审计专题培训第九课应付职工薪酬科目

陪伴奋斗年华审计实操手把手教你主讲人102/应付职工薪酬的审计程序及审计工作底稿目录CONTENTS01/应付职工薪酬概述2应付职工薪酬概述1PARTONE3应付职工薪酬概述职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，薪酬成本是构成企业成本费用的重要项目之一，也是财务信息披露的重要内容。应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业(外商)按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。4应付职工薪酬审计前的准备工作一、了解应付职工薪酬核算1.确认应付职工薪酬的会计处理：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，计提应付职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)并相应计入相关资产成本或当期损益。生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目，销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目，应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”等科目。计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

5应付职工薪酬审计前的准备工作2.发放货币性职工薪酬的处理企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目，企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——职工福利(或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。6应付职工薪酬审计前的准备工作3.非货币性福利职工薪酬的会计处理企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，在计提应付职工薪酬时，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目；发放其自产产品作为非货币性职工福利时，应视同销售，确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业以自有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。支付租金时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。7应付职工薪酬审计前的准备工作二、审计人员在实务审计中的准备工作(1)审计人员应当了解被审计单位职工薪酬核算的相关制度及核算流程，询问了解企业人员构成及基本情况等。(2)涉及主要凭证和账簿:公司的应付职工薪酬明细账、总账及有关会计凭证等相关资料。(3)需要收集的证据清单:全体人员花名册及基本人员构成情况；工资薪酬发放政策和标准；职工劳动合同抽样样本；取得社保局发放的“社会保障登记编码”及登录密码，以便网上查询所有职工缴纳“五险一金”的情况；随机选择月份抽样单位的考勤记录。工资计算表及支付工资的银行对账单和付款凭证。8ACEBD存在性权力和义务列报完整性认定计价和分摊记录的应付职工薪酬是属于被审计单位的义务。应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的。所有应当记录的应付职工薪酬均已记录。应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录应付职工薪酬的审计目标9应付职工薪酬的审计程序及审计的工作底稿2PARTTWO10审计程序执行的程序审计工作底稿审计目标存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露1.获取或编制应付职工薪酬明细账应付职工薪酬明细表√2.执行实质性分析程序，确定应付职工薪酬数据的合理性分析性复核程序底稿√√√3.应付职工薪酬细节检查薪酬计提检查表等√√√4.检查辞退福利义务辞退福利检查表√√√5.分析应付职工薪酬贷方发生额，将本期计提的职工薪酬累计数与相关的成本、费用等账户核对一致职工薪酬分配检查表√√√6.针对资产负债日后已偿付的应付职工薪酬，检查其是否发生在资产负债表日前，是否已经正确入账期后薪酬支付检查表√7.检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表和附注中作出恰当列报和披露应付职工薪酬披露表√11程序一：获取或编制应付职工薪酬明细表审计目标:计价和分摊。审计步骤：1.向客户获取应付职工薪酬明细表,如客户未提供,也可由审计人员自行编制。自行编制时需根据科目余额表、总账等信息进行计算填列。2.复核加计是否正确，将应付职工薪酬明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。3.分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。12应付职工薪酬明细表13下面我们以应付职工薪酬明细表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何编制该明细表：程序二：执行实质性分析程序，确定应付职工薪酬数据的合理性审计目标:存在性、完整性、计价和分摊。审计要点:执行实质性分析程序，结合员工人数的变动情况，比较期初期末余额变动，分析其变动情况是否合理。根据对被审计单位行业特点，成本结构，产品生产周期，以及主要生产现场人员情况的了解，全面评估职工人数与产能之间的变动关系是否匹配。结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支。核对下列相互独立部门的相关数据：1.工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；2.工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。14应付职工薪酬实质性分析程序15下面我们以应付职工薪酬实质性分析表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序二：程序三：应付职工薪酬细节测试审计目标：存在、完整性、计价与分摊。审计步骤：从序时账中在审计年度发生的应付职工薪酬借贷方发生额中抽取金额较大的凭证作为测试样本。追查该分录的支持性文件，如工资计算表、银行付款凭证等是否一致。单独检查和测试社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费“五险”)、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提是否正确，会计处理是否正确，依据是否充分。16应付职工薪酬细节测试17下面我们以应付职工薪酬检查表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序三：程序四：检查辞退福利义务审计目标：存在、计价和分摊、权利和义务审计步骤：浏览“应付职工薪酬———辞退福利”明细账，确定审计期间是否存在职工内部退养计划、辞退计划或重组义务等，若存在应当对该事项重点审计以下方面:(１)对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确。(２)对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准等计提辞退福利负债金额是否正确。(３)检查实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理。(４)检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期管理费用。(５)检查辞退福利支付凭证是否真实正确。上述业务应当收集全部文件，包括辞退计划、审批文件及相关资料等，并作为审计证据留存在底稿中。18程序五：核对本期计提的职工薪酬累计数与相关的成本、费用发生额审计目标:存在性、完整性、计价和分摊。审计要点:1.审计人员应分析应付职工薪酬贷方发生额内容，剔除其中不属于职工薪酬计提数的贷方发生额，得出本期计提的职工薪酬累计数。2.检查职工薪酬分配方法与上年是否一致，分配是否合理，是否与企业生产经营相匹配，符合配比原则和权责发生制原则。3.将生产成本、制造费用、营业费用、管理费用、在建工程等相关的成本、费用账户中的职工薪酬发生额相加得出全年累计发生额，与计提的职工薪酬累计数核对，检查是否相符，经查验发现问题，追查后，作出相应调整。19程序五：核对本期计提的职工薪酬累计数与相关的成本、费用发生额应关注的问题：1.一般情况下，由于财务人员平时记账不合理等原因，应付职工薪酬明细账中的贷方累计发生额不能直接反映出本期的实际计提数。审计人员应认真分析应付职工薪酬贷方发生额内容，剔除其中不属于计提数的贷方发生额，得出本期计提的职工薪酬累计数，以便与对应科目核对职工薪酬发生额。2.审计人员应检查应付职工薪酬的发生额是否按受益对象的性质归属到正确的科目，如直接从事产品生产的生产工人薪酬是否列入“生产成本”科目，行政管理人员的薪酬是否列入“管理费用”科目等。20应付职工薪酬分配检查表21下面我们以应付职工薪酬分配检查表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序五：程序六：检查在期后支付的应付职工薪酬是否已在资产负债表日前入账审计目标：完整性。审计步骤：从序时账中在审计年度资产负债表日后一段时间（具体可参考被审计单位薪资政策中规定的工资发放时点）发生的应付职工薪酬借方发生额中抽取测试样本。追查该笔付款对应的应付应付职工薪酬入账分录，检查其支持性文件，如工资计算表以及其他原始凭证，检查该笔应付职工薪酬是否存在应计入资产