企业所得税政策解析

企业所得税政策解析

辽宁税务高等专科学校

LiaoningCollegeofTaxation张久慧教授注册税务师2023/11/281一、企业所得税收入确认及纳税调整疑难问题

二、企业所得税扣除项目及纳税调整疑难问题三、资产的税务处理及纳税调整注意事项四、税收优惠项目在申报表填报中关注点五、弥补以前年度亏损的确定六、企业所得税月（季）度预缴申报2023/11/282企业所得税汇算清缴关注点1、会计核算方面的准确无误如自产产品对外捐赠支出的账务处理

税务机关所得税检查后调整的应纳税所得额要求企业调账是否正确？2、理解并准确把握最新税收政策国家税务总局公告2015年31号（季度预缴报表）国家税务总局公告2015年61号（小型微利企业）3、关注企业所得税与会计制度规定差异处理收入的确认条件、固定资产计税基础的确定、职工福利费列支、研发费用加计扣除的范围2023/11/283所得税法第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。企业财务通则第六条企业应当依法纳税。企业财务处理与税收法律、行政法规规定不一致的，纳税时应当依法进行调整。42023/11/284国家税务总局公告2012年第15号关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题

根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2023/11/2854、应报未报事项：减免税的备案制与报批制（国税函[2009]255）财产损失税前扣除是否进行清单申报或专项申报关于企业资产损失税前扣除政策的通知财税[2009]57号关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告

国家税务总局公告2011年第25号：2023/11/286扣除的原则：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除（实际发生年度扣除）；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除（只要符合法定资产损失条件什么时间申报什么时间扣除）。

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。2023/11/2872023/11/287实际资产损失特征：损失金额具有永久性（永远收不回来）损失金额具有确定性损失年度具有固定性转让变卖类、报废清理类、破产清算类、追偿权利灭失类法定资产损失特征：损失金额具有暂时性损失金额具有不确定性损失年度不固定2023/11/288增加以前年度未报损的处理规定企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除。属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因（因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失）追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。

2023/11/2895、实现税款应缴未缴：关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告国家税务总局公告2010年第20号

《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》国税发【1997】191号文第一条第一款规定：对纳税人查增的的所得额，应先予以补缴税款，再按《税收征管法》的规定给予处罚，其查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。20号公告自2010年12月1日开始执行2023/11/2810

6、税务机关汇算清缴关注的企业异常申报企业管理：对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。

企业特殊事项管理：对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）2023/11/2811一、企业所得税收入的确认及纳税调整问题（一）收入的实现形式1．货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。2．非货币形式：包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。2023/11/2812《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告[2010]19号）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。2023/11/2813“除另有规定外”是指根据新所得税法相关政策的“企业取得财产转让等”，制定的文件有效—

财税[2009]59号：六、（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。以及该文件中的特殊重组所得税递延的相关规定。2023/11/2814（二）销售（营业）收入总额的确认范围及时间

汇率换算问题依照《企业所得税法》缴纳的企业所得税以人民币计算；所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额；年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。2023/11/28151、销售货物收入：

确认收入的条件（会计与税法差异）会计（企业会计准则14号《收入》）：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量税法国税函〔2008〕875号：2023/11/2816企业所得税法实施条例23条规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；例：2013年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的的销售价格为1600万元。2023/11/2817A公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元（应收合同或协议价款的现值=现销价格）确认的销售商品收入与合同或协议价款的差额（400万元）作为“未实现融资收益”，在合同或协议期间摊销，并冲减财务费用2023/11/2818未收本金财务费用收现总额已收本金2013.1.1.16002013.12.31.1600126.88400273.122014.12.31.1326.88105.22400294.782015.12.31.1032.1081.85400318.152016.12.31.713.9556.62400343.382017.12.31.370.5729.43400370.57

总额400200016002023/11/28A公司销售成立时：借：长期应收款2340

贷：主营业务收入1600

未实现融资收益400应交税费—应交增值税（销项）340第1年末：第5年末：借：银行存款468

借：银行存款468

贷：长期应收款468贷：长期应收款468借：未实现融资收益126.88借：未实现融资收益29.43

贷：财务费用126.88贷：财务费用29.43《纳税调整项目明细表》2023/11/28202、提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。企业所得税法实施条例规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。2023/11/2821提供劳务收入确认条件①劳务交易的结果能够可靠估计的国税函[2008]875号企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。会计上多一标准：与合同相关的经济利益很可能流入企业2023/11/2822②劳务结果不能可靠估计的会计上：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。如：假设合同金额1000万元，本年度完工60%，甲方只支付工程款400万元（而且了解到甲方发生财务困难）成本400万元（成本能够得到补偿）借：劳务成本400

贷：原材料等400借：应收帐款400

贷：主营业务收入4002023/11/28233、让渡资产使用权收入是指企业拥有所有权的资产（包括现金、无形资产、固定资产等）让给其他单位或各人使用，并取得收入，企业并不失去所有权。包括利息收入、租金收入、特许权使用费收入不包括：《企业所得税法》第六条第（三）项规定的转让财产收入2023/11/2824（1）利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。企业所得税法实施条例规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；会计上按照按权责发生制和实际利率确认利息收入金额关于20142015年铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知

财税〔2014〕2号2023/11/2825（2）租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。会计经营性租赁收入的确认出租人在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益，其他方法更为系统合理的，也可采用其他方法企业所得税实施条例规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2023/11/2826关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函[2010]79号一、关于租金收入确认问题

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。2023/11/2827（3）特许权使用费收入企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。会计准则规定①一次收费且不提供后续服务，视同销售该资产，一次性确认收入；提供后续服务的，按合同有效期分期确认收入；②分期收取使用费的，按约定的时间和金额分期确认收入。2023/11/2828企业所得税法实施条例规定：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。国税函〔2009〕98号新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。

纳税调整项目明细表A1050002023/11/28294、建造合同收入是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同建造合同所约定的业务内容包括两类：第一类，制造大型机械设备、交通工具等；第二类，提供建筑、安装、修理修配及其他劳务活动。2023/11/2830（二）视同销售收入的确认及纳税调整：企业所得税实施条例第25条规定:企业发生非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配，应当视同销售、转让财产或者提供劳务。非货币性资产在同一法人实体内部的流转不视同销售（分公司之间）关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函〔2008〕828号将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售。2023/11/2831（1）非货币资产交换例：甲企业以产品A换取乙企业机器设备B，A的成本为30万元，公允价值为46.8万元（含税价），交易无补价，双方适用增值税税率17%。按照会计准则：借：固定资产46.8贷：主营业务收入40应交税费—应交增值税（销项）6.82023/11/2832执行原《企业会计制度》的企业：

借：固定资产36.8

贷：产成品30

应交税费—应交增值税（销项）6.8A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》

A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》2023/11/2833假设该设备会计提了5年折旧18.4万元后，将此设备以50万元价格卖出，固定资产处置收益。会计=50-（36.8-18.4）=31.6税收=50-（46.8-23.4）=26.62023/11/2834（2）样品视同销售如何征所得税?

某公司样品成本价格10，销售价15.

借：营业费用12.55

贷：库存商品10

应交税金-销项税2.552023/11/2835（3）用于职工福利

①某空调厂，将自产的空调作为福利发给本厂职工，该批产品成本10万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为20万元。借：应付职工薪酬234000

贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项）340002023/11/2836②某空调厂，将自产的空调用于职工食堂，该批产品成本10万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为20万元。借：应付职工薪酬134000

贷：库存商品100000应交税费—应交增值税（销项）340002023/11/2837（4）对外捐赠的所得税处理举例：某企业将成本是80万元，售价是100万元的产品通过公益性组织捐赠，符合公益性捐赠。当年利润1000万元。会计处理：借：营业外支出97贷：库存商品80

应交税费-应交增值税（销项）17税收调整：视同销售调增20，捐赠限额120，可以全部扣除97万元。应纳所得税=（1000+20）*25%=255万元2023/11/2838财税[2008]160号关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知：

九、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：

（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；

（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知

财税[2010]45号关于公布获得2014年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知

财税〔2014〕69号2023/11/2839如果企业直接作销售处理借：营业外支出117贷：主营业务收入100

应交税费-应交增值税（销项）17借：主营业务成本80贷：库存商品80应纳所得税=（1000-20+20）*25%=250万元利润为1000万元，则可以税前扣除120万元。假设利润为800万，则可以税前扣除96万元。2023/11/2840企业所得税视同收入的确认属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。2023/11/2841（三）营业外收入的确认及纳税调整税收上包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、债务重组收益、政府补助收入、捐赠收入（1）盘盈利得（一般企业收入明细表21行）会计规定：执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“营业外收入”账户核算。2023/11/2842执行《企业会计准则》的企业会计上视为以前年度会计差错，通过“以前年度损溢调整”（纳税调整项目明细表）科目核算。例：某企业在“以前年度损益调整”中反映盘盈固定资产机器设备1台计20000元，所附单据为固定资产盘点表及审批单。借：固定资产20000贷：以前年度损益调整20000借：以前年度损益调整5000（20000×25％）贷：应交税费——应交所得税150002023/11/2843如：固定资产处置内容出售、转让报废、毁损对外投资非货币性资产交换债务重组等（2）非流动资产处置利得2023/11/28会计规定：固定资产清理账面价值相关税费收回残料出售价款保险款及过失人赔款贷方大于借方时为处置收益借方大于贷方时为处置损失营业外收入营业外支出关注折旧、减值的差异2023/11/2845（3）非货币性资产交换利得18公允价值模式下：换出资产公允价值与账面价值之差计入当期损益（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益2023/11/2846

A公司以甲设备换入B公司生产的乙产品，A将换入的乙产品作固定资产使用，B将换入的甲设备作生产经营用固定资产，A取得增值税专用发票、B未能取得增值税专用发票，交换具有商业实质。A公司的处理借：固定资产清理1050000

累计折旧450000（假设税收口径上30万或50万）

贷：固定资产－甲设备1500000借：固定资产－乙设备10000000

应交税费－增值税－进项1700000

贷：固定资产清理1050000

营业外收入120000（A公司换出设备账面值与公允价值不相同）2023/11/28B公司的处理借：固定资产－甲设备1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费-增值税（销项税金）170000借：主营业务成本900000

贷：库存商品－乙商品900000〔无差异〕（4）罚没利得（5）确实无法偿付的应付款项2023/11/2848（6）债务重组收益：税收规定：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。会计规定：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项2023/11/2849财税[2009]59号以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。国税函【2010】79号【关于贯彻落实企业所得税若干税收问题的通知】企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现例如：甲企业用产成品抵偿乙企业债务，该产品成本为800万元，不含税售价1000万元，欠乙企业债务为1500万元。2023/11/2850采用新会计准则情况下甲企业帐务处理如下：借：应付帐款1500

贷：主营业务收入1000

应交税费—应交增值税（销项）170

营业外收入—债务重组利得330乙企业帐务处理如下：借：库存商品1000

应交税费—应交增值税（进项）170

营业外支出—债务重组损失330

贷：应收帐款1500

2023/11/2851采用会计制度的企业借：应付帐款1500

贷：库存商品800

应交税金—应交增值税（销项）170

资本公积—其他资本公积530销售自制产品所得=1000-800=200万元债务重组所得=1500-1000-170=330万元。《纳税调整项目明细表〉2023/11/2852

（7）政府补助利得财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。财税[2008]38号:核力发电企业取得的增值税退税款,专项用于还本付息,不征收企业所得税.2023/11/2853税收：条例26条除不征税收入外，全额征税财税【2008】151号

（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

2023/11/2854会计：（1）与资产相关的政府补助--确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配；（如购买环保设备政府给700万元，支出800万元，摊销期10年）借:银行存款等700贷:递延收益700借:递延收益70贷:营业外收入70借：固定资产800贷：银行存款8002023/11/2855(2)与收益相关①用于补偿已发生的费用或损失的,取得时计入当期损益(营业外收入)②用于补偿以后期间的费用或损失的,先确认为递延收益,在确认费用的期间内,分期计入营业外收入计入当期的不调整，确认递延的调整；财税【2009】87号

[2011]70号财企【2008】179号如：政府给出租车补贴油费；棚户区改造政府给补贴；政府给电厂补助；家电下乡补助。2023/11/2856国家税务总局公告2012年第15号关于企业不征税收入管理问题

企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。2023/11/2857第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。专项用途财政性资金税调整明细表未按权责发生制确认收入纳税调整明细表2023/11/2858政策性拆迁补偿收入财企〔2005〕123号《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》对“企业因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁而收到政府给予的相应补偿款,其有关财务处理规定不明确,不便执行。”规定明确有关企业收到政府拨给的搬迁补偿款的财务处理问题明确规定：（1）企业收到政府拨给的搬迁补偿款,作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息,一并转增专项应付款。（2）企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用,应当核销该专项应付款。2023/11/2859（3）企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下财政部文件情况进行处理：

①因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；

②机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款；

③企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；

④用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。2023/11/2860(4)企业搬迁结束后,专项应付款如有余额,作调增资本公积金处理,由此增加的资本公积金由全体股东共享;专项应付款如有不足,应计入当期损益。“专项应付款——搬迁补偿”科目如果为借方余额，则在完成规划搬迁年度，结转到“管理费用”科目。“专项应付款——搬迁补偿”科目如果为贷方余额，则作借“专项应付款——搬迁补偿”科目，贷“资本公积”科目。2023/11/2861根据《营业税税目注释》（国税发[1993]149号）的规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税。财政部、国家税务总局《关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》（财税[2005]45号）规定，对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。2023/11/2862国家税务总局公告2012年第40号企业政策性搬迁所得税管理办法：第十五条

企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

第十六条

企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。

企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。国家税务总局2013年11号公告2023/11/2863（8）捐赠利得：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产，按照实际收到捐赠资产时（接近收付实现制）确认收入的实现。外资企业：并入应纳税所得额内资企业：国税发[2003]45号（2003年1月1日起）2023/11/2864企业在一年纳税年度内发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得额50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。

（国税函〔2008〕264号）2008年1月1日前关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2010年第19号2023/11/2865（9）其他①逾期未退包装物押金收入

是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。包装物押金收取时不并入销售额计征所得税，但企业收取的押金逾期未返还买方的，则成为企业实际上的一笔收入，应确认为企业所得税法所称的收入，依法缴纳所得税。2023/11/2866原规定国税发［1998］228号(作废)

所谓“逾期未返还”,是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物，返还押金的期限内，不返还的押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年(指12个月)仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。2023/11/2867②确实无法偿付的应付款项根据企业财务制度规定，企业应当按期偿还各种负债，如确实无法支付的应付款项，计入营业外收入。根据企业所得税法实施条例第二十二条规定：企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。2023/11/2868应付款项是指企业在经济活动中应当支付而尚未支付的各种款项，包括应付帐款、应付票据和其他应付款。2023/11/2869③已作坏账损失处理后又收回的应收款项

企业的生产经营损失作为坏账损失处理后，其亏损部分可以在年度的利润中扣除，或者在今后五个年度内用利润弥补。因此这部分损失已经在税收上作了处理。如果处理后其应收款又被收回的，则应当重新作为企业的收入计算纳税。问题分析1.未扣除的坏账损失收回是否纳税？2.事后保险赔偿收入是否纳税？2023/11/2870（四）公允价值变动净损益的确认及纳税调整（调整表7行）财政部国家税务总局关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知财税〔2007〕80号以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以取得时确认计税基础;持有期间—公允价值变动不计入应税所得;处置或结算时—取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。(特殊规定除外)2023/11/2871《条例》56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。2023/11/2872会计上公允价值高时：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（差异，调整↓）

公允价值低时：借：公允价值变动损益（差异，调整↑）贷：交易性金融资产-公允价值变动2023/11/2873投资性房地产持有期间（2000万）：会计计量方法---成本模式(计提折旧、摊销、计提减值准备）

—公允模式---不提折旧或摊销借：投资性房地产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200

税务处理:计提折旧或摊销调增200万同时，调减当年税收上允许扣除的折旧2023/11/2874（五）投资收益的确认及纳税调整企业以各种方式对外投资所取得的收益，包括持有的交易性金融资产，持有至到期投资，可供出售金融资产和长期股权投资实现的投资收益（持有收益、转让收益）股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资（主要指股权投资）从被投资方取得的收入。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现2023/11/2875例：假设2012年1月甲企业投资于乙企业5000万，占40%的股权份额，2012年乙企业实现净利润600万元，2013年2月乙企业宣告分派股利400万元。2014年1月分派股利。（1）甲企业2012年底按照权益法来核算：（纳税调整表）借：长期股权投资240万元贷：投资收益240万元甲企业2013年2会计核算：借：应收股利160万元贷：长期股权投资160万元甲企业2014年1月分派股利时核算：借：银行存款160万元贷：应收股利160万元如分配的是亏损如何处理？2023/11/2876（2）甲企业2013年2按照成本法来核算：借：应收股利160万元贷：投资收益160万元

甲企业2014年1月分派股利时核算：借：银行存款160万元贷：应收股利160万元2023/11/2877权益法核算时会计上处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。2023/11/2878中风公司于2014年1月支付价款1000万元取得华翔公司30％的股权。取得投资时，华翔公司可辨认净资产公允价值为4000万元。中风公司采用权益法核算长期股权投资。中风公司仅对股权取得一项内容在14年度所得税申报时如何申报？中风公司的账务处理如下：

借：长期股权投资—投资成本12000000

贷：银行存款10000000

营业外收入2000000纳税调整项目明细表投资收益纳税调整明细表2023/11/2879投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得或者损失。2023/11/2880例：甲企业持有乙企业60%的股份，乙企业注册资本500万元，乙企业于2008年3月宣布终止生产经营，帐面记载资本公积100万，盈余公积200万，未分配利润250万。假设甲方分得700万（或550万）。属于分得的股息=450*60%=270万300万为投资成本收回（剩余280万为投资成本收回，投资损失20万元）注意企业的初始投资成本？投资损失可否当年度税前扣除？2023/11/28812010年6号公告关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告一、企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

二、本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。2023/11/2882国税函【2010】79第三条关于股权转让所得确认和计算问题

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。2023/11/2883国家税务总局公告2011年第34号五、投资企业撤回或减少投资的税务处理

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

2023/11/2884关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告国家税务总局公告2011年第41号个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。

应纳税所得额的计算公式如下：

应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费

2023/11/2885二、企业所得税扣除项目及纳税调整疑难问题企业所得税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的与其经营活动有关的合理费用，税务机关要求提供证明材料的，应提供能够证明其真实性的合法凭证，否则，不得税前扣除。2023/11/2886（一）成本费用税前扣除应遵循的原则1、相关性原则：能给企业带来现实的、实际的经济利益或者给企业带来可预期经济利益的流入（公益性捐赠例外）排除个人消费排除不征税收入形成的支出如：企业为老板个人买车，与车有关费用（油费、过路费、修理费、保险费）扣除问题高尔夫俱乐部会籍卡2023/11/28872、合理性原则：支出是正常的和必要的符合一般经营常规：产品的成本构成问题3、划分收益性支出和资本性支出原则：防止在各年度调剂利润4、不得重复扣除原则税法和实施条例另有规定除外（加计扣除）2023/11/28885、真实性原则必须是实际发生（准备金不得扣除）必须有足够适当的凭据（1）哪些指出必须取得税务发票？发票开具金额如何确定（如甲供材建筑业发票金额）（2）应取得而未取得发票，哪些需作纳税调整？如做纳税调整，以后补开发票时如何处理？（3）应取得未取得发票，未做纳税调增，税务检查发现时，会如何处理？检查处理结束后又取得发票如何处理？2023/11/2889国税发〔2008〕40号对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。国税发[2008]80号

在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。国税发[2008]88号

加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。国税发〔2009〕114号未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。2023/11/2890关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告2011年第34号关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。2023/11/2891房地产开发企业计税成本核算终止日确定：国税发【2009】31号文：第三十四条企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。第三十五条开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。2023/11/28926、税法优先原则7、追溯调整原则关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告

国家税务总局公告2012年第15号第六条8、权责发生制原则《条例》第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。成本费用、营业税金及附加、资产减值损失

2023/11/2893（二）扣除项目的具体标准及相关规定1、工资薪金支出

工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出（货币性和非货币性收入）。2023/11/2894企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。国税函【2009】3号同时具备5个条件（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。雇主为雇员负担的个人所得税款，可否在企业所得税前扣除？2023/11/2895关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告

国家税务总局公告2011年第28号雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

2023/11/2896任职受雇的员工（职工）的范围《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。2023/11/2897国家税务总局公告2012年第15号关于季节工、临时工等费用税前扣除问题

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。是否把属于劳务报酬所得的支出列入工资薪金合理的工资薪金？2023/11/28982、职工福利费支出

企业发生的职工福利费支出实际发生（不预提）不超过工资薪金总额14％的部分核算问题以前年度结余如何处理？蓝字余额：继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。企业实行公司制改建或者产权转让时，结余应当转增资本公积。红字余额：用未分配利润、任意盈余公积、法定盈余公积、结转以后年度净利润弥补。

2023/11/2899

2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除;（会计准则对职工福利费的开支范围没有明确规定）国税函〔2009〕98号明确规定

2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。

2023/11/28100交通补贴、通讯补贴的处理根据国家税务总局下发的《关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函[2006]245号）文件规定，单位因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照《工资、薪金所得》项目计征个人所得税。2023/11/281013、职工工会经费企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。用于集体活动和困难补助《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）《工会经费收入专用收据》国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告国家税务总局公告2011年第30号

凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除2023/11/281024、职工教育经费除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题技术服务型企业职工教育经费关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知

财税〔2014〕59号（无河北）2023/11/28103企业职工教育培训经费列支范围包括：财建[2006]317号1、上岗和转岗培训；2、各类岗位适应性培训；3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训4、专业技术人员继续教育；5、特种作业人员培训；6、企业组织的职工外送培训的经费支出；7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出8、购置教学设备与设施；9、职工岗位自学成才奖励费用；

10、职工教育培训管理费用；11、有关职工教育的其他开支。2023/11/28104财建[2006]317号（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担。（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出。2023/11/28105

5、各类社会保障性缴款①基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准，准予扣除。（直接进费用）②补充养老保险费、补充医疗保险费（企业年金）在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知财税[2009]27号2023/11/28106企业年金如何处理

从劳动保障部《企业年金试行办法》（劳动保障部第20号令）的规定，：“本办法所称企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。”因此,企业和职工个人缴纳的企业年金费用，属于补充养老保险金性质。企业以托管形式交纳的养老保险金可否税前扣除？雇主责任险和公众责任险是否可以税前扣除？2023/11/28107商业保险支出不得扣除，除了人身安全保险财产保险（特殊工种职工）财政、税务主管部门规定（实施条例第三十六条、四十六条）如：单位每人120元的保险如《建筑法》第四十八条规定，建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，支付保险费。《煤炭法》第四十四条规定，煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险，支付保险费2023/11/281086、住房公积金根据《住房公积金管理条例》、《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管[2005]5号）等文件精神，单位和职工缴存公积金比例不应低于职工上一年度月平均工资的5％，原则上不高于12％；缴存住房公积金的月工资基数，原则上不应超过职工工作地所在设区城市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的2倍或3倍（职工月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算）。职工薪酬纳税调整明细表（包括补充养老保险和补充医疗保险）2023/11/281097、业务招待费支出

按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（比两法合并前更严格）例：某企业2013年销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为50万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？业务招待费发生额的60%为30万元。税前扣除限额为=5000×0.5%=25万元2023/11/28110国家税务总局公告2012年第15号关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。2023/11/28111关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函[2010]79号规定：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。2023/11/28112（1）业务招待费与会务费差异：会务费要提供的资料：（会议的地点、会议的时间、与会人员名单、会议内容、费用标准、支付凭证等）国税发[2000]84号。（2）业务招待费与差旅费的差异差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。2023/11/28113关于印发《中央和国家机关差旅费管理办法》的通知

财行〔2013〕531号城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额包干。其中住宿费在出差地住宿费开支标准上限以内凭据报销，出差人员无住宿费发票，一律不予报销住宿费；伙食补助费为每人每天100元：公杂费为每人每天80元，用于补助市内交通、通讯等支出。2023/11/28114关注“礼品”发票企业所得税上不能税前扣除：按照《发票管理办法》的规定，这种笼统名称或无明细清单的属于未按规定取得发票，相关费用是不允许税前扣除的。增值税上被认定为视同销售：按照修订后的《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。2023/11/281158、广告费和业务宣传费支出

不超过销售（营业）收入15%的部分在税前扣除；(粮食类白酒广告费支出不得税前扣除？）超过部分无限期向以后年度结转扣除。财政、税务主管部门可以对特殊行业作出规定

（实施条例第四十四条）关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知财税[2009]72号关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知

财税[2012]48号《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》2023/11/28116业务宣传费，指未通过媒体的广告性支出，并取得能够证明该支出确属已经实际发生的真实、合法凭证。国税函〔2009〕98号第七条：关于以前年度未扣除的广告费的处理企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。2023/11/281179、利息支出企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。2023/11/28118企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分（未说基准还是浮动）。③企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。2023/11/28119统借统还资金利息在新税法及其实施条例实施以后，大型企业集团成员公司发生统借统贷资金利息，根据《关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2009]55号）和《中华人民共和国企业所得税实施条例》（国务院令512号）第三十八条第二款的规定，可以税前扣除。集团公司收取的不高于金融企业同期同类贷款利率的利息不缴纳营业税（财税字[2000]7号）。2023/11/28120《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第二十一条规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”2023/11/28121关联方借款——财税[2008]121号、国税发【2009】2号国税函[1995]156号:非金融机构将资金提供给对方,并收取资金占用费,属于金融保险业的征税范围。特别纳税调整办法第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。向个人集资

关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函[2009]777号2023/11/28122银发[2004]251号文规定了城乡信用社的浮动利率不能超过基准利率的2.3倍。关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复国税函[2009]312号

国家税务总局公告2012年第15号关于企业融资费用支出税前扣除问题

企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。2023/11/28123汇兑损益的调整是否正确《企业所得税实施条例》第三十九条规定:企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。2023/11/28124《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）第一条的规定:企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照《财政部国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。2023/11/2812510、税收滞纳金，加收利息；11、罚金（司法判决）、罚款（行政处罚）和被没收财物的损失；

纳税人支付的经济纠纷赔偿金，凭合法凭证或行政、司法部门的裁决书允许税前扣除。12、赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。赞助支出具有明显的商业目的，所捐助范围一般也不具有公益性质。而广告支出与企业的生产经营活动密切相关.2023/11/28126

13、手续费、佣金支出

《财政部

国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）中规定：企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。2023/11/28127国家税务总局公告2012年第15号关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题

电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告国家税务总局公告

2013年第59号2023/11/28128国家税务总局公告2012年第15号关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题

从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。2023/11/28129（二）税金及附加是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。具体包括：消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等房地产企业按预售收入缴纳的营业税税金及附加、土地增值税可否在所得税前扣除？国税发（2009）31号文件第十二条规定，企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。2023/11/28130如：14年企业所得税应交60万元，1—4季度预交80万元，汇算清缴在13年度应退税20万元。企业做帐处理：借：银行存款20贷：所得