处理

（1）发给外单位加工的物资：

借：托付加工物资

贷：原材料等

材料成本差异（或借方）

（2）支付加工费用、应负担的运杂费等：

借：托付加工物资

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（3）须要交纳消费税的托付加工物资，收回后干脆用于销售的，应将受托方代收代缴

的消费税计入托付加工物资成本：

借：托付加工物资

贷：应付账款、银行存款等

（4）收回后用于连续生产应税消费品的，记入“应交税费一一应交消费税”科目：

借：应交税费一一应交消费税

贷：应付账款、银行存款等

（5）加工完成并验收入库的物资和剩余物资，按实际成本：

借：原材料、库存商品等

材料成本差异（或贷方）

贷：托付加工物资

【提示】如采纳安排成本核算，还需结转材料成本差异。

库存商品的账务处理

1.验收入库商品2.发出商品

库存商品采纳实际成本核算的企业,企业销售产成品、确认收入时，应结

产品完成生产并验收入库时：转其销售成本：

借：库存商品（实际成本）借：主营业务成本

贷：生产成本一一基本生产成本贷：库存商品

（1）毛利率法。

计算公式如下：

毛利率=销售毛利+销售净额X100%

销售净额=商品销售收入-销售退回和销售折让

销售毛利=销售净额X毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

（2）售价金额核算法。

计算公式如下：

商品进销差价率=（库存商品期初进销差价+本期购进商品进销差价）/（库存商品期初

售价+本期购进商品售价）X100%

本期售出商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差价率

本期售出商品的成本=本期商品销售收入-本期已售出商品应分摊的商品进销差价

期末结存的商品成本二期初库存商品的进价+本期购进商品的进价-本期销售商品的成本

存货

盘盈时：盘亏时：

借：原材料等借：待处理财产损溢

贷：待处理财产损溢贷：原材料等

批准处理后：应交税费一一应交增值税（进转出）

借：待处理财产损溢（管理不善导致）

贷：管理费用批准处理后：

借：管理费用（经营缘由）

原材料等（收回的残料价值）

其他应收款（保险或责任人赔偿）

营业外支出（灾难等特别缘由造成）

贷：待处理财产损溢

存货跌价打算的账务处理

企业应当设置“存货跌价打算”科目核算存货跌价打算的计提、转回和转销状况，实际

发生跌价打算金额记入“资产减值损失”科目。

当期应计提的存货跌价打算=（存货成本-可变现净值）-存货跌价打算已有贷方余额

结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价打算范围内转回。

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价打算的，应当一并结转，同时调整销售

成本，借记“存货跌价打算”科目，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。即：

借：主营业务成本、其他业务成本

贷：库存商品、原材料

借：存货跌价打算

贷：主营业务成本、其他业务成本

资产负债表日，存货应当依据成本与可变现净值孰低计量11号准则

1.原则

第十五条】

可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计

2.可变现净值

的销售税费，而不是存货的售价或合同价

当存货成本低于其可变现净值的，存货按成本计价，无需计提存货

跌价打算；

当存货成本高于其可变现净值的，表明存货可能发生损失，应在存

3.存货跌价打算的货销售之前确认这一损失，计入当期损益，并相应的削减存货的账

计提和补提面价值。

计提或补提存货跌价打算时：

借：资产减值损失一一计提的存货跌价打算

贷：存货跌价打算

以前减记存货价值的影响因素已经消逝的，减记的金额应当予以复

原，并在原已计提的存货跌价打算金额内转回，转回的金额计入当

4.存货跌价打算的

期损益。［1号准则第十九条】

转回

借：存货跌价打算

贷：资产减值损失一一计提的存货跌价打算

对已售存货计提了存货跌价打算的，还应结转己计提的存货跌价打

算，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，事实上是按已售产成

品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本11号准

5.存货跌价打算的则第十四条】

转销借：存货跌价打算

贷：主营业务成本

资产负债表列示存货的账面价值

存货的账面价值=存货的账面余额-存货跌价打算贷方余额

取得固定资产（★★★）

固定资产应当依据取得时的成本进行初始计量。

（-）外购固定资产的初始成本

1.企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（不含可抵扣增值税）、

使固定资产达到预定可运用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和

专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

【提示11员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益（计入管理费

用）。

【提示2】购入须要安装的固定资产，入账成本为购入的固定资产取得成本的基础上加

上安装调试成本，购入时先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可运用状态时,

再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

【提示3】计入固定资产成本的相关税费：取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用

税、车辆购置税等相关税费。不包括可以抵扣的增值税进项税额。

【提示4】一般纳税人购建（包括购进、自行建立、改扩建等）固定资产发生的增值税进

项税额可以从销项税额中抵扣,都不计入固定资产的成本。

【提示5】小规模纳税人购建固定资产发生的增值税进项税额不行以从销项税额中抵扣，

应计入固定资产的成本。

2.外购固定资产的会计分录

借：固定资产（设备不须要安装）

在建工程（设备须要安装）

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

发生安装费时：

借：在建工程

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

设备安装完毕达到预定可运用状态后：

借：固定资产

贷：在建工程

3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

【4号准则第八条】

企业要将各项资产单独确认为单项固定资产，并依据各项固定资产的公允价值比例对总

成本进行安排，分别确定各项固定资产的成本。

每一单项固定资产的入账成本=待安排总成本X［该单项固定资产的公允价值+（各单项

固定资产公允价值之和）］

建立固定资产

企业自行建立的固定资产,应按建立该项资产达到预定可运用状态前所发生的必要支出,

作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目，待达到预定可运用状态时再

转入“固定资产”科目。

1.自营方式一一（就是自建）

事项做设备动产、建房屋不动产

工程物资的增值税进项税额是可以抵扣的

1.外购工程物借：工程物资

资应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

2.领用工程物借：在建工程（不含增值税）

资贷：工程物资

原材料增值税进项税额不需转出，可以抵扣的

3.领用生产用

借：在建工程

原材料

贷：原材料

不视同销售，不确认增值税销项税额

4.领用产品借：在建工程

贷：库存商品（存货成本）

5.在建工程人借：在建工程

员工资贷：应付职工薪酬

6.工程达到预借：固定资产

定可运用状态贷：在建工程

出包工程

（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定结算进度款时:

借：在建工程

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）补付工程款时：

借：在建工程

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（3）工程完工并达到预定可运用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

固定资产的折旧方法

1.年限平均法（直线法）

年折旧额=（固定资产原值-预料净残值）+预料运用年限

=固定资产原值义（厂预料净残值率）+预料运用年限

月折旧额=年折旧额+12

2.工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原值X（1-预料净残值率）♦预料总

工作量

月折旧额=固定资产当月工作量X单位工作量折旧额

3.加速折旧法

加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：

（1）双倍余额递减法

年折旧率=2/预料运用年限X100%

固定资产年折旧额=固定资产期初净值X年折旧率

=（固定资产原值-累计折旧）X年折旧率

固定资产月折旧额=固定资产年折旧额+12

固定资产的折旧方法【留意】要求在倒数其次年改为年限平均法。采纳双倍余额递减法

计提折旧的时候除了最终两年之外是不须要考虑预料净残值的。

最终两年每年的折旧额=（固定资产的原值-预料净残值-以前年度

累计折旧）+2

（2）年数总和法

年折旧率=尚可运用期限/预料运用寿命的年数总和

年折旧额=（固定资产原值-预料净残值）X年折旧率

月折旧率=年折旧率+12

【举例】如运用年限为5年，年折旧率分别为5/（1+2+3+4+5）,

4/（1+2+3+4+5）,3/（1+2+3+4+5）,2/（1+2+3+4+5）,1/（1+2+3+4+5）。

已计提减值打算的固定资产，应当依据该项资产的账面价值（固定

资产账面余额扣减累计折旧和减值打算后的金额）以及尚可运用寿

命重新计算确定折旧率和折旧额。

【留意】

（1）起先不需考虑预料净残值的折旧方法是：双倍余额递减法。

（2）每年折旧额递减的折旧方法：双倍余额递减法和年数总和法。

固定资产后续支出

更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，

同时将被替换部分的账面价值扣除。

1.固定资产转入改扩建时：

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值打算

贷：固定资产

2.发生改扩建工程支出时：

借：在建工程

应交税费一一应交增值税（进项税额）

（-）

贷：银行存款等

资本化的后

3.同时将被替换部分的账面价值扣除。

续支出（更

借：营业外支出（差额倒挤，影响损益）

新改造）

银行存款或原材料（回收残值）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

4.生产线改扩建工程达到预定可运用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

5.转为固定资产后，按重新确定的运用寿命、预料净残值和折旧方法计提

折旧。

更新改造后固定资产的入账成本=（改造前固定资产原值-累计折旧-固定资

产减值打算）+资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值

【留意】更新改造期间不计提折旧。

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应

当依据不同状况分别在发生时计入当期管理费用、销售费用或其他业务成

（-）本。

费用化支出借：管理费用（生产部门、管理部门固定资产修理费用）

（修理费、销售费用（销售机构固定资产修理费用）

维护费）其他业务成本（出租的固定资产修理费用）

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等

处置固定资产

1.固定资产转入清理5.清理净损益的处理

借：固定资产清理（固定资产的账面价值）（1）因自然灾难发生毁损而报废清理产

累计折旧生的损失：

固定资产减值打算借：营业外支出一一特别损失（非正常

贷：固定资产缘由）

2.发生清理费等贷：固定资产清理

借：固定资产清理（2）经营期间报废清理产生的损失或利

应交税费一一应交增值税（进项税额）得：

贷：银行存款等（支付清理费用）借：营业外支出——非流淌资产处置损

3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变失（正常缘由）

价收入等贷：固定资产清理

借：银行存款（处置收入和增值税税款）或：

原材料（取得的残料入库）借：固定资产清理

贷：固定资产清理贷：营业外收入一一非流淌资产处置

应交税费一一应交增值税（销项税额）利得

4.保险赔偿等的处理（3）因出售、转让等缘由产生的固定资

借：其他应收款（应由保险公司或过失产处置利得或损失：

人赔偿的金额）借：固定资产清理

贷：固定资产清理贷：资产处置损益（或相反分录）

【总结】处置固定资产的净损益=（取得的出售价款税款或变价收入+应收的赔偿+回收残

料价值）-［（固定资产的原值-固定资产的累计折旧-固定资产减值打算）+应交的税费+发生

的清理费用］

固定资产清查

情形处理原则会计分录

按前期差错借：固定资产（重置成本）

处理贷：以前年度损益调整

【企业会计借：以前年度损益调整

准则28号】贷：应交税费一一应交所得税

固定资产盘盈

批准前：【留意】不影响当期损益

借：以前年度损益调整

批准后：贷：盈余公积

利润安排--未安排利润

借：待处理财产损溢

累计折旧

批准前：固定资产减值打算

贷：固定资产

固定资产盘亏

应交税费一应交增值税（进项税额转出）（如有）

借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）

批准后：营业外支出一盘亏损失

贷：待处理财产损溢

固定资产减值

借：资产减值损失

贷：固定资产减值打算

【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

固定资产账面价值小于固定资产的可收回金额，无需计提固定资产减值打算。

固定资产账面价值大于固定资产的可收回金额的差额，应当依据差额计提固定资产减值

打算。

无形资产的内容

无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权和特许权等。

（二）无形资产的账务处理

1.无形资产的取得

无形资产应当依据成本进行初始计量

（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及干脆归属于使该项资产达到

预定用途所发生的其他支出。（如：专业服务费、测试费、注册费等）。

【提示】下列各项不包括在无形资产初始成本中：

①为引入新产品进行宣扬发生的广告费（记入销售费用）；

②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，如：员工的培训费（记入管理费用）

会计处理

借：无形资产一一非专利技术等

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

会计处理

企业发生的研发支出，通过“研发支出一一费用化支出”和“研发支出一一资本化支

出”科目归集。

（1）发生研发支出时

借：研发支出一一费用化支出（探讨阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出）

——资本化支出（符合资本化条件的开发阶段支出）

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等

（2）期末，将费用化的研发支出转入当期管理费用

借：管理费用

贷：研发支出一一费用化支出

期末，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”（非流淌资产）项目

的

（3）将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到可运用状态时转入无形资产成本

借：无形资产

贷：研发支出一一资本化支出

【比较】影响无形资产的入账成本的是资本化的研发支出

影响当期损益的是费用化的研发支出

无形资产摊销的账务处理

借：生产成本、制造费用（用于产品生产的无形资产）

管理费用（管理用无形资产）

其他业务成本（出租的无形资产）等

贷：累计摊销

无形资产的出售和报废

（1）企业出售无形资产，应当将取得的

价款与该无形资产账面价值及相关税费的

差额计入当期损益（资产处置损益）.

基本账务处理：

借：银行存款（2）无形资产预期不能为企业带来将来

无形资产减值打算经济利益的，应当将该无形资产的账面价值

累计摊销予以转销，计入当期损益（营业外支出）。

贷：无形资产基本账务处理：

应交税费一一应交增值税（销）借：营业外支出

资产处置损益（差额，或借方）累计摊销

出售无形资产的净损益=出售价款、增无形资产减值打算

值税税款-［（无形资产的原值-无形资产累贷：无形资产

计摊销-无形资产减值打算）+应交增值税税

费］

4.无形资产的减值

（1）无形资产减值金额的确定。

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，

企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当

期损益，同时计提相应的减值打算。

无形资产账面价值小于可收回金额的，无需计提无形资产减值打算。

无形资产账面价值大于可收回金额的，应当依据差额计提无形资产减值打算。［六号准

则其次十条］

（2）无形资产减值的账务处理。

借：资产减值损失

贷：无形资产减值打算

【提示】无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。（同固定资产）

长期盼摊费用

基本账务处理：

借：长期盼摊费用

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

原材料

应付职工薪酬等

【提示】假如长期盼摊费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目

的摊余价值全部转入当期损益。

资产项目账务处理（计提）能否转回账务处理（转回）

借：信用减值损失借：坏账打算

应收款项V

贷：坏账打算贷：信用减值损失

借：资产减值损失借：存货跌价打算

存货V

贷：存货跌价打算贷：资产减值损失

借：资产减值损失

固定资产X—

贷：固定资产