企业税务筹划问题及对策分析-以KD公司为例

PAGEPAGE1企业税务筹划问题及对策分析--以KD公司为例摘要在世界经济全球化和中国经济日益融入世界经济体系的背景下，企业间的竞争越来越激烈，竞争领域也更加多元化，每天都有一大批新企业注册产生，同时，也有一大批企业因种种原因被迫关门倒闭，企业在竞争的过程中认识到了税款的缴纳在整个资金运作中的重要性。而随着我国的税制及税收征收管理正在不断的完善和规范，如何合法的减少成本，获得收益，使其纳税负担最小化，成为企业重点关注的问题。从纳税筹划的含义入手，分析了我国企业进行税收筹划的必要性，以及我国企业进行税收筹划的可行性，结合实际工作，对KD公司进行企业所得税纳税方案的制定应遵循的原则以及纳税筹划的目标进行了深入论述。关键词：企业所得税税收纳税筹划

AbstractIntheworldeconomyglobalizationandChina'seconomyincreasinglyintegratedintotheglobaleconomicsystembackground,betweenenterprisesmoreandmorecompetition,thecompetitionfieldaremorediversified,everydaytherearealargenumberofnewenterpriseregisteredgeneration,atthesametime,therearealargenumberofenterpriseforavarietyofreasonswereforcedtoclosethedoorclosed,theenterpriseisintheprocessofcompetitiontopaytaxesintheunderstandingoftheimportanceofthecapitaloperation.AndwithChina'staxsystemoftaxcollectionandmanagementiscontinuallyimproveandstandardize,howtolegalcutcost,profit,andtomakethetaxburdentominimize,tobecometheenterprisethefocus.Fromthemeaningoftaxplanning,thispaperanalyzestheofChina'shigh-techenterprisesinthenecessityoftaxplanning,andthecountry'shi-techenterpriseonthefeasibilityoftaxplanning,andcombiningwithactualwork,thecompanySforenterpriseincometaxschemeformulatedtheprinciplesthatshouldbefollowedbythetaxplanningandfurtherthegoalofthispaper.Keywords:Enterpriseincometaxtaxtaxplanning

目录一、绪论 5（一）研究背景与意义 5（二）国内外研究现状 6二、税务筹划的理论分析 7（一）税收筹划的定义 7（二）税收筹划的目标 8三、KD公司进行企业所得税纳税方案的制定 8（一）KD公司纳税筹划的环境分析 81、基本情况 82、该公司涉及的税收 8（二）KD公司在纳税筹划时应遵循的原则 91.纳税筹划应注意合法性 92.纳税筹划应进行成本收益分析 93.纳税筹划应注重整体性 10（三）KD公司实施纳税筹划的目标分析 101.直接减轻税收负担 102.获取资金时间价值 113.实现涉税低风险 11四、KD公司进行企业所得税税收筹划的策略 11（一）利用国家颁布的针对企业的优惠政策 11（二）降低计税依据 121.压缩收入总额 122.合理膨胀成本、费用 123.注意时间跨度与时间价值 12（三）税负转嫁的策略 12（四）延期纳税策略 13（五）及时合法抵扣进项税额的策略 13（六）汇率选择的策略 13结语 15参考文献 16谢辞 17一、绪论（一）研究背景与意义21世纪是知识经济的时代，一批高新技术产业代表着先进生产力的发展方向，成为世界经济发展的先导力量。随着世界科学技术的全面推进，信息技术、生物持术、能源技术等高新技术已经成为发展的热点，毋庸置疑，当今世界，高新技术及其产业化已成为国际竞争的制高点，成为一国或地区综合实力的重要标志。国家与国家之间的竞争，归根到底，是科技和创新能力的竞争，而企业则是创新的源泉和不绝动力。因而，近几年来，各国都在大力扶植和发展企业，并相应给予了某些特殊规定和一些税收优惠政策，我国亦是如此。这些规定和政策的出台为企业税收筹划提供了广阔的空间。而众所周知，企业所得税是征收最为广泛、最为普遍的一个税种。它不仅在国家税收总量中占有很大的比重，而且企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身得益，所以，企业对企业所得税的合理筹划十分重要，应作为重点来考虑。企业应该充分利用企业的税收优惠政策，结合企业的特征及其特点，为企业量身定制一套最能充分享受各项税收优惠政策的纳税筹划方案，在合法及合理的前提下降低企业整体税负。这对提高企业自身的竞争力乃至促进我国整个高新技术产业的发展都有一定的积极意义。纳税筹划也称为税务筹划、税收策划等，英文为“taxplanning或taxsaving，它是指应纳税义务人在税法规定许可的范围内，充分运用应纳税义务人的权利及税法中的有关规定，通过对投资、经营、理财活动事先进行筹划和安排，合理合法降低纳税成本支出，以达到税收负担最小化，最大限度地实现企业价值最大化的经济活动罗银鹤.罗银鹤.\o"纳税筹划与偷税、避税的辨析相似度46%"纳税筹划与偷税、避税的辨析[J].广西民族学院学报(哲学社会科学版),2005,(S2)对企业来说，在税款缴纳过程中，权利和义务则是对等的，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划，以达到减轻税负的目的，维护自身的经济利益，亦是其应当享有的权利。企业往往可能因为对税收政策理解得不全面、不透彻，而产生某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位，或者在确定企业类型、经营方式、核算方式时未能实现税负节省的最佳方案，或者在选择纳税时机时未作通盘考虑等等问题。通过税收筹划可以使企业在行使纳税义务的同时，利用合法手段保护自己应该享有的合法权益。纳税筹划有利于防止纳税人陷入税法陷阱，税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞、实为陷阱的圈套（这也是政府反避税的措施之一）。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。税收筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。纳税筹划有利于纳税人遵法、守法税收筹划对于体现税收法律法规的立法意图、政策导向和修改完善，对最大限度地避免和减少涉税犯罪，提高纳税人乃至全民的税收法律意识都具有十分重要的意义。（二）国内外研究现状税收筹划产生于西方国家，在市场经济发达的西方国家，纳税人和税收征管部门都于分重视税收筹划活动，并取得了一定的理论研究成果。税收筹划行为的出现最早可以追溯到19世纪中期的意大利，当时出现了提供税收筹划咨询服务的机构。国外对税收筹划的研究在最近30年中得到很大的发展。税收筹划涉及征税者和纳税者，因此许多学者分别站在两个不同的立场上对税收筹划进行研究，包括对政策与税收筹划之间的关联研究，并从不同的视角分析税收筹划的必要性、筹划方法、筹划理论等。Chittenden(1999)用实证方法检验了企业税收筹划策略对国家税收政策的对应关系。AhmedRiahiBelkaoui（2004）对来自30个国家的数据进行了分析，找出了国家税收政策与税收筹划之间的关系。FischerC2001)从政府的角度出发，考虑税收对经济的影响，认为税收筹划带来的减税效应能够增加纳税人的收入，从而增加纳税人的投资，进而促进经济的发展。David02001)研究了政府税收体制改革与税收筹划之间的相互影响关系。此外，从财务管理角度研究税收筹划存在的必要性的研究如下。Edward(1997)从财务报告与税收成本关系出发，运用现金收支方法研究了税收与收益的关系。KennethJ.K.和A.S.Douglas（1998）从企业的角度出发，研究税收筹划和企业财务决策的关联。学者LarsFallan（1995）从更深层次的角度对企业的税收筹划工具进行了研究，论证了税收筹划工具存在的必然性。国内对税收筹划的研究起步较晚，唐腾祥、唐向(1994)的《税收筹划》一书，首次把税收筹划的概念引入中国，书中基于国外税收理论基础对税收筹划进行研究。由于受到普遍关注，税收筹划在国内的发展速度较快，出现了许多相关的专著，如张中秀、张美中、宋洪祥、管强(2002)的《纳税筹划》介绍了税务筹划的基本原理和实务，并首次提出涉税零风险的概念。刘蓉(2005)《公司战略管理与税收策略研究》全方位地分析了税收策略在企业战略管理中的重要地位、方法与技巧，将税收筹划与企业的整体发展战略相联系。盖地(2003)主编的《税收筹划》是一本系统介绍税收筹划理论与实务的著作。齐金勃、高志英、赵国杰(2010)通过对1999年到2009年于年间我国税务筹划优秀博硕士论文的统计分析发现税务筹划包括基础理论与应用理论两大层次构成，我国税务筹划理论体系研究不足。税收筹划在实务方面发展尤其迅速，既出现了针对各行各业进行专项筹划的专著，也有从不同的视角展开的具有普适性和指导性的税收筹划理论研究。如张志康、张莉(2004)对税收筹划中企业会计政策选择的研究，对企业会计实务中的面临的税收筹划进行了详细的论述。任志宏(2004)从企业生命周期的四个阶段(创业阶段、筹资阶段、运营阶段和分配阶段)出发，对处于不同时期的企业税收筹划进行了研究。杨绮(2006)试图使用运筹学的方法来解决税收筹划中的问题，并在税前利润弥补亏损税收筹划等方面建立了多个规划模型。翟继光，张晓冬(2008)所著的《新税法下企业纳税筹划》在新企业所得税法的背景下全面介绍了纳税筹划的实践操作问题，特别是对税收筹划所涉及的各个税种、各种生产经营阶段以及主要产业都进行了详细的阐述和介绍。二、税务筹划的理论分析 （一）税收筹划的定义国际财政文献局对税收筹划表述为：税收筹划是使一个人的经营和（或）私人事务交纳尽可能少的税收的安排。税务专家E.A.史林瓦斯在其编著的《公司税务筹划手册》中说：“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分……。税收己成为一个重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁”。美国南加州W.B.梅格斯博士认为：税收筹划是人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之交纳尽可能最低的税收。他们使用的方法可以称之为税收筹划……少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在。从以上的定义中，我们可以总结出：（1）税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人；（2）税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定的范围内并符合立法精神的前提下通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到；（3）税收筹划的结果是获得节税收益。只有满足这三个条件，才能说是税收筹划。（二）税收筹划的目标1.减轻税收负担税收筹划首先要帮助纳税人减轻税负，这是税收筹划方案的最高目标。直接减轻税收负担是企业税收筹划所要实现的目标之一。纳税人是税收义务的承担者。企业作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，总是致力于追求自身经济利益的最大化。要实现经济利益的最大化，就是要使得总成本最小化。2.实现涉税零风险所谓涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小甚至可以忽略不计的一种状态。实现涉税零风险是税收筹划方案的最低目标，而实现最低目标是实现最高目标的基础。纳税人纳税，首先要做到合法，在涉税上不出现法律风险;其次，才是在合法的基础上运用各种筹划方法，实现最轻税负。3.提高自身经济利益企业从事经济活动的最终目的，是使总体的经济效益的最大化，而不仅仅是少缴税款。经济效益的最大化应该从长远来看。企业进行税收筹划，应服从企业的长远目标，以实现可持续发展，从而在相当长的时段里实现利润最大化目标。纳税人提高自身经济效益。三、KD公司进行企业所得税纳税方案的制定（一）KD公司纳税筹划的环境分析1、基本情况某进出口贸易公司是进出口贸易公司。公司设有产品开发部、工程制造部、市场部、质监部、安技部、资产财务部等职能部门，现有员工200余人，其中工程技术人员占员工总数的20%。公司以"诚信、求实、超越、创新"为宗旨，秉承"科技成就未来，质量创新市场"的企业理念，本着专业化、现代化、国际化的发展思路，专业致力于以工程机械、建筑机械等专用机械的研发、制造、销售为一体的个专化企业。2、该公司涉及的税收根据现行税法的规定，该公司生产经营活动涉及增值税、营业税、城建税、教育费附加税、个调税、印花税、房产税、所得税等税种。按税收征管法的有关规定，该公司的一般纳税流程为：企业按月在会计核算资料的基础上计算确定当月的应纳税额，并填报纳税申报表；公司根据应纳税额向税务部门缴纳各项税额；税务部门定期对企业进行税务核查，不同的税种，其纳税流程也不尽相同。表12016年1～9月税收情况(金额:万元)（二）KD公司在纳税筹划时应遵循的原则1.纳税筹划应注意合法性在对KD公司实施纳税筹划时，首先必须要严格遵循筹划的合法性。虽然偷税、逃税可以减轻KD公司的税收负担，但是不能违背了纳税筹划的合法性原则。税法是处理征纳关系的法律规范，是征纳双方共同遵守的法律准绳。纳税人依法纳税，税务机关也应依法征税。纳税人如果违反税法的规定，会受到法律惩处；如果有多种纳税方案可供选择时，纳税人合法地选择缴纳低税负的方案，则是无可非议的。守法原则还要求公司按时纳税，正确进行纳税申报及时足额地缴纳税款，可以避免税务关机的处罚，导致不必要的财力流出。KD公司在进行纳税筹划时，应全面了解各项法律规定，尤其是熟悉并研究各种法令制度，为自己的税收筹划活动构置一个安全环境。正确区分合法与非法的经济行为。2.纳税筹划应进行成本收益分析KD公司在进行纳税筹划时，应进行成本收益分析，KD公司的纳税筹划方案在制定出来后，还要看可行还是不可行。主要是根据以下两方面来选择：首先，当KD公司进行的筹划收益是大于它的筹划成本时，纳税筹划才是可行的；而在纳税筹划成本高于筹划收益时，应该放弃该纳税筹划方案。其次，要对KD公司所有的筹划方案进行比较，选择其收益成本比最大的方案。KD公司在进行筹资的纳税筹划时，还必须考虑到公司的还债能力。虽然当投资利润率大于负债利润率时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益成本越有利，但是企业负债增加时，风险增加，债务成本也会随之上升。财务拮据的增大，会抵销因负债税收屏蔽作用而增加的企业价值。因此，在进行筹资的纳税筹划过程中，要把KD公司的税收成本的降低与控制企业的财务风险和经营风险必须紧密结合在一起，寻求公司的最优负债量，最大限度地降低税收成本。3.纳税筹划应注重整体性KD公司在进行纳税筹划时，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体的轻重，从整体税负来考虑：同时，应衡量“节税”与“增收”的综合效果。公司税负的减少，并不等于整体收益的增加，当公司面临多种税收选择时，应选择纳税不一定是最少但总体收益最多的方案。税收负担仅仅是企业负担的一个方面，虽然是非常重要的方面，但并非全部，因此，如果某项方案降低了税收负担，但增加了其他的成本，比如工资成本、原材料成本或基本建设成本等等，则这种方案就不一定是最理想的方案。税收筹划的本意在于企业在生产经营过程中把税收成本作为一项重要的成本予以考虑，而不是一味强调降低企业税收负担，而不考虑因此所导致的企业其它成本的增加杜江.浅谈企业集团的纳税筹划[J].成人高教学刊,杜江.浅谈企业集团的纳税筹划[J].成人高教学刊,2006,(06)（三）KD公司实施纳税筹划的目标分析1.直接减轻税收负担随着外部环境的有利因素不断增加，公司逐步踏上了正轨，扩张步伐逐步加快，其纳税费用成直线上升的趋势，超过扣除限额的工资费用、业务招待费等每年也呈现出上升趋势，而且KD公司在融资手段上缺乏创新，主要使用的资金大部份是企业所自我积累资金，自我积累资金积累速度慢，不适应企业规模的迅速扩大，而且存在着双重征税的问题，在各种筹集资金的方式中，税负是最重的，因此，如何通过纳税筹划降低纳税费用，减少纳税支出是公司纳税筹划的主要目标。当然，在进行筹划时，应根据KD公司的实际情况和实际的经济效益，来进行税收筹划，如果KD公司的实际业绩因为筹划或其他原因大幅减少，即使相应地应纳税款税额减少了，只要减少幅度不如实际业绩的减少幅度，就肯定不能算作是成功的筹划。相反，即使KD公司的应纳税额有所增加，只要其增加幅度比经济增加的幅度小，筹划就应当算做成功。2.获取资金时间价值资金是有时间价值的，资金的时间价值是指资金在经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。既然资金具有时间价值，那么KD公司尽量减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳就是有意义的。KD公司应无偿地使用财政资金为自己的企业的生产经营服务。如对期末的销售收入的结算方式的改变，拖延入账时间，延续税款缴纳；由于KD公司是企业，可以对生产设备进行加速折旧等等这些方法将当期应交纳的税款延缓到以后年度缴纳，来获得一笔无息贷款。3.实现涉税低风险在目前情况下，税务人员的素质参差不齐，对税法的理解也有很大差异，会增加公司的税务风险；由于公司业务规模的扩大，税务风险有放大效应，原来微小的疏漏，通过这种放大效应也会造成很大的损失。随着公司渐渐步入发展时期，公司财务人员素质的高低对于公司纳税管理工作起着至关重要的作用。KD公司应经结合公司实际情况，督促财务部的财务人员加强对税务知识的这习，因此降低整个公司的税务风险，防止不必要的经济损失和名誉损失，并且应经常和税务部门的相关人员进行沟通，对公司的财务做到账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计。在这种情况下，KD公司虽然不能直接获取税收上的好处，但却能避免税务机关的经济处罚，这种损失的避免实际上相当于获取了一定经济利益，更加有利于KD公司的长远发展与规模的扩大，而且，可以避免发生不必要的名誉损失。四、KD公司进行企业所得税税收筹划的策略（一）利用国家颁布的针对企业的优惠政策随着我国加入WTO，在市场竞争日趋激烈新形势下，高新技术产业已经成为我国经济发展的动力，对推动国民经济发展，调整产业结构起着越来越重要的作用。因此，我国加大了对企业的扶持，针对企业颁布了许多优惠政策。我们在对企业所得税实施纳税筹划时，应充分吃透这些优惠，吃利用这些优惠政策。例如自2001年1月1日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转等。在选择行业进行投资时，我们可以选择上述行业，比如软件开发等，以便享受这些优惠政策。（二）降低计税依据企业所得税的计税依据为应纳税所得额，应纳税额是应纳税所得额乘以税率得出的。新企业所得税法已经规定全国的企业不管是否在高新技术开发区，一律实施15%的税率。而企业要取得节税的效果，重要的是降低应纳税所得额，而降低应纳税所得额的关键又在于合法地放大成本、费用，以及尽量的减少本期确认的收入。1.压缩收入总额企业应该尽量争取缩小收入总额，推迟确认收入，以减轻企业税收负担。2.合理膨胀成本、费用膨胀成本、费用是指企业通过按照法律允许的会计政策进行企业内部核算活动，对成本各组成项目的核算进行分析、筹划和安排，在企业开支不变的情况下，合法的加大汇算清缴前可扣除项目的金额。税前可扣除成本费用的增加，必然会减少应纳税所得额这些会计政策主要有存货计价方法、固定资产折旧方法等。新《企业所得税法》统一了计税工资扣除限制、广告费扣除限制等，为企业通过筹划最大限度地增加税前扣除的成本费用提供了空间。3.注意时间跨度与时间价值企业所得税在季度终了后预缴，年度终了后汇算清缴，而流转税一般是以一个月为纳税期限。同样数额的所得税如果推迟缴纳会比同样数额的流转税推迟缴纳有更高的时间价值。而现在新的企业所得税法规定，季度预缴时是按20%的税率预缴，而旧企业所得税法规定的季度预缴额是10%，这就更需要企业在进行纳税筹划时注意，因为企业的资金都比较紧张，如果考虑到了时间价值，企业相当于得到了一笔无息贷款，可以缓解企业的资金紧张李克桥.企业应加强纳税筹划的内部控制[J].邢台学院学报,2005,(01)李克桥.企业应加强纳税筹划的内部控制[J].邢台学院学报,2005,(01)（三）税负转嫁的策略该策略适用于企业集团范围以外的业务。税负转嫁主要是通过降低对外销售价格，减少对外销售收入的方式减少当期销项税额，进而减少当期应纳税额。减少收入必然带来利润的减少，那么既要减少收入，又要保证利润不减少，就需要减少销售费用。所以，税负转嫁的实质就是尽可能地将销售费用转移给商家负担，从而通过销售价格的降低减少销售额，进而减少当期的销项税额。通常有直接让价和销售折扣这两种方式可以实现税负转嫁。直接让价就是直接将计划转嫁的销售费用通过让价转移给下家；销售折扣是把计划转嫁的销售费用通过销售折扣来处理。按税法规定：销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，因此，对于销售折扣额必须按规定在开具的同一张发票上注明清楚。在向下家收款时，还必须按折扣前的销售总价款收款，对于折扣价款部分在会计上通过应付款项来处理，并根据下家的具体情况支付促销费和返利。该公司进行船板销售时通过让价或改用销售折让的方式操作，就可以把这部份的销售涉及的增值税转嫁给下家。该公司按平均年销售额6000万元计算，可转嫁税收6000×2%×万元，减少税负20.4/6000=0.34%。销售过程中的运输杂费也是销售费用中比较大的支出项目。通常的销售模式有三种：提货制、发货制、送货制。该公司过去一直采用送货制的方式销售，承担了比较大的运费、装卸费、运输保险费、运输途中损耗等运杂费开支。由于这部分费用只能从销售收入中得到补偿，而销售收入是需要征收增值税的，因此，从实质上来说，这部分运杂费同样还要承担增值税使企业的税收负担加重。如果销售模式转变为以提货制为主的方式，原来由企业承担的运杂费也通过让价的方式转移给下家，对应的增值税也就转嫁出去了，按过去每年平均300万元的运杂费水平计算可减少纳税：300万元×17%=51万元，经济效益很可观。（四）延期纳税策略根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》里对销售确认的严格规定收入确认时间因结算方式的不同而不同因此在收入实现时间上可以进行筹划。如果在已经发生业务的情况下再来隐瞒收入延迟确认收入，将被确认偷税或逃税。因此，需要对销售业务进行事先筹划。应尽量采用先收款后发货的结算方式，避免提前开票，以免在未收妥包含税款的总价款之前纳税，形成垫付税款的损失。（五）及时合法抵扣进项税额的策略对于采购业务，多采用先收款后付款，先取得抵扣发票后付款。同时，要及时验证取得的增值税发票和其他有效抵扣发票的真伪，不合法或没有抵扣效用的发票是不能抵扣的，必然会造成企业的损失。（六）汇率选择的策略根据税收政策的规定，纳税人运用外汇结算营业额或销售额，必须把外汇按市场汇率折算成人民币，纳税人的营业额或销售额的人民币折合率可以选择业务发生当天或当月1日的人民币外汇牌价进行折算，而这种折合率应事先确定并且在一年内不得变更。因此，选择恰当、适时的人民币折合率是增值税筹划的内容。如该公司某月15日发生进货成本100万人民币，销售收入为18万美元。当月1日美元对人民币汇率为1︰7.52,当日美元对人民币汇率为1︰7.49。若按当日汇率计算：某月销售额为18×7.49=134.82万元(人民币)应纳增值税为134.82×17%-100×17%=5.92万元(人民币)若按当月1日汇率计算:某月销售额为18×7.52=135.36万元(人民币)应纳增值税为135.36×1