级会计学幻灯2

第五章会计凭证(P156-176)第一节会计凭证及其种类（P156-166）一、填制和审核会计凭证的意义（一）会计凭证的概念会计凭证，简称凭证，是记录经济业务发生和完成情况、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的重要依据。（二）会计凭证的作用1.提供会计信息登记帐簿的依据加强经济责任制二、会计凭证的种类会计凭证是多种多样的，按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两大类。（一）原始凭证原始凭证(单据)：是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务的执行或者完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证，是进行会计核算的原始资料。原始凭证按其取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。自制原始凭证:是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在办理经济业务时填制 的凭证。外来原始凭证:是指企业与其他单位发生经济业务往来关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证，如企业购买材料、商品时，从供货单位取得的发货票。3.原始凭证按其填制手续不同，可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四类。一次凭证：是指只记录一项经济业务，或者同时记录若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的原始凭证。外来原始凭证都是一次凭证。累计凭证：是指在一张凭证上连续记录一定时期内发生的若干项同类经济业务，并于期末将其累计数作为记帐依据的原始凭证。这类凭证的填制手续是随着经济业务发生而分次进行的。如“限额领料单”。汇总原始凭证（亦称原始凭证汇总表）：是指在会计的实际工作中，为了简化记账凭证的填制工作，同时也为了集中反映某项经济业务的总括情况，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制成的凭证。如“发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表”、“现金收入汇总表”等。汇总原始凭证只能将同类内容的经济业务汇总填列在一张汇总凭证中。在一张汇总凭证中不能将两类或两类以上的经济业务汇总填列。记账编制凭证：（二）记账凭证（记账凭单）1.记账凭证：记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容进行归类和整理，并据以确定会计分录而编制的凭证，是登记账

簿的直接依据。记账凭证和原始凭证的联系：各单位经济业务错综复杂，导致原始凭证的格式和内容不尽一致，而且原始凭证只表明经济业务的具体内容，不能反映其归类的会计科目和记帐方向，不能凭以直接记帐。在登记账簿之前，应按实际发生经济业务的内容编制会计分录，然后据以登记账簿，在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。原始凭证和记账凭证都属于会计凭证，两者共同构成会计凭证。记账凭证和原始凭证的区别：原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证是由会计人员填制的。原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的；记账凭证是根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的。原始凭证只记录了经济业务的发生或完成情况；记账凭证要根据会计科目和复式记帐的要求，对已经发生或完成的经济业务进行归类和整理。原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。

4.记账凭证的分类:记账凭证按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。①专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭证：是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。分为现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。B.付款凭证：是用来记录现金和银行存款等贷币资金付款业务的凭证，是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。分为现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。C.转账凭证：是用来记录不涉及现金和银行存款收付的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。②通用记账凭证：通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证而是以一种格式记录全部经济业务。小单位一般使用该种凭证。记账凭证按填制的方法不同，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。复式记账凭证。①复式记账凭证（又叫多科目记账凭证）：是指把一项经济业务所涉及的全部会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式都属复式记账凭证。②单式记账凭证（又叫单科目记账凭证）：是指把一项济业务所涉及的每个会计科目，分别单独填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目（其对方科目只供参考，不凭以记账）的记账凭证。也就是把一项经济业务所涉及的会计分录，按其对应关系，通过借项记账凭证、贷项记账凭证分别反映。记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证两种。①汇总记账凭证：是根据非汇总记账凭证按一定的方法汇总填制的记账凭证。汇总账按汇总方法不同，可分为分类汇总和全部汇总两种。分类汇总记账凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的。如“现金汇总收款凭证”和“银行存款汇总收款凭证”；“现金汇总付款凭证”和

“银行存款汇总付款凭证”；“汇总转账凭证”都是分类汇总凭证。全部汇总凭证是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的，如“科目汇总表”就是全部汇总凭证。②非汇总记账凭证，是没有经过汇总的记账凭证。收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。第二节会计凭证凭证的填制和审核一、原始凭证凭证的填制和审核见教材166页（一）原始凭证的基本内容原始凭证的名称：填制原始凭证的日期：凭证的编号：填制和接受原始凭证的单位名称：经济业务的内容摘要：其中包括经济业务中的实物名称、数量、单价和金额：原始凭证的附件：原始凭证填制单位及有关人员(填制人员和经办人员)的签名盖章：见教材167－170页（二）原始凭证的填制要求1.基本要求：5方面

(1)记录真实(2)内容完整(3)填制及时(4)手续完备(5)连续编号2.技术要求：8方面（三）原始凭证的审核

3方面见教材170页合法性、合理性、合规性审核：真实性审核：完整性审核：（四）原始凭证错误的更正见教材170页二、记帐凭证的填制和审核（一）记帐凭证的基本内容

8方面（二）记帐凭证的填制要求（三）记帐凭证的填制方法（四）记帐凭证的审核（五）记帐凭证错误的更正见教材171页见教材171－172页见教材173页见教材173页第三节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递见教材173页（一）会计凭证的传递：是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。（二）应注意的问题：3个恰当的规定会计凭证传递环节：合理确定会计凭证在每个传递环节上停留的时间，以保证及时传递：遵循内部牵制原则，明确经济责任：二、会计凭证的保管见教材174－176页（一）会计凭证的保管:是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。（二）方法和要求：每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐全。然后按顺序号排列，装订成册。为了便于事后查阅，应加具封面，封面上应注明：单位的名称所属的年度和月份、起讫的日期、记账凭证的种类、起讫号数、总计册数等，并由有关人员签章。为了防止任意拆装，在装订线上要加贴封签，并由会计主管人员盖章。如果在一个月内，凭证数量过多，可分装若干册，在封面上加注共几册字样。如果某些记账凭证所附原始凭证数量过多，也可以单独装订保管，但应在其封面及有关记账凭证上加注说明，对重要原始凭证，如合同、契约、押金收据以及需要随时查阅的收据等在单独保管时，应编制目录，并在原记账凭证上注明另行保管，以便查核。装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责。查阅时，要有一定的手续制度。会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度的规定。任何人无权自行随意销毁。第六章

会计账

簿第一节会计账簿的意义和种类（179-183）一、设置和登记会计账簿的意义（179页）（一）会计账簿：是由若干页具有一定格式的帐页组成，根据会计凭证进行登记，用于连续、系统地记录和反映各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计核算的方法之一，是整个会计工作的中心。（二）设置和登记账簿的原因会计凭证对经济业务的反映是零星的、分散的，不能系统的反映企业一定会计期间内的所有经济业务。有必要通过登记帐簿对这些经济业务进行归纳和汇总。大量分散的会计凭证容易丢失，通过帐簿进行归纳和汇总有利于保证这些会计信息的完整性。二、会计账簿的作用（一）为会计报表的编制提供依据通过设置和登记账簿，可以将分散的会计凭证归类汇总，既能提供各类经济业务的总括核算资料，又能提供某类经济业务的明细核算资料；既能提供动态的核算资料，又能提供静态的核算资料。进而为期末会计报表的编制提供依据。（二）有利于维护财产物资的安全完整（三）及时反映企业的经营成果（四）为会计分析提供资料，为会计检查提供依据三、会计账簿的种类（180－182页）（一）序时账、分类账和备查簿账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。1.序时账(也称日记账):是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业的账簿。日记账按其记录内容的不同又分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账（也称通用日记账、分录簿）：是用来登记企业所发生的全部经济业务的日记账。主要适用于采用电子计算机数据处理系统的企业。特种日记账：是用来专门记录某一特定类型的经济业务发生情况的日记账。我国要求企业必须设置的特种日记账是现金日记账和银行存款日记账。2.分类账：是按照会计科目记录企业全部经济业务的账簿。按照所反映会计资料的详略程度可分为总分类账和明细分类账。总分类账（简称总账）:是按照会计制度规定的总分类科目开设和登记的分类账簿，是用来提供总括资料的帐簿。明细分类账（简称明细账）：是按照某个总账科目所属明细科目开设和登记的分类账簿，是用来提供某个总分类帐户明细核算资料的分类帐簿，是总帐的详细记录。总分类账和明细分类账的关系：总账是用来反映经济业务的总括内容的，而明细账则是用来反映经济业务的详细内容的，总账中某账户的金额与其有关的明细账的金额之和相等。3.备查簿（辅助帐簿）：是指对一些在序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，对序时账簿和分类账簿起补充作用。其实质是一种备忘录。企业可根据实际情况决定是否设置，通常设置的备查账簿有：受托加工材料登记簿、租入固定资产登记簿、应付票据备查登记簿等。（二）订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿账簿按其外表形式的不同可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。1.订本式账簿(简称订本帐)订本式账簿(简称订本帐):是指在启用前就将许多张账页装订成册并连续编号的账簿。优点：能够避免账页散失和人为的抽换账页，保证账簿记录资料的安全性；缺点：必须事先估计每个账户所需要的账页张数，预留账页过多，会造成浪费，而预留太少又会影响账户的连续登记。适用情况：一般情况下，总账、现金日记账和银行存款日记账使用订本式。2.活页式账簿（简称活页帐）活页式账簿：是指平时使用零散账页记录经济业务，将已使用的账页用账夹夹起来，年末将本年所登记的账页装订成册并连续编号的账簿。优点：便于记账分工，节省账页，且登记方便；缺点：账页容易散失和被人为抽换。适用情况：一般情况下，适用于明细分类账。

3.卡片式账簿卡片式账簿：是指用印有记账格式的卡片登记经济业务的账簿。优缺点：与活页帐相同适用情况：卡片账是一种特殊的活页式账簿，对某些可以跨年度使用，无需经常更换的明细账，如固定资产明细账、低值易耗品明细账等，可采用卡片式账簿。四、会计账簿的基本内容（P182-183）（一）封面（二）扉页（三）账页账页的基本内容应包括：账户的名称（总账科目、二级或三级明细科目）；登账日期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）；金额栏（借方栏、贷方栏、余额栏）；总页次和分户页次。第二节账簿的设置和登记（183页－195页）一、序时帐簿（日记账）的设置和登记（183页－190页）（一）日记账的种类和作用我国要求企业必须设置的日记账是现金日记账和银行存款日记账。

1.能够全面、连续地反映某项经济业务的发生情况。有利于加强对现金和银行存款的监督和管理，保证企业财产物资的安全与完整。有利于保证会计核算的质量，提高会计人员工作效率。（二）现金日记账的设置及登记现金日记账：是由出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证（记录从银行提取现金的业务），按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的一种特种日记账。现金日记账采用订本式帐簿，其格式一般有三栏式和多栏式两种。1、三栏式现金日记账的格式及登记方法三栏式现金日记账的格式三栏式现金日记账的登记方法2、多栏式现金日记账的格式及登记方法多栏式现金日记账的格式和登记多栏式日记账是在一张账页上分别按现金借方（收入栏）和贷方（支出栏）的对应科目设置相应的多个金额栏的日记账。登记多栏式现金日记账时，由于其账页较长应注意将业务金额准确记入相应金额栏内，防止因数字串行或串栏造成记账错误。为避免以上错误的发生和便于账簿的保管，通常是将多栏式现金日记账按收入和支出一分为二，即分别按借方对应科目设置现金收入日记账，按贷方对应科目设置现金支出日记账。（2）多栏式现金收入日记账的格式和登记（3）多栏式现金支出日记账的格式和登记（三）银行存款日记账的设置及登记银行存款日记账：是由出纳员根据银行存款付款凭证、银行存款收款凭证和现金付款凭证（记录将现金存入银行业务），按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。银行存款日记账采用订本式帐簿，其格式一般有三栏式和多栏式两种。1、三栏式银行存款日记账的格式及登记方法2、多栏式银行存款日记账的格式及登记方法多栏式银行存款日记账是在一张账页上分别按银行存款借方（收入栏）和贷方（支出栏）的对应科目设置相应的多个金额栏的日记账。登记多栏式银行存款日记账时，由于其账页较长应注意将业务金额准确记入相应金额栏内，防止因数字串行或串栏造成记账错误。为避免以上错误的发生和便于账簿的保管，通常是将多栏式银行存款日记账按收入和支出一分为二，即分别按借方对应科目设置银行存款收入日记账，按贷方对应科目设置银行存款支出日记账。二、分类帐簿的设置和登记（190－194页）（一）分类帐的种类和作用1、分类帐的种类按照所反映会计资料的详略程度可分为总分类账和明细分类账。2、分类帐的作用

2方面分类账能全面、连续、系统、综合地反映会计主体的全部经济业务。分类账是编制报表的依据。（二）总分类账的设置和登记1、总分类账的格式一般采用三栏式订本帐（金额栏分为：借方、贷方、余额）。2、总分类账的登记方法总分类账一般由会计人员登记（会计主管）。登记的依据为：记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表、多栏式日记帐。每页左上角填一级科目的名称，右上角填页次。每个帐户月末列示期初余额，借方和贷方发生额及期末余额。如果余额在借方，则在“借或贷”栏写“借”字；如余额在贷方，则在“借或贷”栏写“贷”字。如果期末余额为零，则在“借或贷”栏写“平”字，并在“余额”栏内用

“0”表示。（三）明细分类账的格式和登记方法1、三栏式明细帐三栏式明细分类账在账页中只设有借方、贷方和余额三个金额栏。它适用于只核算金额，不核算数量的结算科目。如“应收账款、应付账款、短期借款”等结算类明细账和“待摊费用、预提费用”等明细账都可采用三栏式。2、数量金额式明细帐数量金额式明细账的账页，设有收入（借方）、支出（贷方）和余额三大栏次并在每一大栏下设有数量、单价和金额三个小栏目，这种格式适用于既要进行数量核算，又要进行金额核算的各种财产物资类账户。如“原材料”、“产成品”等账户的明细分类核算。3、多栏式明细帐多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在收入（借方）和支出（贷方）栏下设置若干专栏，以提供详细资料的帐簿。多栏式明细分类账一般适用于只记金额，不记数量，且在管理上要求提供其内容的费用、收入、和利润科目，如：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”等。但实务中，主要登记成本、费用明细账。成本、费用明细账一般按借方设置若干专栏，若冲减某些费用，可用红字在借方登记。（四）总分类账和明细分类账的平行登记（47－49页）1、总分类账和明细分类账的关系（1）总分类账与明细分类账之间的联系：2个方面A

两者所反映的经济业务的内容相同。B

两者的登账依据相同。（2）总分类账与明细分类账的区别：2个方面A

反映经济内容的详尽程度不同：总分类账是对一项经济业务总括反映，明细分类账是详细反映。B

作用不同：总分类账对明细分类账起着统驭和控制作用，明细分类账对总分类账起着补充说明作用。2、总分类账和明细分类账平行登记的原则

4个行登记:是指一项经济业务发生后，应该根据有关会计凭证（包括原始凭证和平记账凭证），以相等的金额，一方面登记在总分类账上；另一方面还要登记在该总分类账户所属的各有关明细分类账户上。平行登记的原则：4个A

依据相同：总分类账和明细分类账登记同一项经济业务时，所依据的原始凭证是一样的。期间相同：对发生的每一笔经济业务，总分类账的登记工作和该总账所属的明细分类账的登记工作，应在同一会计期间内完成。方向一致：对于一笔经济业务，在依据同一会计凭证登记总分类账户的借贷方向 与登记所属明细分类账户的借贷方向必须一致。对有些经济业务所涉及的账户（多栏式成本、费用明细帐），总分类账户在借方（或贷方）登记，而明细分类账户虽用“红字”登记在贷方（或借方），但可以理解为相同的变动方向。

D

金额相等：记入总账中的金额，必须与记入其所属的各明细分类账户中的金额之和相等。但在登记多栏式成本、费用明细帐时除外。三、备查簿的设置和登记

备查账簿的主要用途是记录序时账簿和分类账簿未能或无法反映的特殊经济事项。它的种类和格式一般没有固定的模式，完全取决于特殊经济业务的种类、内容以及对该业务实施管理的具体要求。为此，备查账簿的格式及内容应讲求实用性、简单化。如为加强对经营租入固定资产的实物管理而设置的“租入固定资产备查簿等。

见教材：

194-195页第三节帐簿登记和使用规则（P198-205）一、启用账簿的规则启用账簿时的一般规则:在账簿启用时，应在“账簿启用表”中详细记 载：单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿页数、启用日期、加盖单位公章、经管人员（包括企业负责人、主管会计、复核和记账人员等）均应登记姓名并加盖印章。会计人员交接规则:记账人员调动工作或因故离职时，必须与接管人员 办理交接手续，在交接记录栏内填写交接日期、交接人员和监交人员姓名，并由交接双方签字并盖章。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人监交，而会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。二、登记账簿的规则登记账簿必须用蓝黑色墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账。这是因为，各种账簿归档保管时间一般都在一年以上，有些关系到重要经济资料的账簿，则要长期保管，因此要求账簿记录保持清晰、耐久，以便长期查核使用，防止涂改。登记会计账簿时，应当将记帐凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额各种账簿应按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页现象，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签章，以明确责任。账簿中书写的文字或数字不能顶格书写，一般只应占格距的二分之一，以便留有改错的空间。记账除结账、改错、冲销记录外，不能用红色墨水。因为在会计工 作中，红色数字表示对蓝色数字的冲销、冲减或表示负数。对于登错的记录，不得刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重抄。应采用正确的错帐更正规则进行更正。7.各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行的“摘要”栏内注明“过次页”字样，在下一页第一行的“摘要”栏内注明“承前页”字样。对“过次页”的本页合计数计算方法，一般分三种情况：需要结出本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数，如采用“账结法”下的各损益类账户；需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数，如“本年利润”帐户和采用“表结法”下的各损益类账户；（2）既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累积发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。如债权、债务结算类账户、“实收资本”等资本类账户和“材料”等财产物资类账户。（一）划线更正法（又称红线更正法）：这种方法主要适用于，在每月结账前，发现账簿记录中的文字或数字有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时笔误或计算错误，应采用划线更正法进行更正。更正时，先在错误的数字和文字上划一条红线，表示注销，然后在划线上面写上正确的数字，并由记账人员在更正处盖章，以示负责。（二）红字更正法（又称红字冲销法）：它是用红字冲销原有记录后再予以更正的方法，主要适用于以下两种情况：根据记账凭证记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，而账簿记录与记账凭证是相吻合的。其更正的方法是，首先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全一致的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。据记账凭证记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确，只是所记金额大于应记金额并据以登记账簿。其更正的方法是：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证的会计科目、记账方向相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销多记金额，求得正确的金额。注意：采用红字更正法更正金额多记错误记录时应注意；不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证方向相反的记账凭证去冲销原错误记录或错误金额，因为蓝字记账凭证反方向记录的会计分录反映某类经济业务，而不能反映更正错账的内容（三）补充登记法（也称蓝字补记法）：这种方法主要适用于：根据记账凭证记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确，只是所记金额小于应记金额并据以记账。出现以上错误情况时应采用补充登记法予以更正。更正的方法是：将少记金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证科目名称和方向一致的记账凭证，并用蓝字据以登记入账，以补足少记的金额。第四节一、对账（195页）（一）对账的意义对账和结账（195－198页）对账:就是核对账目，即在经济业务入账以后，于平时或月末、季末、年末结账之前，对各种账簿记录所进行的核对。作用:发现和纠正记帐过程中出现的差错。（二）对账的内容

主要有三种账证核对。指各种账簿的记录与记账凭证及其所附的原始凭证相核对。账账核对。指各种账簿之间的有关数字进行核对。主要包括：(1)总账中各账户期末借方余额合计数与各账户期末贷方余额合计数相核对。

(2)现金、银行存款总账帐面余额与日记账帐面余额之间的核对。(3)总账与所属明细账之间的核对。(4)会计部门各种财产物资明细账与财产物资保管或使用部门的有关财产物资明细账进行的核对。账实核对。包括账物、账款的核对。即将各种财产物资的账面余额与实有数额进行核对。主要包括：现金日记账的余额与现金实际库存数相核对，并保证日清月结；银行存款日记账的余额与银行送来的对账单相核对，每月最少一次，并保证相符。各种应收、应付款明细账余额与有关债务、债权单位的账目相核对，并保证相符；各种材料、物资、产品明细账的余额与其实物数额相核对，并保证相符。(三)对帐的方法1.账证核对的方法：就是账簿记录与原始凭证、记账凭证核对。2.账账核对的方法：总账与现金日记账、银行存款日记账核对。总账内部进行核对。总账与所属的明细账核对。会计部门的各项财产物资明细账与物资保管部门或使用部门的明细账核对。

3.账实核对的方法:二、结帐（见教材196页）（一）结账的意义结账:是指在把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，期末按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计数和余额，并将其余额结转下期或者转入新账以及划出结账标志的程序和方法2.作用：从总体上把握一个会计期间内企业经营的总体情况，以便于编制财务报表（二）结账的内容和要求结账的内容：是指把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录各账户的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的账簿以及划出结账标志的全过程。结账按结算时期不同，主要有:月结、季结和年结三种。结账的要求:结账前应做好以下工作将所有经济业务登记入帐，不遗漏，不重复。结转所有收入类帐户和费用帐户的本期发生额，以结算出本期的经营损益，确定本期的经营成果（三）结帐的方法1.月结：季结：年结：三、帐簿的更换和保管（203－205页）（一）账簿的更换是指在年度结账完毕后，以新账代替旧账。一般来说，总分类账和明细分类账及现金、银行存款日记帐应每年更换一次。但固定资产明细帐或固定资产卡片帐可连续使用。更换账簿时需要注意以下几点：更换新账时，要注明各账户的年份，然后在第一行日期栏内写明1月1日；在摘要栏内注明“上年结转”或“上年余额”字样；最后根据上年账簿的账户余额直接写在“余额”栏内。在此基础之上再登记新年度所发生的相关会计事项。总账应根据各账户经济业务的多少，合理估计各账户在新账中所需要的账页，并填写账户目录，然后据以设立账户。对于有些有余额的明细账，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等明细账，必须将各明细账户的余额，按照上述的方法，详细填写在新建明细账相同的明细账户下，以备清查和查阅；对于采用借贷方多栏式的应交增值税明细账，应按照有关明细项目的余额采用正确的结转方法予以结转。（二）帐簿的保管账簿管理制度主要包括日常管理和旧账归档保管两部分内容。1、会计账簿的日常管理各种账簿要分工明确，并指定专人管理，一般是谁负责登记，谁负责管理；会计账簿未经本单位领导或会计部门负责人允许，非经管人员不得翻阅查看会计账簿；（3）会计账簿除需要与外单位核对账目外，一律不准携带外出。对需要携带外出的账簿，必须经本单位领导和会计部门负责人批准，并指定专人负责，不准交给其他人员管理，以保证账簿安全和防止任意涂改账簿等现象的发生。2、会计账簿的归档保管会计档案的保管包括以下内容：会计档案的内容。每年的会计账簿，由会计机构按照归档要求，负责整理立卷装订成册，编制会计账簿保管清册。会计档案存档办法。当年形成的会计账簿，在年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。但出纳人员不得兼管。会计档案的保管期限，分为永久、定期两类。总分类账、明细分类账和辅助帐簿，原则上保管15年；现金和银行存款日记帐保管25年；固定资产卡片帐在固定资产报废清理后保管5年。各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。会计档案保管期满，除正在项目建设期间的建设单位的会计帐簿外，单位负责人签署意见后，可以进行销毁。第七章财产清查（P300-314）第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的意义（一）财产清查的含义财产清查是通过对财产物资的盘点和核对，以确定其实有数额，进而达到帐实相符的一种会计核算专门方法。（二）造成各种财产账实不符的原因：在收、发各项财产过程中，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的 差错。在对财产物资登账时出现漏记、重记现象或发生计算上、登记上的差错。在财产的保管过程中，受到气候等自然因素影响而发生的数量和质量上的变化。由于保管不善或工作人员失职发生的财产残损、变质与短缺，以及货币资金、债 权债务的差错。由于不法分子营私舞弊，贪污盗窃等而造成的财产物资损失。因未达账项或拒付而引起单位之间账账不符等。（三）财产清查的作用通过财产清查，可查明各项财产的实存数与账存数的差异，以及发生差异的原因 及责任，及时按照规定把账存数调整为实存数，从而达到账实相符，保证会计资 料的真实可靠。2.通过财产清查，可查明各项财产有无短缺、毁损、变质、贪污盗窃等情况。对发现的问题应及时分析原因，追查责任，同时要吸取教训，改进管理工作，切实保

证各项财产物资的安全与完整。3.通过财产清查，可查明各种财产的结存和利用情况，可发现有无储备不足、积压闲置等情况，以便采取措施，充分挖掘物资潜力，合理有效地利用企业的各项资

源。二、财产清查的分类（305）（一）全面清查和局部清查财产清查按照清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查。全面清查:是指对所有的财产进行全面的清查、盘点与核对。清查的内容主要是各种财产物资、货币资金和债权债务。具体包括以下各项：固定资产、原材料、在产品、库存商品、在途物资、委托其他单位加工、保管的物资、受托代保管物资等。现金、银行存款、在途货币资金、股票、债券等。应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、各种银行借款等。全面清查，一般是在年终决算前、单位撤销、合并或改变隶属关系、联营和清产核资时进行，目的是保证会计报表信息的真实和准确。局部清查:是指对一部分财产进行的清查。具体清查对象应根据管理需要确定。一般限于流动性较大又易于损耗的物资和比较贵重的财产。如企业的原材料、在产品、库存商品等，除年终全部清查外，还应在年内轮流盘点或重点抽查。各种贵重财产每月至少要清查一次；库存现金要每日清查一次；银行存款至少每月同银行核对一次；债权债务每年至少要核对两次。（二）定期清查和不定期清查财产清查按照清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查。定期清查:是指在一个会计期间内的固定时间，根据会计核算的要求，对财产进行的常规性清查。一般发生在会计期末，如每日终了、月末、季末或年终结账前进行。不定期清查:是指事前不规定清查日期而临时进行的财产清查、因此，也称临时清查。不定期清查一般在以下几种情况下进行：更换财产物资和现金保管人时；财产发生非常灾害或意外损失时；上级有关单位对企业进行审计查账时；企业关、停、并、转、清产核资、破产清算时。定期清查和不定期清查的范围，可以是全部清查也可以是局部清查。第二节财产物资盘存制度一、实地盘存制（教材300页）实地盘存制（以存计销、盘存计销）：是指在会计期末，通过对财产物资进行 现场盘点，以确定其结存数，进而确定资产耗用数的方法。方法：采用实地盘存制，平时只登记财产物资的增加数，不登记减少数，期末根据实地盘点确定资产的期末结存数和本期耗用数。计算公式：本期减少数＝期初结存数＋本期增加数－期末结存数二、永续盘存制永续盘存制（又称账面盘存制）：是指对财产物资的增加和减少逐日逐笔地进 行登记，并随时结出财产物资期末结存数的一种方法。方法：采用永续盘存制，平时增加或减少某种财产时，都要根据会计凭证逐日逐笔在该财产明细账上作连续登记，并随时结出账面余额。3.计算公式：期末结存数＝期初结存数＋本期增加数－本期减少数三、两种盘存制度的比较（一）实地盘存制的优缺点优点:平时对财产发出和结存数量可以不作详细记录，从而简化了财产的明细分 类核算工作。缺点:平时对各项财产的收入、发出和结存没有严密的手续、不能及时提供各种财产收、发、结存的动态信息，不利于进行日常管理和监督。由于期末倒挤计算财产减少数，使财产减少数中的成分复杂化，除正常耗用或销售的以外把可能存在的损耗、差错，短缺等隐含在本期耗用或销售成本中，这既不利于财产的管理，又影响了成本计算的正确性。（3）由于不能及时反映财产的耗用或销售成本，从而影响成本结转的及时性。一般它只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品。（二）永续盘存制的优缺点优点:在财产明细账中，可随时掌握财产收入、发出和结存的情况，并进行数量和金额的双重控制从而可加强对财产的日常管理。财产明细账的结存数量与实际盘点数进行核对，可及时发现短缺或溢余。财产明细账上的结存数，随时与预定的最高和最低限额进行比较，可及时取得财产积压或不足的信息。2.缺点:永续盘存制的主要缺点是财产明细分类核算工作量较大，如果月末一次结转销售（耗用）成本，计算工作过于集中。第三节财产清查的程序和方法一、财产清查的程序

（307页）

3个（一）准备阶段1.人员准备；为了有组织、有计划地进行财产清查，应成立由厂长（经理）、总会计师、技术人员和保管人员组成的财产清查领导小组，负责清查工作。清查领导小组应制定详细清查计划，规定清查的范围，确定清查日期和方式，配备清查人员。2.业务准备：为了保证账簿记录的正确，会计部门应在清查之前将截至清查日止的全部经济业务登记入账，结算出总账和明细账的余额，并相互核对，做到账证相符和账账相符。为了保证财产清查工作有序而高效地进行，实物保管部门应将准备清查的各种财产分类整理清楚，排列整齐，并分别悬挂标签，详细标明实物的编号、名称、规格、结存数量等。（3〕为了保证财产清查时对实物计量的正确性，有关人员应在清查地点准备好各种必要的度量衡器具，印制有关的盘点表格等。（二）清查阶段为明确责任，实物保管人员要到场参加盘点；清查中，清查人员应填写“盘存单”；清查中，发现问题应及时注明，并提出处理意见。（三）总结阶段1.会计部门根据“盘存单”上所列的物资同帐面记录核对后，编制“帐存实存对比表”以反映核对的结果。为简化起见，“帐存实存对比表”上只列示帐存数和实存数不相符的物资；对于“帐存实存对比表”上揭示出来的盘盈和盘亏资产，应及时查明原因，上报 有关部门或负责人报请处理。在处理意见下达后，按规定程序及时调整帐面记 录。二、财产清查的方法（309页）（一）实物资产的清查实地盘点法：对那些能够逐一清点的实物到实物保管现场，通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物的实存数量的方法；技术推算法：对那些不能逐一清点的实物，将实物整理成近似某种几何体，然后测量出体积，据以计算出实物数量的方法。清理完毕填制“盘存单”和“帐存实存对比表”，账实不符的要查明原因，并作出相应的处理。（二）货币资产的清查1.现金的清查库存现金的清查方法应采用实地盘点法。出纳员每日终了，先确定库存现金的实有数，再与现金日记账的结余额进行核对，以查明账实是否相符。清查小组还要对库存现金进行定期和不定期的抽查。清查完毕后，应当编制“库存现金盘点报告表”，报告检查结果。2.银行存款的清查银行存款的清查方法与实物和库存现金的清查方法不同，它是采取与银行银行核对账目的方法进行的。核对前应把截止到清查日所有银行存款的收付业务登记入账，然后与银行开来的记录本单位银行存款收、支、结余情况的对账单逐笔核对。对于银行存款日记帐和银行对账单上记录一致的项目，应划上“√”。对于二者记录不一致或一方记录、另一方没有记录的项目列示出来，查清原因及时更正。一般来说，如果单位的银行存款日记帐和银行对账单之间存在差异，可能基于以下两点原因：①帐簿记录有误：查清原因及时更正。②未达账项：是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。具体有以下四种情况。银行已经收到款项并登记入账，企业尚未收到收款凭证，因此没有入账。如外地某单位给企业汇来货款，银行收到汇款单后，登记企业银行存款增加；企业由于未收到汇款凭证尚未记银行存款增加，如果此时对账就形成了银行已收款入账，企业尚未收款入账的款项。银行已经付出款项并登记入账，企业尚未收到付款凭证，因此没有入账。如银行代企业支付款项，银行已取得支付款项的凭证记银行存款的减少；企业由于未接到凭证尚未记银行存款减少，如果此时对账，就形成了银行已付款入账，企业尚未付款入账的款项。C.企业已经收到款项并登记入账，银行尚未收到收款凭证，因此没有入账。如企业销售产品收到支票，送存银行后即可根据银行盖章退回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行则要等款项收妥后才能记增加；如果此时对账，就形成了企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项。D.企业已经付出款项并登记入账，银行尚未收到付款凭证，因此没有入账。如企业开出一张支票支付购料款，企业可根据支票存根、发票及收料单等记银行存款的减少，而这时银行由于未接到支付款项的凭证而尚未记银行存款减少；如果此时对账，就形成了企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项。③调整未达账项的方法：单位应按月编制“银行存款余额调节表”来核对银行存款日记帐和银行对账单的金额是否一致。如果两者一致，说明差错的出现仅仅是由于存在未达帐项；如果调整之后两者金额仍然不一致，则说明存在着记账方面的错误，应查明原因，更正错帐。④编制银行存款余额调节表的原理是，把银行存款日记帐和银行对账单都调整成单位银行存款的实际余额。可用如下公式表示：银行存款日记账余额+银行已收单位未收款项-银行已付单位未付款项=银行对账单余额+单位已收银行未收款项-单位已付银行未付款项⑤对于未达账项，应在收到银行转来的结算凭证时，才能入帐，不得依据银行存款余额调节表登记帐簿。（三）债权债务的清查对于债权、债务各项目的清查，采取与对方核对账目的方法。在保证本单位所记账目正确完整的基础上，编制对账单，派人或发函与对方进行核对。对账单一般一式两联，一联留在对方单位作为存根，另一联作为回单。如果对方单位认为账目相符，加盖公章后退回本单位；如果对方单位认为账目不符，可在回单上注明，并退回本单位，以进一步查明原因。第四节财产清查结果的处理（310-314页）一、财产清查的处理内容

4方面（一）查明各财产物资的盘盈、盘亏情况及其原因（二）积极处理多余物资，避免浪费（三）积极采取改进措施，建立健全各项资产管理制度（四）根据清查的结果，进行帐务处理二、财产清查的财务处理（一）财务处理的程序

2个发现盘盈、盘亏后，立即查明原因，将盘盈、盘亏数额转到“待处理财产损溢