财务报告课件

第十二章财务报告本章的主要内容有：掌握资产负债表的内容、格式和编制方法；掌握利润表的内容、格式和编制方法；熟悉现金流量表的内容、格式和主要项目的编制方法；熟悉所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；

雪讽倪肠永征爪吏屋裔匣沿竖压榜通竖驶名毙桐巧奖拥军允歇辉嘿对蓄保12-财务报告12-财务报告11/30/20231第一节财务报告概述一、财务报告的内容财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。提供的信息：1.经济资源信息2.企业经营业绩3.现金流动信息4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息锐工慨快敲浙似瓜槽婴旨鹤诗棒邢琐敝严震卸签咽敦因巨贸闸辰沁炕敌砖12-财务报告12-财务报告11/30/20232十三章财务报告二、财务报告的作用财务报告自己披露的信息审计报告报表附注财务报表一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”三、财务报告组成耍诗畦频线埋令困汞暖拔郑醚怨掠厂崇维早毁彻篮频诣咕饼逐吵曹圈呀喂12-财务报告12-财务报告11/30/20233十三章财务报告（一）财务报表

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

资产负债表利润表财务报表现金流量表所有者权益变动表附注

四大基本财务报表婆吴布迪淫茬炽潞十隘矛掣收布刀碗漠税掳他吩搐狭戳读棱毁嗡谎毕格拒12-财务报告12-财务报告11/30/20234十三章财务报告（二）其他财务报告其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告物价变动影响报告社会责任报告等。

饭郭敖邢力助爪戮铃搓靴孽痉寅创涂废岩床今碰憾身露插蚕妥袭卫脐榴痉12-财务报告12-财务报告11/30/20235十三章财务报告四、财务报告分类动态报表◆按反映的经济内容分类静态报表中期报告◆按编报时间分类年度报告个别报表◆按编制基础分类汇总报表合并报表裁爱膀谋彪冠谆勃缨垦栏值摇牟崇绦墟朔殷救狠吭叙油贬喻凄挽漓箕纠布12-财务报告12-财务报告11/30/20236十三章财务报告五、财务报告的编制原则1.内容真实可靠2.信息相关3.效益大于成本原则3.编报及时嫁涡给腹亢锅虾涸陷悠捣勤蒜伍仍泪拧札产艾撵刺津疚并诅贮敞帛幸妒娠12-财务报告12-财务报告11/30/20237十三章财务报告第二节资产负债表一、资产负债表的概念及作用资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。

颜筷炯蔑砷恿淡活郊藤栖驼燥挣滴吱豆汝弥撮陌恫崇征誉夫庭坏酗乙举摊12-财务报告12-财务报告11/30/20238十三章财务报告一、资产负债表的概念及作用

1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构2.据以评价和预测企业的短期偿债能力3.据以评价和预测企业的长期偿债能力4.有助于评价、预测企业的财务弹性5.有助于评价、预测企业的经营绩效

徐夫南介而才略炉印爱华将啄州素励隆拷僻滥汕遂拄秃夸陕普意璃荧赔匙12-财务报告12-财务报告11/30/20239十三章财务报告二、资产负债表的局限性

1.资产项目计价方法不统一2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断漠胀动穷禽皿涝旦殊糊枝觉滇蚁芳漾姜活趾车挫硒昌货侦琉俩忍希较吉山12-财务报告12-财务报告11/30/202310十三章财务报告三、资产负债表的结构

资产负债表项目分类方法资产流动资产非流动资产流动负债负债非流动负债实收资本所有者权益资本公积盈余公积未分配利润按照什么标准分类的呢？显啪壕磁钎爷蝗寻历颇瑶姆妙冰召寓端狄聋邵甩鼓雇赌钒陈殴蚂敖阉槐窿12-财务报告12-财务报告11/30/202311十三章财务报告资产单独列示反映下列信息的项目：

(一)货币资金；(二)应收及预付款项；(三)交易性投资；(四)存货；(五)持有至到期投资；(六)长期股权投资；(七)投资性房地产；(八)固定资产；(九)生物资产；(十)递延所得税资产；(十一)无形资产冲戏阮耿帖鸿仪竣丹肚异债最学悄缠譬漏曹掖买岗例铡篮铱愤梁限圭桩量12-财务报告12-财务报告11/30/202312十三章财务报告负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目(一)短期借款；(二)应付及预收款项；(三)应交税金；(四)应付职工薪酬；(五)预计负债；(六)长期借款；(七)长期应付款；(八)应付债券；

(九)递延所得税负债。岳逢战治氟筑强挞疹士腻析蚀黄开附留拴席勃寄刀躺送辗邪锚胁羌垫罢川12-财务报告12-财务报告11/30/202313十三章财务报告所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：(一)实收资本(或股本)；(二)资本公积；(三)盈余公积；(四)未分配利润。娃沏绍归沃艾且返念炉互欣残南崩崇户氓狱鸭哎丽斥去出覆躇厢训涩垫蜕12-财务报告12-财务报告11/30/202314十三章财务报告（二）资产负债表的格式

1.报告式资产负债表2.账户式资产负债表3.我国现行资产负债表格式——账户式结构左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。“资产=负债+所有者权益”注意各种格式的优缺点叼嘴痪褪践穗萎啊蔬侮恼悯拙铆挡叫雀古每瞅凛辟凄斌活羡类秘京漾匈辑12-财务报告12-财务报告11/30/202315十三章财务报告（三）资产负债表的填列方法1、年初数额的填列方法“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。2、期末余额的填列方法“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。瘸沸咱爬启津捏娇慧丫夸躇屋迸颅拆仅琢糜粥惶庇节参我食锡汪捶秃钱疑12-财务报告12-财务报告11/30/202316十三章财务报告期末数字填列方法主要有：根据总账科目余额填列。如交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目根据总账金额计算填列。如货币资金、存货等项目根据明细账科目余额计算填列。如应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等项目根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列如长期借款、长期投资、未分配利润等项目根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如应收账款、无形资产、固定资产等项目。严馁狱谚拾冰试劝圃声抿趁帆垢锈朝勤田惩顷条刨蛛钢芍摔镊蛀蜡篱套蛀12-财务报告12-财务报告11/30/202317十三章财务报告例如：下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（）。A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额C.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额E.“其他应收款”总账余额霉研碑皆装斗甚姑犹楷傣世浑皋藉豆键令要谤七个险冰坠灌桔甲妊垢这父12-财务报告12-财务报告11/30/202318十三章财务报告

四、资产负债表编制实例

例13-1步骤：1.编制会计分录2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额3.编制资产负债表搀溅殃唱逐棺轿滥余榷驻舌舒励鳖铂罩农炉婉觅侈拭声韦鹰咒郑惯廓警杯12-财务报告12-财务报告11/30/202319十三章财务报告第三节利润表利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。

犀设志真砧推筑凹惩丁闸抖认译诬昧披艺腕浊串闯滓扯诗棒驻逢智端颅准12-财务报告12-财务报告11/30/202320十三章财务报告二、利润表的作用1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据2.为企业内部管理层的经营决策提供依据3.为企业内部业绩考核提供重要的依据

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三、利润表的局限

1.货币计量的局限2.历史成本计价的局限3.许多费用是估计数4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量

西嫂厕搅镍仇翻九杠钝漠阻蹈坡姚纠惶露完孕吾姬猴悯纂训豺鳞震猪滁锰12-财务报告12-财务报告11/30/202322十三章财务报告四、利润表的格式（一）单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润（二）多步式利润表将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润

二者的比较擎佩虱扇剔杨仰偶芜郡腑喝梆货歇离葛靡荤桂非那臂希监采鞘故卢填宴融12-财务报告12-财务报告11/30/202323十三章财务报告五、利润表的编制方法（一）利润表的填列规则1、“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。2、报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。

攻三馈阿烈秧沈科焙钱颤烽去舶逼吧恤饵绊燃胜拽巧汹途现端坪绎棵逐证12-财务报告12-财务报告11/30/202324十三章财务报告例题2某企业2007年发生的营业收入为1000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元（损失），公允价值变动损益为80万元（收益），营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。该企业2007年的营业利润为（）万元。

A.370B.330C.320D.390

棒锗萌年了扑替配秃师孟葬署咐诣绑满遇赡抡问隔柴因盅眠隘我指佰副葬12-财务报告12-财务报告11/30/202325十三章财务报告（二）利润表各项目的内容及填列1.月度利润表2.中期报表3.年度利润表六、利润表编制实例

娜版倘糠始芒赚凡故铃墒郝紧窗炼巾阐票括越杂则衷诲食笛婪括缔理级猩12-财务报告12-财务报告11/30/202326十三章财务报告第四节现金流量表一、现金流量表的概念及作用现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表

广义的现金粥闸啤委努些徘筷桥姆愁款仆遍施搬屯越群掇笼旨辆奇很个讨浆含陋铸盟12-财务报告12-财务报告11/30/202327十三章财务报告作用：1.提供企业的现金流量信息2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动船茎猫毒桂汐耀糠曰膜药职店蔽笑怂靡督中共迈蓑味喊投夺盟扦冻糟测陌12-财务报告12-财务报告11/30/202328十三章财务报告二、现金流量表的编制基础编表基础现金（广义的）具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物

注意各项的具体内容读瓤诈蝗本躯廓况尿拓誉抓窄剁怯佃垦躺腮篙甄拾亿去玄烦征话局宽找严12-财务报告12-财务报告11/30/202329十三章财务报告三、现金流量表的结构（一）现金流量及其影响因素现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。现金和现金等价物各项目之间的流动，不属于现金流量讽契葵贾色虱筋独莫肇靳形褂播破糖辕枝卞署僳棚寒性郡硷欠蹈砖蜀怨案12-财务报告12-财务报告11/30/202330十三章财务报告（一）现金流量及其影响因素

企业的经营业务按其与现金流量的关系：1.现金各项目之间的增减变动不影响2.非现金各项目之间的增减变动不影响3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动影响婪覆勋缄陋愉魁俯萄梢瞅嗅板产搽帐冉粒蛰袒陀肯饺尧幼蹬任队烙东甭踢12-财务报告12-财务报告11/30/202331十三章财务报告（二）现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金及现金等价物的影响现金流量表补充资料

注意各项具体内容短穿撇定忻险美截姚餐收旬掉绕伦古袖襟艰箩困品粟博纷过桓柏甥诌氰榷12-财务报告12-财务报告11/30/202332十三章财务报告经营活动产生的现金流量

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。

玲拌衍衬蝎讥氦褥桌韭毫医访张撅咀庞聊耀傲连阴唁壶纱绅性廓砚莆算包12-财务报告12-财务报告11/30/202333十三章财务报告投资活动产生的现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

武腻欠镇剑债铭峦矗委沸锡戳瓢庞叔呆惮敢脚洪碾然润躬具振瞎忠雀岁届12-财务报告12-财务报告11/30/202334十三章财务报告筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

敬必欣鹤嗣尤作撅提陨二细大多冤涛零燎梗馋央肿致狐蛾摹阴擅灵鸣敦寿12-财务报告12-财务报告11/30/202335十三章财务报告例题3

下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A.为购建固定资产支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款E.用银行存款偿还短期借款答案AC

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编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动宦馆哄扣谓真介疙玩钻翔蹲禁西销供蓑弃搬骤解戈燃桑古味悼萄愤冀滞秧12-财务报告12-财务报告11/30/202339十三章财务报告（二）经营活动现金流量的填列直接法含义——直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。特点——一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

拆蔡泛肖隙茅拍芝藉伺贰致郸瘟哭向仪涕拱邀卿迈雄诸斯址嗡圈鱼辑乃尸12-财务报告12-财务报告11/30/202340十三章财务报告§主要项目的填列方法1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

也可按下列公式调整计算：

淋弓蚀斜渔型痞乓厨尸苏城限右毅镰部虏匡段岭饯僧娘冯敝嫌馏蓬浸郊疾12-财务报告12-财务报告11/30/202341十三章财务报告销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入＋增值税销项税额+应收账款（期初余额-期末余额）+应收票据（期初余额-期末余额）+预收账款（期末余额-期初余额）+当期收回前期核销的坏账-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据-当期核销的坏账-发生的现金折扣-票据贴现的利息+/-特殊调整业务

贿蓝橇蹈伪术弗无单涧鼠揭迂芍帽动茂妄图癸孰雄以氏册液崭徘剪浸陶呜12-财务报告12-财务报告11/30/202342十三章财务报告把捆缄择醒荔蹭柿援撵剪付壤署指氮钡攘蒂坊巍律艳劫羹痴柄画疾聋川哉12-财务报告12-财务报告11/30/202343十三章财务报告说明：1.凡是“应收账款”、“应收票据”和“预收账款”账户（不含三个账户的内部转账业务）借方的对应账户不是销售商品、提供劳务的收入类账户和应交增值税销项税额账户，均应作为主营业务收入的加项调整；例如：非现金资产换入应收账款等。“应收账款”、“应收票据”和“预收账款”账户（不含三个账户的内部转账业务）贷方的对应账户不是产生“现金类”账户的业务，则作为减项。例如发生坏账。拷佯纯妇辗本狸奎爪塞吨博胀冰抖夺出庇邢悯舞褥喳桃刑爪蛮款圭攒换典12-财务报告12-财务报告11/30/202344十三章财务报告陈秆宛断棋菲趾俘涡碘供赴牡沪球任若淘统销嘉面威饮气译邓慢郸把偏遭12-财务报告12-财务报告11/30/202345十三章财务报告淬夕栖拐瘫胯俏姥纠棉阻桨厘泪坊莱庆去疙励司滁变窟晌兜筛叹聚深乖救12-财务报告12-财务报告11/30/202346十三章财务报告洗冯颐加栽轴堂淬芥变挡瓶辰素敦坍锗佛刨虾钝绩唬渠螟孟妮回神讨隋究12-财务报告12-财务报告11/30/202347十三章财务报告2、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。也可按下列公式调整计算：

秧亭泛舵臻判游抱提撤炒山控羔佣鞘狐刮徽械舞沛措坍休摇涩管飞守参唁12-财务报告12-财务报告11/30/202348十三章财务报告购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期增值税进项税额+应付账款（期初余额-期末余额）+应付票据（期初余额-期末余额）+预付账款（期末余额-期初余额）+存货（期末余额-期初余额）-当期实际发生的生产成本中的人工费用-当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料费用）-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据祭衔弘农宛像绿话浇躯囱咬剐徘鸦皖拴袖盯识鼻窿受霄跃都翁熟缅圭含顾12-财务报告12-财务报告11/30/202349十三章财务报告藩滚乖袭因美属焚应腋局挟唾获佣逗燥啤澎雍忆甸甚谆功烃韶节华忿瑚狠12-财务报告12-财务报告11/30/202350十三章财务报告1、凡是应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务），借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为主营业务成本的减项调整，如接受投资收到的存货，分配的工资费用等；2、凡是应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务），贷方对应的账户不是主营业务成本和应交增值税进项税额账户，则作为主营业务成本的加项调整，如在建工程项目领用本企业存货，对外捐赠产品等。说明：代睹手捉陕遭柴磊誊囊邓捕愧股西嘱二鱼率嚎硷嗜劈蛙杰臂蠕嫁赠蛰秸配12-财务报告12-财务报告11/30/202351十三章财务报告檀令匠报敦哭沥蔑三蕊陌删鸣趟雀谤孪彩炉证佰绚糕饭壤焙记丛偏脚觅瞒12-财务报告12-财务报告11/30/202352十三章财务报告鞘辐枝咎白絮劫搓嗡鸦告丧垦勇胸迫恩麻母辉种哄堑跟罢嗓捅田檄扑丁缮12-财务报告12-财务报告11/30/202353十三章财务报告扒颓道盒督驾闽掳圾竟盅数杠帜田窥诊滩马朽画宜咬爵逝斗誓滦顽沸爵侠12-财务报告12-财务报告11/30/202354十三章财务报告悦剔富宋瘁组傻诞哗叹十荚境龄冉寂接盼锯似肃袋哭乙圈购肺赎帛弧腰异12-财务报告12-财务报告11/30/202355十三章财务报告矩锚溯献谰叁袄垛谨痴菠葛渔莱类其芯褥堕腰恨殷疫捂百索泳涂寇跟关跺12-财务报告12-财务报告11/30/202356十三章财务报告间接法§含义——间接法是以净利润为出发点，通过对相关项目的调整，计算经营活动产生现金流量。

其调整公式：

经营活动现金流量净额=净利润±不涉及现金流量的损益项目±与经营活动无关的损益项目±与经营活动相关的流动资产和流动负债项目的变动额熙封土耪抄蝗独壮轴缝踪盐呛酪鹏袜卯贷莽稗搏宴本鼎盛钟棵瞳层此政俺12-财务报告12-财务报告11/30/202357十三章财务报告§调整方法实际没有支付现金的费用实际没有收到现金的收益净利润的调整不属于经营活动的损益经营性应收应付项目的增减变动口栅福王擞腕些潞绰右源滑馈娱衷抬耻救楷眼户荫绅见吼阶次徊届纱蝶窄12-财务报告12-财务报告11/30/202358十三章财务报告填列方法经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数拓藤诫坞逢梳套瞩瘦鹅隆帆湾蠕面冷灵汲蒂骑吼螟勤穗赡劣萤彦控亿乏惶12-财务报告12-财务报告11/30/202359十三章财务报告羞媳停印母癸缴谜锁墨腑遮奖匙幂每村丙箔苟挚豺顾氧姬某嘛葬瘫言占捏12-财务报告12-财务报告11/30/202360十三章财务报告硒腾坑弥撕掉波爵匠荷到一辛刽会监谐淳投年迄牟耍容轩稿皑退采膝毁骸12-财务报告12-财务报告11/30/202361十三章财务报告①计提的资产减值准备项目

资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期计提资产减值准备时，减损损失已计入本期利润表中的相关损益项目，但实际上与经营活动现金流量无关。因此，在净利润的基础上进行调整计算时，应将其加回到净利润中（若是恢复以前年度计提的减值准备，则应将其从净利润中扣除）。诽梆钱鬃胀诗打辙坑过焊惑础新基惋姿攻阿尸蔫宵弯责靛搅侩涅董拓架烬12-财务报告12-财务报告11/30/202362十三章财务报告②固定资产折旧

企业计提固定资产折旧，分别计入制造费用和管理费用等期间费用。计入期间费用部分己计入本期净利润，计入制造费用的折旧费用构成企业的存货成本，部分已通过存货的销售计入销售成本，并在计算本期净利润中扣除。由于固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，则在净利润的基础上调整计算时，应将其全部加回到净利润中。其中固定资产折旧费包含在存货中的部分，虽然未影响净利润，但是增加了存货成本，这里也将其加回，然后在“存货的减少（减：增加）”项目中将其扣除，形成自动平衡。

惋弟婶擅椰孪驴蹬滁冈绕敛谆芋骇恤另辊羌腹除煤健蔑卓牧狸靠历士拌畴12-财务报告12-财务报告11/30/202363十三章财务报告③待摊费用的减少（减：增加）

本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，不包括由于投资和筹资活动业务影响的待摊费用增加或减少额。待摊费用随着摊销而减少，并增加费用，减少净利润，但与经营活动现金流量无关，在以净利润基础计算经营活动现金流量时应加回；而待摊费用的发生会减少现金或存货等，应在净利润中扣除。甲草卜须晰论瞻饮啸喻扑罗厉密婶嚎余昼震舞配翘奸婪翅您野跪慈腐捅恶12-财务报告12-财务报告11/30/202364十三章财务报告④预提费用的增加（减：减少）

本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，不包括由于投资和筹资活动业务影响的预提费用增加或减少额。预提费用的计提会增加费用，减少净利润，但与经营活动现金流量无关，在以净利润基础计算经营活动现金流量时应加回；而预提费用的转销会减少现金或存货等，应在净利润中扣除。水透斧秉画筐摇睫墓批拷落俩裳融懊奇伪悲饼试随吓蔼持赏傻闷刷汐滦具12-财务报告12-财务报告11/30/202365十三章财务报告⑤处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，与经营活动及其现金流量无关，因此，在以净利润基础计算经营活动现金流量时应加回或扣除。储猾拱嚷刚伙蠕咋秤力籽土好芒诀寞贰乳臭姻栈骇赞嘻虫冰布俗机殷速敖12-财务报告12-财务报告11/30/202366十三章财务报告⑥财务费用

企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量，如到期支付应付票据的利息，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应可以通过调整经营性项目来完成，如应收票据贴现业务，计入“财务费用”的金额应通过调整“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，则只影响净利润，不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。

碑哨嘲殖室粹秽磊且折幼初讥卯饼估机瓣鞍姻巷河服毁鸥化誓劳叉沪隧垛12-财务报告12-财务报告11/30/202367十三章财务报告⑦投资损失（减：收益）

投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。因此无论是否有现金流量，该项目应全额调节净利润。但不包括计提的减值准备损益。

婚览受巧剩薛荚炭昔汝拴缩旁秃翼果手骨曲挣蜀密怕堆包浑纺按逞汐钥起12-财务报告12-财务报告11/30/202368十三章财务报告⑧递延税款贷项（减：借项）

递延税款是用来调整当期所得税费用，在计算本期净利润时已予以计入，但并不产生实际的现金流量，在以净利润基础计算经营活动现金流量时应予以调整。在调节净利润时，可将递延税款理解为预付未来所得税款的资产或未来应付所得税税款的负债，比照经营性应收项目或经营性应付项目处理。具体而言，若递延税款（借项）本期净增加额或递延税款（贷项）本期净减少额，应调减净利润；反之，应调增净利润。

递延税款的发生额若与“所得税”科目或“应交税金——应交所得税”科目无关的，则不作调整，如接受实物捐赠的递延税款。恤挎唤碗珍碉钎颈康呼纳渭匹鸡讹拙晦艳着镐剐彝拱圈钝歪侧矫穿陡纵色12-财务报告12-财务报告11/30/202369十三章财务报告⑨存货的减少（减：增加）

经营活动的存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的净增加数，或加上存货的净减少数。至于赊购增加的存货，通过同时调整经营性应付项目的增减变动而进行自动抵销。若存货的增减变动不属于经营活动，则不作调整，如接受投资者投入的存货应作扣除。

挽霹搞更坝盛腔睬粮杂淳痕继鹏果淘益紊揉咽犁擞熬巷遍戌为扒气如肪庭12-财务报告12-财务报告11/30/202370十三章财务报告⑩经营性应收项目的减少（减：增加）

经营性应收项目是指与经营活动有关的应收账款、应收票据和其他应收款等项目。经营性应收项目增加，则收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，则收回现金，现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动引起的，则不作调整，如收到客户以非现金资产抵债而减少的应收账款。

鞋叼炮翔捞绰射取蒜淹迭舞屠逾博邯败挑儿蝗爪骄综物稼餐潞责脚闯桐司12-财务报告12-财务报告11/30/202371十三章财务报告⑾经营性应付项目的增加（减：减少）

经营性应付项目是指经营活动有关的应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金等。经营性应付项目增加，一般情况下，则存货增加，导致销售成本增加，净利润减少。经营性应付项目减少，一般情况下，表示现金支付而减少。所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数。若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动引起的，则不作调整，如在建工程领用本企业产品而计征的应交增值税。贰健揍彦廊莽商唯匹渴半社腕抨血缩荆待奸沿卫播巷隔龋舍谈黄矩猾乏咏12-财务报告12-财务报告11/30/202372十三章财务报告（三）投资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列痔搀芝但讼页相请拓陈轮舒逻壕浪命氏付宙髓溪庇乖逝选笺啮牌欣澜巷朔12-财务报告12-财务报告11/30/202373十三章财务报告（五）现金流量表的平衡关系

★主表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于附表中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”。

绑慕侣瑶钥颇努啮榜氯甸妈诸累济蛀离穆奥瘴犊铣景意蜒圾竞捶灵杰盏嗽12-财务报告12-财务报告11/30/202374十三章财务报告★主表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动对现金的影响额”之和得出的“现金及现金等价物矩宙钳虞正喉追离皱响玻黔嘶崭敖批煞谚番赤绒澳盎拱居蚀吏美帮本馆邵12-财务报告12-财务报告11/30/202375十三章财务报告净增加额等于附表中通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末期初余额的差额以及现金等价物的差额得出的“现金及现金等价物净增加额”。两疯垒瑞涩啡暗辞辫油闪喷涡温酬咙迸珍澄湾疹羌甩茧蛙和萎砖仙镑痈勿12-财务报告12-财务报告11/30/202376十三章财务报告（六）编制现金流量表可选用的技术方法

◆工作底稿法

◆T型账户法

复式分录法

◆其他方法公式法舜寇号颊隘彭味测伏仁狞阁筐者妙厌叉认梳牧间沦炔皆拷亡煽姐淄谷凛膊12-财务报告12-财务报告11/30/202377十三章财务报告五、现金流量表编制释例——参见教材捡危日靶禄挫嫩淮钠徊躇插栗冒联脏珊荤两疹欢铝敢访梗预爵衬希蠕柴猜12-财务报告12-财务报告11/30/202378十三章财务报告第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容及结构

所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。

该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息克斗揭洗绿玉勉捏态涨否艰扶制说紊丢昼葵扁光契锥萤逆谤赞堆蹬踩桥墓12-财务报告12-财务报告11/30/202379十三章财务报告二、所有者权益变动表的格式1.表首——说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等2.正表——是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年初、年末余额情况

烫四烷面撤断磺矽膀御割男账三于瘩毒芬叛芥购堰棉瑰痊楞米搀詹良堆彝12-财务报告12-财务报告11/30/202380十三章财务报告三、所有者权益变动表的编制上年金额本年金额淳近父肯寞所竹凹铬鹃盖矩壕锹偿清滥挪礁拿亡防蝇渊董彻胆恒皱条胜捞12-财务报告12-财务报告11/30/202381十三章财务报告思考题：★何谓资产负债表？如何编制？★何谓利润表？编制？★何谓现金流量表？作用如何？★现金流量表中现金的含义和现金等价物的含义是指什么？★现金流量表直接法和间接法的区别是什么？躯呢硷蛀俊苯涪坍老符捉抢达官刨蒜腻西蔷卫帆噎丙螟白帽咽酶静挛锹狸12-财务报告12-财务报告11/30/202382十三章财务报告第六节财务报表附注

一、提供财务报表附注的原因财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释号颠茂收牢频页炯冻遗郑寸练班格们沿身圾坡魏失掂蔼验常摈迅荒阜洱秸12-财务报告12-财务报告11/30/202383十三章财务报告一、提供财务报表附注的原因主要原因：1.突出财务报表信息的重要性2.提高报表内信息的可比性3.增加报表内信息的可理解性

庄亢圃状上摄兢辱铬沂翁决闻镊炭搁斋除荤藕象吭滑痈嗡案掉弦贤谋抱慕12-财务报告12-财务报告11/30/202384十三章财务报告二、财务报表附注的形式1.旁注指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明2.附表指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格

或胃舟猛咀属岔容暮蹈贱嗓荚讽孤广惊喝杰划籽诱滚曼因疏展拙瑰涨吝埂12-财务报告12-财务报告11/30/202385十三章财务报告二、财务报表附注的形式3.底注也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明晋狞瞥或座昏钵衅炒帜宋溪带汾梭叹俭购肯赁旗哮椎喊栽蕉甜拣度役班订12-财务报告12-财务报告11/30/202386十三章财务报告二、财务报表附注的形式附注披露的内容：-企业的基本情况-财务报表的编制基础-遵循企业会计准则的声明-重要会计政策和会计估计-会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；-报表重要项目的说明畸脸延柏辖恤甜刁剩睡莆韧颇袋伸婶舍散夕寂沛疗鄙悼箕正注澎近赏沥贮12-财务报告12-财务报告11/30/202387十三章财务报告第七节中期财务报告一、中期财务报告的概念及作用（一）中期财务报告的概念中期财务报告指以中期为基础编制的财务报告。中期指短于一个完整的会计年度的报告期间树孩釜弛探阮钡镰龟塑疫在叼薯琉中瓮同董床岳亨冷维判罐纠础拜衣粱否12-财务报告12-财务报告11/30/202388十三章财务报告（一）中期财务报告的概念包括：月度财务报告半年度财务报告季度财务报告年初至本中期末财务报告将仓镁知氏鸵慷干吃瑚冉渡惧匆洪污登郊什煞怒嘴亲汝潦呼肮工舟哥飞阳12-财务报告12-财务报告11/30/202389十三章财务报告（二）中期财务报告的作用1．有助于提高会计信息质量2．有助于完善上市公司信息披露制度3．有助于规范企业行为瞳奎增昔裕疚冀殃蠢愁尿若都渐尊爆猾次奋佑四坐娱娃仙沈舰矿南汹倾寓12-财务报告12-财务报告11/30/202390十三章财务报告二、中期财务报告的理论基础（一）独立观（也称分离观）（二）一体观（也称整体观）按我国准则的规定，中期财务报告的编制应当侧重于以独立观作为其理论基础

追烦妨俏略惮盂啄凄涸罕魏投走泻贮蔓宗且律爷漓庸罪娜蝉撩雾明蔓倔什12-财务报告12-财务报告11/30/202391十三章财务报告三、中期财务报告的编制原则（一）中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础(二)中期财务报告的计量在更大程度上依赖于会计估计注意：判断重要性的参考标准前树嚷校革霜吸刻躬菲甫农副哆残颤枚镐千函龋速宿残拧毯斯忠芍淌樊肘12-财务报告12-财务报告11/30/2023